KPMG OnScreen Enhanced

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GLOBAL SERVICE/ INDUSTRY
REFORMA TRIBUTARIA
AUDIT / TAX / ADVISORY / LINE OF BUSINESS
Cr. Juan Antonio Pérez Pérez
2
Objetivos de la Reforma

• Promover una mayor equidad
• Incrementar la eficiencia
• Estimular la inversión productiva y el empleo

3
Pilares básicos

• Simplificación
• Racionalización
• Introducción del IRPF
• Enfoque dinámico de la responsabilidad fiscal

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IMPOSICIÓN A LAS RENTAS
RENTAS PERSONALES
RENTAS EMPRESARIALES
RENTAS DE NO RESIDENTES

• Rendimientos del
• capital
• Incrementos
• patrimoniales
• Rentas del trabajo
• jubilaciones y
• pensiones
• Imputaciones de
• renta

• Industria, comercio
• servicios, agro

• Rentas
• empresariales
• Rentas del trabajo
• Rentas del capital
• Incrementos
• patrimoniales

IRAE 25

• Agro pequeñas

IMEBA
IRNR 3-12
IRPF 3-12 0-25
5
Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas
(IRAE)

• Sustituye al IRIC, IRA, ICOM e IMPEQUE.
• Impuesto real y de fuente uruguaya.
• Rentas comprendidas
• Empresariales, incluso agropecuarias
• se grava la venta de inmuebles rurales
• Comprendidas en el IRPF que realicen la opción o
  superen monto.
• Tasa 25 (7 en distribución)
• Vigencia ejercicios iniciados desde el 1.1.2007.

6
Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas
(IRAE)

• Contribuyentes del IRPF por rentas de trabajo
  independiente o de capital opción por IRAE
• Deberán tributar obligatoriamente el IRAE las
  rentas comprendidas en el IRPF por servicios
  personales prestados fuera de la relación de
  dependencia que superen límite establecido por el
  P. E.

7
Establecimientos Permanentes de entidades no
residentes

• Computarán en la liquidación del IRAE la
  totalidad de las rentas obtenidas en el país por
  la entidad del exterior.
• Están obligados a designar un representante ante
  la administración tributaria que será
  solidariamente responsable de sus obligaciones
  tributarias.
• Si no se designa representante o no se comunica a
  la DGI se presumirá la intención de defraudar.

8
Personas físicas residentes

• Residencia
• Permanencia gt 183 días por año civil. Incluye las
  ausencias esporádicas, salvo que acredite su
  residencia fiscal en otro país.
• Radicación núcleo principal o base de actividades
  o
• intereses económicos o vitales.
• Presunción que tiene sus intereses vitales en
  territorio nacional cuando residen habitualmente
  el cónyuge e hijos menores dependientes del
  contribuyente.
• Casos especiales diplomáticos, extranjeros en ZF

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Renta neta deducción de gastos

• Gastos devengados en el ejercicio necesarios para
  obtener y conservar las rentas gravadas,
  debidamente documentados.
• Sólo podrán deducirse aquellos gastos que
  constituyan para la contraparte rentas gravadas
  por este Impuesto, por IRPF, IRNR o por una
  imposición efectiva a la renta en el exterior.
• Excepciones intereses bancarios y de
  obligaciones bursátiles, tributos, etc.
• Servicios personales prestados en relación de
  dependencia que generen rentas gravadas por el
  IRPF, la deducción estará además condicionada a
  que se efectúen los correspondientes aportes
  jubilatorios.

10
Precios de transferencia

• Operaciones con empresas vinculadas de países de
  baja o nula tributación o exclaves aduaneros
• Exportación e importación de bienes con precio
  público y notorio
• Operación de empresas vinculadas a través de
  intermediarios

11
Pérdidas fiscales

• Se extiende a 5 años el arrastre de las pérdidas
  fiscales de ejercicios anteriores devengadas a
  partir de la entrada en vigencia del IRAE.

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Normas de fomento a la inversión

• Investigación y desarrollo en las áreas de
  biotecnología y bioinformática, y producción de
  soportes lógicos y servicios vinculados,
  aprovechados en el exterior (exonerado también 7
  en distribución)
• Se amplía la exoneración por inversiones a las
• Actividades comerciales y de servicios, con
  exclusión de las financieras y de arrendamientos
  de inmuebles.
• Bienes destinados a la innovación y a la
  especialización productiva
• Construcción de edificios o ampliaciones para
  actividad agropecuaria
• El monto exonerable que supere el 40 de las
  rentas netas del ejercicio podrá ser deducido con
  las mismas limitaciones en los dos ejercicios
  siguientes.

