Diapositiva 1

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INTRODUCCIÓN a la GESTIÓN de FUNDACIONES
ANDALUZAS
Fátima Yélamos Cepeda

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Obligaciones fiscales y contables. Primer
Trimestre.

• Declaración anual de certificados de donaciones
  emitidos. Modelo 182. Legislación aplicable.
• Art. 24 Ley 49/2002.
• Art. 6 R.D. 1270/2003, Reglamento para la
  aplicación del Régimen fiscal de las entidades
  sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
  al mecenazgo.
• Orden HAC/3219/2003 de 14 de noviembre por la
  que se aprueba el modelo182.

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Obligaciones fiscales y contables. Primer
Trimestre.

• Declaración anual de certificados de donaciones
  emitidos. Modelo 182 Contenido y procedimiento
  de presentación.
• Contenido Art. 6.2 R.D. 1270/2003 Datos
  identificativos de la fundación Importe del
  donativo Señalar si se va a destinar o no el
  donativo a actividades prioritarias de mecenazgo
  de la Ley de Presupuestos Señalar si se ha
  producido alguna revocación Deducciones de
  Comunidad Autónoma, si la hay.
• Lugar Orden HAC/3219/2003 en la Delegación o
  Administración de la Agencia Estatal de
  Administración Tributaria correspondiente al
  domicilio fiscal del obligado tributario o
  declarante, directamente o por correo
  certificado, llevando adheridas las etiquetas
  identificativas suministradas por la Agencia
  Estatal de Administración Tributaria.
• Plazo Art. 6.2 R.D. 1270/2003 mes de enero de
  cada año, en relación con donaciones percibidas
  en el año inmediato anterior.

.
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Obligaciones fiscales y contables. Primer
Trimestre.

• Auditoría de Cuentas Legislación aplicable.
• Requisitos Art. 35 Ley 10/2005 durante dos
  ejercicios consecutivos, al menos dos de los
  siguientes
• Patrimonio gt2.400.000
• Importe neto volumen anual de ingresos cifra de
  negocios de actividad mercantilgt2.400.000
• Número medio de trabajadores empleadosgt30
• Valor de las enajenaciones o gravámenes de bienes
  y derechos del último ejerciciogt50 del
  patrimonio.
• Precio de contratos celebrados con patronos (Art.
  39)gt15 gastos totales.
• También se someterán cuando no cumpliendo los
  requisitos y presentando especiales
  circunstancias que lo aconsejen, así lo decida el
  Patronato o el Protectorado.
• Normas de la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas
  para contratación de auditor.
• Plazo mínimo de un mes para auditar.

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Obligaciones fiscales y contables. Primer
Trimestre.

• Auditoría de Cuentas Legislación aplicable.
• Nombramiento de Auditor. Art. 31 R.D. 1337/2005.
• Por el Patronato antes de que finalice el
  ejercicio que se va a auditar.
• Por el encargado del Registro de Fundaciones a
  petición del Protectorado o de alguno de los
  patronos, cuando el Patronato no hubiese cumplido
  con su obligación de nombrarlo.

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Obligaciones fiscales y contables. Primer
Trimestre.

• Formulación de Cuentas Legislación aplicable.
• Art. 34.2 Ley 10/2005 El Patronato
  confeccionará las cuentas anuales en referencia
  al anterior ejercicio económico.
• Art. 28.1 R.D. 1337/2005
• Las cuentas anuales se formularán al cierre del
  ejercicio.
• Las cuentas anuales que hayan de ser sometidas a
  auditoría externa habrán de ser formuladas en el
  plazo de tres meses siguientes al cierre del
  ejercicio.

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Obligaciones fiscales y contables.
Primero/SegundoTrimestre.

• Legalización de libros contables.
• Art. 34.1 Ley 10/2005 Las fundaciones llevarán
  una contabilidad ordenada que permita un
  seguimiento cronológico de las operaciones. Para
  ello llevarán necesariamente un Libro Diario y
  un Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
• Art. 23 Ley 10/2005 Las fundaciones deben llevar
  un libro de actas, que ha de reunir las actas del
  Patronato, y demás órganos de la fundación,
  autenticadas por firma del Secretario con el
  visto bueno del Presidente, en defecto de
  previsión estatutaria.
• Art. 38.3 Decreto 279/2003 plazo para
  legalización de los libros contables 4 meses
  siguientes a la fecha de cierre del ejercicio,
  mediante solicitud con impreso oficial al
  Registro de Fundaciones.

