Diapositiva 1

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EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS Y LOS
INGRESOS BRUTOS DERIVADOS DE LAS
EXPORTACIONES Antonio Planchart
Mendoza Noviembre, 2006
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• Ideas introductorias 
• Artículo 180 CRBV vs. Sentencia Telcel y otras
• Armonización tributaria sólo se puede hablar de
  armonización en aquellos casos en que exista
  concurrencia entre la potestad de la República y
  la de los Municipios.
• Continúan existiendo prohibiciones explícitas
  dirigidas por la Constitución a los Municipios.
• Conclusión hay que evitar los extremos de una u
  otra posición y efectuar una interpretación
  integral del Texto Constitucional.

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• II. Limitaciones a la autonomía municipal
  implícitas, explícitas y de armonización.
• Limitaciones explícitas (art. 183 CRBV)
• Crear aduanas o impuestos de importación, de
  exportación o de tránsito sobre bienes nacionales
  o extranjeros.
• Crear impuestos que recaigan sobre las materias
  rentísticas de la competencia nacional.
• Gravar bienes de consumo antes de que entren en
  circulación dentro de su territorio.
• Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de
  su territorio o gravarlos en forma diferente a
  los producidos en él. 

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• Elementos constitucionales involucrados en el
  tema tratado en esta ponencia
• a) Artículo 183, numeral 1, de la CRBV
  prohibición de crear impuestos de exportación lo
  cual se conecta con 
• b) Artículo 156 de la CRBV 
• Numeral 12 reserva del gravamen a la
  exportación (e importación)
• Numeral 15 régimen del comercio exterior y de
  las aduanas 
• Artículo 183, numeral 1, de la CRBV prohibición
  de gravar las materias rentísticas reservadas al
  Poder Nacional.

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• Antecedentes de las limitaciones explícitas al
  ejercicio del poder tributario de los Estados y
  Municipios 
• 1.  Constitución de los Estados Unidos de América
• Cláusula comercial (Commerce Clause) atribución
  de carácter positivo que se le da al Congreso
  para reglamentar el comercio con las naciones
  extranjeras, entre los diferentes Estados y con
  las tribus indias (artículo 1, sección octava). 
• Cláusula comercial durmiente (Dormant Commerce
  Clause) doctrina de la Corte Suprema, extraida
  de la interpretación de la Cláusula Comercial,
  que apareja una prohibición para los Estados.
  Cfr. Philadelphia v. New Jersey (1978). 

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1. Cláusula de exportación (Export clause) se
   prohíbe al Poder Federal establecer impuestos o
   derechos (taxes or duties) sobre las ventas de
   exportación (artículo 1, sección novena).
2. Cláusula de importación-exportación
   (Import-Export Clause) los Estados no pueden
   imponer derechos (imposts or duties) sobre los
   artículos importados o exportados sin el
   consentimiento del Congreso, salvo cuando sean
   necesarios para cumplir sus leyes de inspección.

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• IV En qué medida son aplicables las
  prohibiciones contenidas en el artículo 183 de
  la Constitución? 
• Se trata de prohibiciones que se aplican
  únicamente a tributos que recaen sobre los actos
  de importar o exportar mercancías, o sobre los
  bienes, o se aplican a todas las manifestaciones
  de la potestad tributaria municipal?
• Evidencias en contra 
• Doctrina Allan Brewer Carías. Comentarios sobre
  el Impuesto Municipal de Patente de Industria y
  Comercio, RDP Nº 6. 
• Jurisprudencia Becoblohm Puerto Cabello, CSJ en
  Pleno, 14/12/1983.

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• Evidencias a favor 
• DoctrinaHumberto Romero Muci. Jurisprudencia
  Tributaria Municipal y autonomía local.
• José Guillermo Andueza. Limitaciones a la
  Potestad Tributaria de los Estados y Municipios,
  en 20 años de doctrina de la Procuraduría
  General de la República.
• Jurisprudencia
• Voto salvado Luis Henrique Farías Mata.
  Becoblohm Puerto Cabello. 14/12/1983.
• Dixie Cup de Venezuela. SPA-CSJ. 17/02/1987.