13
Impuesto al Patrimonio

• PF Tasas 0,70 a 2,75
• Reducción gradual hasta 0,1 en 2016
• Personas jurídicas del exterior Tasa 1,5
• Abatimiento Con IRAE hasta 50 salvo para las SA
  con acciones al portador y Personas jurídicas del
  exterior.
• Exoneración actividad agropecuaria Se mantiene
  exoneración bienes afectados, salvo para las SA
  con acciones al portador y Personas jurídicas del
  exterior.

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Impuesto al Valor Agregado

• Se grava el valor agregado originado en la
  construcción de mejoras sobre inmuebles
• realización de obras bajo la modalidad de
  administración cuando el titular del inmueble no
  lo tenga afectado a actividades que generen
  ingresos gravados por IVA ni rentas computables
  para el IRAE o IMEBA
• Tasas i) Básica 22 (con compromiso de llegar al
  20 si la situación recaudatoria lo permite) y
  ii) Mínima 10

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Impuesto al Valor Agregado

• Bienes/servicios que pasan a estar gravados al
  22
• Tabacos, cigarros y cigarrillos
• Leche saborizada y larga vida
• Suministro de agua en mas del consumo familiar
  básico
• Agregación de valor en la construcción de
  inmuebles
• Bienes /servicios que pasan a estar gravados al
  10
• Primera enajenación de inmuebles que realicen
  empresas constructoras.
• Servicios prestados vinculados con la salud de
  los seres humanos.

16
Contribuciones Especiales de Seguridad Social

• Unificación aporte patronal al 7,5
• Derogación de exoneraciones y reducciones de
  aportes patronales
• Gradual sobre alimentación, gastos de salud y
  seguro de vida y accidentes
• Mantiene exoneración
• Ropa de trabajo y herramientas
• Partidas complementarias voluntarias por
  maternidad, enfermedad o accidente
• Industrias manufactureras con ingresos de
  exportación gt 90 del último ejercicio cerrado en
  2006 reducción gradual de exoneración
• Desde 1/1/2007 4
• Desde 1/1/2009 7,5

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Secreto bancario

• Normas promueven el levantamiento voluntario a
  efectos fiscales con disminución del período de
  prescripción de las obligaciones tributarias, de
  5 o 10 años a 2 o 4 años.
• Denuncia de defraudación
• No está incluida la información a solicitar por
  la Administración Tributaria a los bancos en su
  carácter de contribuyentes.

18
IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

• Sistema dual rentas del capital y rentas del
  trabajo
• Rentas de fuente uruguaya
• Contribuyente persona física residente
• No integración con el IRAE

19
IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

• Categoría I
• Rentas derivadas del capital (incluye dividendos
  y utilidades)
• Incrementos patrimoniales
• Categoría II
• Rentas del trabajo dependiente e independiente
• Jubilaciones y pensiones
• Opción por el IRAE Capital y/o trabajo
  independiente

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IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS-
Categoría I Rentas del capital

• Rentas del capital
• Depósitos, préstamos y toda colocación de capital
  
• Arrendamiento, cesión derecho uso o goce de
  bienes
• corporales muebles o inmuebles o incorporales
• Dividendos y utilidades distribuidos devengados
  en ejercicios iniciados a partir del 1/1/06,
  salvo por prestadores de servicios personales
  incluidos en IRAE por opción o superación de
  límite de ingresos.
• Rentas provenientes de enajenación de bienes y
• actos asimilados y diferencia valor plaza y valor
  fiscal
• bienes donados.

21
IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS-
Categoría I Normas generales

• Base imponible
• Rendimientos de capital gastos incobrables
• Incrementos patrimoniales pérdidas
  incobrables
• Tasas
• Intereses m/n y U.I. gt 1 año en IIF 3
• Intereses obligaciones gt 3 años 3
• Intereses depósitos sin reajuste
• lt 1 año m/n
  5
• Dividendos o utilidades 7
• Otras rentas
  12

22
IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS-
Categoría I Exoneraciones

• Intereses Deuda Pública
• Enajenación acciones y participaciones al
  portador en contribuyentes IRAE e IMEBA
• Donaciones recibidas.
• Rentas de trasmisiones patrimoniales lt 30.000
  U.I. y
• en conjunto menores a 90.000 U.I. en el año
• Venta inmuebles vivienda permanente si
• Precio lt 1.200.000 U.I.
• 50 mínimo a adquisición nueva vivienda
• Precio adquisición nueva vivienda lt 1.800.000
  U.I.
• Premios de juegos de azar y carreras de caballos