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Obligaciones fiscales y contables. Segundo
Trimestre.

• Elaboración de Memoria Económica (Información
  Fiscal)
• Art.3.10º Ley 49/2002 La elaboración de esta
  memoria requisito imprescindible para estar en
  régimen de Ley 49/2002 debe incluirse en la
  memoria contable anual.
• Artículo 3.1 R.D. 1270/2003 Contenido Han de
  especificarse, con todo detalle, los ingresos y
  los gastos por proyectos, diferenciando los
  ingresos exentos y no exentos, con expresión de
  los artículos que amparen la exención
  retribuciones de los patronos participación en
  entidades mercantiles ingresos por convenios de
  colaboración justificación del destino de rentas
  a cumplimiento de fines(art. 38 Ley 10/2005) etc

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Obligaciones fiscales y contables. Segundo
Trimestre.

• Aprobación de cuentas anuales. Art. 36 Ley
  10/2005.
• Órgano responsable el Patronato, en la forma
  establecida en los estatutos en cuanto a quórum
  de votación, respetando los límites legales de
  adopción de acuerdos por mayoría.
• Plazo de aprobación seis meses siguientes al
  cierre del ejercicio económico.
• Forma Art. 36. Ley 10/2005. Serán firmadas por
  el Secretario con el visto bueno del Presidente.
• Art. 28 R.D. 1337/2005 se acompañarán de
  certificado del acuerdo aprobatorio del Patronato
  en el que figure la aplicación del resultado,
  emitida por el Secretario con el visto bueno del
  Presidente. También se acompañará la relación de
  patronos asistentes a la reunión en la que fueron
  aprobadas, firmada por todos ellos. (Documento
  aparte de las propias cuentas anuales).

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Obligaciones fiscales y contables. Segundo
Trimestre.

• Aprobación de cuentas anuales. Sección primera
  de Parte Cuarta del R.D. 776/1998 de adaptación
  del PGC a las ESFL.
• Forma Podrán presentar cuentas anuales
  abreviadas cuando a la fecha de cierre del
  ejercicio concurran, al menos, dos de las
  siguientes circunstancias
• -Total de las partidas del activo lt 2.400.000 .
• Importe neto de volumen anual de ingresoslt
  2.400.000 .
• Número medio de trabajadores empleados durante el
  ejerciciolt50.
• Estas circunstancias se tendrán en cuenta a estos
  efectos si se repiten durante dos ejercicios
  consecutivos.

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Obligaciones fiscales y contables. Tercer
Trimestre.

• Presentación de Cuentas Anuales.
• Art. 36.2 Ley 10/2005 Las cuentas anuales se
  presentarán en el Protectorado, acompañadas de
  informe de auditoría, en su caso.
• Plazo de presentación máximo de veinte días
  hábiles desde su aprobación.
• Incumplimiento sanción imposibilidad
  de percibir subvenciones ni ayudas públicas de la
  Administración de la Junta de Andalucía.
• Art. 9.1 D 279/2003 Inscripción en el Registro
  de Fundaciones de Andalucía.
• Art. 9.2 D 279/2003 El Protectorado remitirá al
  Registro la documentación contable junto un
  informe sobre su adecuación formal.

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Obligaciones fiscales y contables. Tercer
Trimestre.

• Presentación de la Memoria Económica
  (Información Fiscal).
• Artículo 3.2 R.D. 1270/2003 Presentación en la
  delegación de la AEAT que corresponda por
  domicilio fiscal de la Fundación.
• Plazo de siete meses desde fecha de cierre de
  ejercicio económico. El plazo es de presentación
  en la AEAT ya que la Memoria Económica habrá sido
  elaborada antes, a tiempo de incluirla en la
  memoria contable, incluida en las cuentas
  anuales, que se aprueban en los seis meses
  posteriores al cierre.
• Fundaciones no obligadas a su presentación, pero
  sí a su elaboración volumen anual de
  ingresoslt20.000 y no participen en entidades
  mercantiles.

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Obligaciones fiscales y contables. Cuarto
Trimestre.