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• CONCLUSIONES
• Los Municipios no pueden crear impuestos
  distintos a los que la Constitución (o la ley)
  les atribuyen, y ninguno de los que tienen
  asignados es un impuesto que grave directamente
  la exportación, la importación o el tránsito de
  bienes. Una interpretación limitada de la
  prohibición conduciría a concluir que la misma
  carece de objeto. 
• El análisis no se puede detener en el nomen iuris
  del tributo o en su hecho imponible. Hay que
  atender a la congruencia entre el hecho generador
  y la base de cálculo y a los efectos económicos
  que tendría el tributo.
• En consecuencia, las prohibiciones contenidas en
  el artículo 183 de la Constitución son aplicables
  a TODAS las manifestaciones de la potestad
  tributaria de los Municipios.

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• Deben excluirse los ingresos por exportaciones
  de la base de cálculo del Impuesto sobre
  Actividades Económicas?
• En nuestro criterio, las exclusiones a las que
  alude el artículo 213 de la LOPPM tienen carácter
  enunciativo (numerus apertus). Hay que hacer una
  interpretación integral que atienda al concepto
  general de ingresos brutos que trae la propia
  ley, y que además respete las limitaciones
  constitucionales al ejercicio de la potestad
  tributaria local.
• La inclusión de los ingresos brutos derivados de
  las exportaciones produce una distorsión sobre el
  comercio exterior.

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• Doctrina Corte Suprema de los Estados Unidos 
• Si bien la prohibición de gravar las
  exportaciones no se extiende indiscriminadamente
  a cualquier impuesto que pueda incidir sobre el
  exportador (pues ello crearía una inmunidad
  tributaria a favor de éste), sí afecta aquellos
  gravámenes que incidan sobre el bien que ya ha
  entrado en el proceso de exportación, o cuando ya
  se sabe a ciencia cierta, aún desde la etapa de
  manufacturación, que el bien va a ser exportado
  (caso A.G. Spalding Bros v Edwards).
• Cuando el impuesto se mide sobre la porción del
  ingreso derivado de la exportación, produce un
  efecto directo sobre ésta. ...La porción del
  impuesto que es medida con base en los ingresos
  obtenidos por el comercio internacional
  necesariamente varía en proporción al volumen de
  dicho comercio, y de allí que se trata de una
  carga directa sobre éste (caso Crew Levick v
  Pennsylvania).

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• La inclusión de los ingresos derivados de
  exportaciones de bienes o servicios puede
  suponer  
• Aumento del precio de la venta de la mercancía o
  del servicio, lo cual encarecería la colocación
  del producto en el extranjero.
• Una absorción de los efectos del impuesto, que en
  determinados escenarios podría suponer un
  desincentivo a las exportaciones. 
• El tráfico internacional de mercancías es un área
  que escapa de los intereses de la vida local y
  cuya regulación debe estar exclusivamente en
  manos del Poder Nacional, único llamado a decidir
  en qué medida se gravan las exportaciones.

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• Situación en la República Argentina
• Jurisprudencia
• Quebrachales Fusionados c. Provincia del Chaco
  (1971). A favor de la exclusión.
• Indunor c. Provincia del Chaco (1973). En contra
  de la exclusión.
• Doctrina 
• Giuliani Fonrouge, Navarrine y Bulit Goñi a
  favor de la exclusión.
• Luqui y Spisso en contra de la exclusión.
• Por solicitud del Gobierno Nacional, muchas
  Provincias a finales de la década de 1970
  comenzaron a excluir en sus Ordenanzas que los
  ingresos derivados de las exportaciones no debían
  ser sometidos al Impuesto a los Ingresos Brutos.

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• Fuentes venezolanas
• Doctrina Leonardo Palacios La antijuricidad de
  incluir en la base de cálculo del Impuesto de
  Patente de Industria y Comercio los ingresos
  provenientes de las ventas de exportación, RDT
  Nº 80.
• Jurisprudencia
• Dixie Cup de Venezuela. SPA-CSJ. 17/02/1987.
• Radio Industrial 1160. SPA-CSJ 11/11/1999.
• Venezolana de Exportaciones. TS4CT. 10/01/2000.
• Decisiones administrativas
• Municipio Santa Rita del Estado Zulia. 23/05/1997
  (Resolución Nº 02-97).
• Municipio Miranda del Estado Zulia. 07/12/2005
  (Resolución Nº 221-2005-B).