23
IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS-
Categoría II Rentas del Trabajo

• Trabajo dependiente
• Exclusiones
• prestaciones legales por desempleo, enfermedad,
  maternidad y temporal por accidente
• Indemnización por despido legal
• Trabajo independiente
• Deducción gastos 30
• Jubilaciones y pensiones
• Excluye generadas por aportes a entidades no
  residentes aunque sean servidas por residentes

24
IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS-
Categoría II Rentas del Trabajo

• Rentas del trabajo
• Contribuyente individual (no núcleo familiar)
• Deducciones
• aportes jubilatorios
• aportes obligatorios o convencionales por seguro
  de salud
• asistencia médica hijos menores 6,5 BPC anuales
  por hijo. Doble hijos incapaces o con
  discapacidades graves.
• Atención médica de jubilados y pensionistas 12
  BPC anuales
• Afiliados activos y pasivos de CJPB fondo
  desempleo
• Mínimo no imponible
• 88.920 año
• Tasas por escalas progresionales 10 al 25

25
LOS TRIBUTOS COMO INSTRUMENTO DE REDISTRIBUCIÓN

• Efectos sobre la eficiencia económica
• Rompen equilibrio que dada una dotación de
  recursos maximiza la satisfacción de los
  consumidores y el beneficio de los productores
• Uso de los impuestos como instrumento de
  distribución
• Uso extendido
• Decisión fundada en valores capacidad
  contributiva
• Difícil equilibrio basado en decisiones políticas

26
INSTRUMENTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA PARA EL
OBJETIVO EQUIDAD VERTICAL

• REDUCCIÓN TASA MÍNIMA IVA
• ELIMINACIÓN DEL COFIS REDUCCIÓN IVA
• SUSTITUCIÓN IRP POR IRPF
• MAYOR PROGRESIVIDAD RENTAS TRABAJO
• SE EMPIEZA A GRAVAR RENTAS DEL CAPITAL

27
EFECTOS REDISTRIBUTIVOS DE LA IMPOSICIÓN A LA
RENTA Y AL CONSUMO
28
EFECTOS REDISTRIBUTIVOS DEL IVA
Tasa básica 25 tasa mínima 7
Efecto redistributivo estimado US 8000.000
hacia Deciles 1 a 4
29
ALGUNAS CONCLUSIONES

• Efecto redistributivo tasa mínima IVA
• Muy escaso a nivel Deciles 1-4
• Llega a esos deciles
• Efecto redistributivo IRP vs. IRPF
• Muy escaso a niveles 1 a 4
• Efecto redistributivo rebaja imposición consumo
• Relativamente significativo a nivel Deciles 1-4
• Efecto global reducción de imposición al consumo
  financiada por aumento imposición a la renta.

30
EFECTOS REDISTRIBUCIÓN
C O N T R I B.


I R P F
EFECTO IRPF vs. IMP. TASA ÚNICA TRANSFIERE US
25000.000 (7 DE LA RECAUDACIÓN DEL IRPF) DESDE
DECIL 10 A DECILES 7 A 9
EFECTO IRPF vs. IMP. TASA ÚNICA TRANSFIERE US
25000.000 (7 DE LA RECAUDACIÓN DEL IRPF) DESDE
DECIL 10 A DECILES 7 A 9
40
EFECTO REBAJA IMPOSICIÓN AL CONSUMO E INCREMENTO
IMPOSICIÓN A LA RENTA (TRANSFERENCIA DESDE
DECILES 9 Y 10 HACIA EL RESTO)
DECIL 1 AUMENTA INGRESO EN US 5000.000 (US 70
POR FAMILIA POR AÑO)
31
LA REFORMA TRIBUTARIA EN MOVIMIENTO

• Mejora continua de la AT
• Equilibrar carga administrativa de empresas y AT
• No poner toda la carga recaudatoria en cabeza de
  las empresas
• Costos administrativos
• Riesgos
• Expulsión del sistema de verdaderos
  contribuyentes
• Eliminar normas antielusivas que aumentan el
  monto de los tributos
• Evitar la simplificación extrema de diseño de
  tributos

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LA REFORMA TRIBUTARIA EN MOVIMIENTO

• Mejorar los mecanismos para resolver conflictos
• Aumento provocado por
• Aumento inspecciones
• Mayor agresividad inspectiva
• Problemas
• Falta de mecanismos flexibles de garantía
• Contencioso administrativo nominal
• Falta de tribunales especializados