• Elaboración y presentación del Plan de
  Actuación.
• Art. 37 Plan de Actuación el Patronato lo
  elaborará y remitirá al Protectorado, en el
  último trimestre de cada ejercicio.
• Art. 26.2 RD 1337/2005 Contenido información
  identificativa de cada una de las actividades
  propias y de las actividades mercantiles, de los
  gastos estimados para cada una de ellas y de los
  ingresos y otros recursos previstos, así como
  cualquier otro indicador que permita comprobar en
  la memoria el grado de realización de cada
  actividad y objetivo.
• Art. 26.3 RD 1337/2005 Presentación En el
  Protectorado acompañado de certificado del
  acuerdo del Patronato y relación de patronos
  asistentes. La certificación la expedirá el
  Secretario con visto bueno del Presidente.
• Art. 26.4 R.D. 1337/2005 Una vez revisado, el
  Protectorado lo remitirá al Registro de
  Fundaciones para su inscripción.

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Otras Obligaciones relevantes con el
Protectorado y el Registro de Fundaciones (I)

• Sustitución de patronos. Procedimientos de cese
  y nombramiento de nuevos patronos. (Art. 27 Ley
  10/2005)
• Forma según estatutos.
• Art. 8. e) D. 279/2003 necesidad de inscripción
  registral.
• Art. 31 y 32 D. 279/2003 Requisitos
  inscripción
• - solicitud en impreso oficial
• - documento acreditativo de designación/cese
  certificación secretario acta Patronato del
  acuerdo del nombramiento/cese.
• - aceptación del cargo cuatro formas
  previstas.(Art. 18 Ley 10/2005).
• - Renuncia expresa se puede realizar en
  cualquiera de las formas previstas para la
  aceptación.
• - Cese por fallecimiento o extinción persona
  jurídica inscripción a instancias Patronato
  mediante certificado del Registro Civil o del
  mercantil.
• - Cese por incapacidad, inhabilitación,
  incompatibilidad aportación de resolución
  judicial o administrativa que lo declare.
• - Cese por resolución judicial mediante
  testimonio de sentencia judicial firme.

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Otras Obligaciones relevantes con el
Protectorado y el Registro de Fundaciones (II)

• Modificación de estatutos. Art. 40 Ley 10/2005.
• Acuerdo Patronato quórum de asistencia y
  votación según estatutos.
• Requisitos formales
• Escritura Pública.
• Comunicación al Protectorado remisión de escrito
  de comunicación, con memoria justificativa de la
  modificación y copia de escritura pública con
  nueva redacción de estatutos.
• Inscripción Registro. Art. 30 D 279/2003
  Solicitud impreso oficial, copia autorizada y
  simple de escritura, copia compulsada de
  comunicación al Protectorado.
• RD 1337/2005 Art. 36.2 establece un orden
  cronológico 1º comunicación Protectorado, y si
  en tres meses no oposición expresa
  elevación a público e inscripción registral.
• Habrá que esperar al Reglamento Ley 10/2005 para
  ver si se mantiene este procedimiento, mientras
  aplicar Art. 30. D 279/2003.

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Otras Obligaciones relevantes con el
Protectorado y el Registro de Fundaciones (III)

• Autocontratación. Art. 39 Ley 10/2005.
• Requisitos formales Art. 34 RD 1337/2005
• Solicitud cursada por el Patronato al
  Protectorado.
• Documentación a) Copia del borrador del
  documento del negocio jurídico
• b) Certificación acuerdo del Patronato,
  incluyendo coste máximo de la operación c)
  Memoria explicativa de las circunstancias
  concurrentes, indicando las ventajas del negocio
  para la fundación de contratar con un patrono.
• También deberá solicitarse autorización al
  Protectorado para nombrar patrono a una persona
  física o jurídica que mantenga un contrato con la
  Fundación. En este caso los requisitos serán los
  establecidos para la autocontratación.

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Otras Obligaciones relevantes con el
Protectorado y el Registro de Fundaciones (IV)

• Enajenación y disposición de bienes (I).
  Autorizaciones. Art. 30.2 Ley 10/2005
• Actos de enajenación y gravamen que necesitan
  autorización previa
• Bienes o derechos que formen parte de la
  dotación.
• Bienes o derechos que, sin formar parte de la
  dotación, estén directamente vinculados al
  cumplimiento de los fines fundacionales.
• Bienes o derechos que, con independencia de su
  objeto, representen un valor superior al veinte
  por ciento del activo de la fundación que resulte
  de su último balance anual aprobado.
• Enajenación sólo onerosa.
• Requisitos formales Art. 18 RD 1337/2005.
• Documentación Certificación acuerdo Patronato
  Memoria acreditativa de las condiciones del
  negocio jco. Valoración de los bienes y derechos
  por experto independiente.
• Contenido de la solicitud de actos de gravamen
  a) préstamos hipotecarios cuantía y destino del
  principal, valoración del bien, intereses, y
  plazo cumplimiento. b) usufructos, derechos de
  superficie u otros gravámenes valor de los
  derechos reales, duración, elementos y
  condiciones esenciales.