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• CONCLUSIONES
• El ejercicio de la autonomía municipal está
  condicionado por una serie de limitaciones entre
  las cuales destacan las contenidas en el artículo
  183 de la Constitución, las cuales han estado
  presentes tradicionalmente en nuestro
  ordenamiento jurídico, con evoluciones a lo largo
  de nuestra Historia, y son una herencia del
  constitucionalismo norteamericano, en el contexto
  de la peculiar estructura federal que ha
  adoptado el Estado venezolano. Estas limitaciones
  tienen por objeto preservar la unidad económica
  de la nación e impedir que los Estados y las
  Municipalidades puedan establecer cargas que se
  traduzcan en un obstáculo para el comercio
  interjurisdiccional e internacional.

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1. Las prohibiciones dirigidas a los Municipios (así
   como a los Estados) por el artículo 183 de la
   Constitución, se aplican a todas las
   manifestaciones de la potestad tributaria local y
   no se refieren únicamente a impuestos que tengan
   como hecho imponible la entrada y salida de
   bienes del territorio nacional, o que signifiquen
   una barrera explícita al comercio intermunicipal.
   Asumir tal interpretación en exceso restringida-
   conduciría a que las limitaciones contenidas en
   dicha norma carezcan de efectividad, pues visto
   que los Municipios (y los Estados) no pueden
   crear tributos distintos a los que les han sido
   asignados constitucional o legalmente (esto es,
   carecen de potestad tributaria originaria), es
   obvio que no pueden establecer impuestos que
   desde el punto de vista formal tengan tales
   características, por lo cual las limitaciones en
   comentarios tienen que referirse a aquellos
   impuestos que las Municipalidades o las entidades
   federales están en posibilidad de recaudar.

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1. En el análisis de los alcances de las
   prohibiciones contenidas en el artículo 183 de la
   Constitución hay que efectuar un examen que
   trascienda del nomen iuris del tributo y de la
   caracterización formal del hecho imponible, y que
   tome en cuenta tanto la definición de la base
   imponible y su congruencia con el hecho
   generador- como los efectos económicos del
   tributo.

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1. Los ingresos obtenidos por la realización de
   actividades de exportación de bienes y servicios
   deben entenderse excluidos de la base imponible
   del Impuesto sobre Actividades Económicas, por
   aplicación de la prohibición contenida en el
   artículo 183, numeral 1, de la Constitución, en
   concordancia con el artículo 156, numeral 12, que
   reserva al Poder Nacional el gravamen a las
   exportaciones. Tal conclusión es la consecuencia
   de considerar que aunque el impuesto municipal
   tiene como hecho generador el ejercicio de
   actividades industriales, comerciales o de
   servicios, la base imponible está constituida por
   los ingresos brutos, y el hecho de que el tributo
   incida sobre la porción del ingreso generada por
   las exportaciones es susceptible de producir un
   efecto en la colocación de la mercancía o del
   servicio en el exterior, situación no querida por
   el Constituyente, ya que se trata de un obstáculo
   o traba para el comercio internacional.

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• RECOMENDACIONES
• La Asociación Venezolana de Derecho Tributario
  debe exhortar a los Municipios y a los Tribunales
  de la República a que consideren que las
  prohibiciones dirigidas a los primeros por el
  artículo 183 de la Constitución se aplican a
  todas las manifestaciones de la potestad
  tributaria local (entre ellas el Impuesto sobre
  Actividades Económicas) y no se refieren
  únicamente a impuestos que tengan como hecho
  imponible la entrada y salida de bienes del
  territorio nacional, o que signifiquen una
  barrera formal y explícita al comercio
  intermunicipal. Es necesario, en cada caso, que
  se examine no solo la denominación y el hecho
  generador del tributo, sino la caracterización de
  la base imponible y los efectos que el tributo
  pueda generar desde el punto de vista económico.

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1. Como consecuencia de lo anterior, la Asociación
   Venezolana de Derecho Tributario debe hacer un
   llamado a los Municipios y a los Tribunales de la
   República para que, en aplicación de la
   limitación explícita establecida en el artículo
   183, numeral 1, de la Constitución de la
   República, en concordancia con la reserva hecha
   al Poder Nacional en el artículo 156, numeral 8
   ejusdem, se excluyan de la base imponible del
   Impuesto sobre Actividades Económicas los
   ingresos obtenidos por la realización de
   exportaciones de bienes y servicios.

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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN aplanchart_at_tpa.com
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