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Otras Obligaciones relevantes con el
Protectorado y el Registro de Fundaciones (V)

• Enajenación y disposición de bienes
  (II).Comunicaciones. Art. 30.3 Ley 10/2005.
• Todos los actos restantes no incluidos entre los
  que necesitan autorización previa en el artículo
  30.2, incluida la transacción o compromiso de
  bienes inmuebles, establecimientos mercantiles e
  industriales o bienes de interés cultural,
  deberán ser comunicados al Protectorado. (Art. 8.
  n) D 279/2003 inscripción registral de todos
  ellos).
• Plazo 30 días hábiles siguientes al de su
  realización.
• Requisitos formales los mismos que para la
  autorización.
• Art. 30.4 Ley 10/2005 al término de cada
  ejercicio económico habrá de hacerse constar en
  el Registro de Fundaciones de Andalucía las
  enajenaciones o gravámenes referidos en los
  apartados anteriores y todo aquellos que suponga
  una alteración superior al 10 del activo de la
  fundación. No se establecen plazos, ni formas de
  realizar esa inscripción. Una posible forma de
  hacerlo sin que suponga más carga administrativa,
  es vía cuentas anuales, incluyéndolo en un
  apartado de la memoria.

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Otras Obligaciones relevantes con el
Protectorado y el Registro de Fundaciones (VI)

• Otras Comunicaciones.
• Art. 21.2 Ley 10/2005 Nombramiento de Gerente.
  Necesidad de comunicación al Protectorado e
  inscripción registral. Sin plazo establecido.
• Art. 29 Ley 10/2005 Aceptación de legados con
  cargas o donaciones onerosas o remuneratorias y
  la repudiación de herencias, donaciones o legados
  sin cargas. Comunicación Protectorado. Plazo 10
  días hábiles siguientes.
• Art. 41 Ley 10/2005 Acuerdo de Fusión adoptado
  por Patronato de cada una de las fundaciones que
  se fusionan. Comunicación a Protectorado, sin
  plazo determinado, que podrá oponerse por razones
  de legalidad en tres meses. Inscripción registral
  de la fusión Art. 24 D. 279/2003 escritura
  pública acompañada de copia compulsada de
  comunicación a Protectorado.
• Art. 42.2 Ley 10/2005 causas de extinción
  letras b), c), y e) del Art. 42.1, necesidad de
  comunicación a Protectorado para su ratificación,
  además de inscripción registral (Art. 35 D.
  279/2003), a la que se aportará certificación del
  acuerdo de extinción, así como la resolución del
  Protectorado ratificando el acuerdo de extinción.
• Art. 43.1 Ley 10/2005 Balance de liquidación,
  comunicación al Protectorado para su
  ratificación, aportando certificación de acuerdo
  del Patronato.

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Otras Obligaciones relevantes con el
Protectorado y el Registro de Fundaciones (VII)

• Otras inscripciones registrales.
• Art. 8. c) D 279/2003 Aumento o disminución de
  la dotación fundacional. Ha de ser inscrito en el
  Registro de Fundaciones aportando certificación
  de acuerdo del Patronato, o del documento que lo
  acredite junto con la solicitud de inscripción en
  impreso oficial. La disminución requerirá,
  además, los requisitos para la disposición de
  bienes que forman parte de la dotación, sometidos
  a autorización previa del Protectorado del
  Art.30.2 de la Ley 10/2005.
• Art. 8. d) D 279/2003 El desembolso sucesivo de
  la dotación, si siendo dineraria no se aportó de
  forma íntegra en el acto de constitución. Forma
  no prevista en la Ley. Debió haberse establecido
  tanto la forma como el calendario de desembolsos
  en la escritura de constitución (Art. 11c) Ley
  10/2005).
• Art. 36 D. 279/2003 y Art. 43.2 Ley 10/2005
  Nombramiento de liquidadores y liquidación. La
  Ley 10/2005 no prevé el nombramiento de
  liquidadores, sino que establece que la
  liquidación la llevará a cabo el Patronato, por
  lo que los liquidadores serán los patronos, con
  los límites que establece el Art. 43.1 de la Ley.
  En la inscripción de la liquidación se hará
  constar expresamente el destino de los bienes
  remanentes, que ha de ser conforme a las
  previsiones estatutarias.

21
Otras Obligaciones relevantes con el
Protectorado y el Registro de Fundaciones (X)

• Otras autorizaciones
• Creación de otras personas jurídicas. Art. 45.1
  k) Ley 10/2005 R.D. 1337/2005
• Obligación de solicitar autorización a
  Protectorado para la creación por la fundación de
  otra persona jurídica.
• Requisitos formales No regulación específica.
  Aplicación de los del Art. 18 del RD 1337/2005.
• No se distingue si la autorización es necesaria
  constituyendo en solitario, o participando en la
  constitución con otras entidades, o en ambas.
• Si fuera en cualquier caso contradicción con el
  Art. 33.4, que sólo establece obligación de
  comunicación cuando la participación sea
  mayoritaria.
• Interpretación Protectorado autorización
  necesaria sólo en caso de constituir como socio
  único.
• No parece posible la constitución de una
  fundación por otra en virtud de la prohibición de
  realizar enajenaciones gratuitas de los bienes
  (Art. 30.1 Ley 10/2005).

22
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (I)

• ÍNDICE
• Régimen fiscal de las entidades sin fines
  lucrativos. Ley 49/2002.
• Incentivos fiscales al mecenazgo. Ley 49/2002.
• IVA. Ley 37/1992.

23
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (II)

• LEY 49/2002, de Régimen Fiscal de las Entidades
  sin Fines Lucrativos y de los Incentivos
  Fiscales al Mecenazgo
• REQUISITOS Art. 3 Ley 49/2002(I)
• Fines de interés general.
• Destinar al menos el 70 de sus ingresos netos
  (ver cálculo Art. 38 Ley 10/2005), al
  cumplimiento de esos fines.
• Ingresos de explotaciones económicas no exentas
  ajenas a fines no sean superiores al 40 de los
  ingresos totales.
• Beneficiarios colectividades genéricas de
  personas, sin que puedan serlo principalmente el
  fundador o patronos, o sus familiares hasta el
  cuarto grado inclusive, ni personas jurídicas
  singularizadas sin fines de interés general.
• Cargo de patrono gratuito.
• En caso de disolución el patrimonio destinado a
  entidades sin ánimo de lucro o públicas de
  interés general.

24
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (III)

• LEY 49/2002, de Régimen Fiscal de las Entidades
  sin Fines Lucrativos y de los Incentivos
  Fiscales al Mecenazgo
• REQUISITOS Art. 3 Ley 49/2002(II)
• Entidades debidamente inscritas en el Registro
  correspondiente.
• Observancia y cumplimiento de obligaciones
  legales en materia de contabilidad.
• Cumplimiento de rendición de cuentas en la forma
  legalmente establecida.
• Elaboración anual de Memoria Económica a
  presentar en Hacienda.

25
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (IV)

• Aplicación de régimen fiscal a entidades sin
  ánimo de lucro. Art. 1 RD 1270/2003.
• Régimen fiscal de carácter voluntario.
• Necesidad de ejercitar la opción por él de forma
  expresa.
• Ejercicio de la opción declaración censal
  modelo 036.
• El régimen fiscal se aplicará al periodo
  impositivo que finalice con posterioridad a la
  fecha de presentación de la declaración censal.
• Se mantendrá hasta la renuncia expresa por parte
  de la entidad, que tendrá efectos a partir del
  ejercicio que se inicie con posterioridad a la
  renuncia. Deberá hacerse al menos un mes antes de
  su inicio. (Modelo 036).
• La aplicación quedará condicionada al
  cumplimiento de los requisitos.

26
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (V)

• Régimen Fiscal de la Ley 49/2002 Impuesto
  sobre Sociedades.
• Art. 6 Rentas exentas
• Donativos o donaciones para colaborar con la
  entidad (se incluyen las obtenidas por convenios
  de colaboración y patrocinios publicitarios).
• Cuotas satisfechas por los benefactores siempre
  que no den derecho a prestaciones derivadas de
  actividades económicas no exentas.
• Subvenciones que no financien actividades
  económicas no exentas.
• Rentas procedentes de patrimonio mobiliario e
  inmobiliario.
• Rentas derivadas de adquisiciones o transmisiones
  por cualquier título.
• Art. 7 Explotaciones económicas exentas
• Lista cerrada.
• Requisito que se realicen en desarrollo de su
  finalidad específica.
• Explotaciones eccas. auxiliares o
  complementariaslt20 ingresos totales.
• Explotaciones eccas. de escasa relevancia. Cifra
  de negocioslt20.000.

27
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (VI)

• Régimen Fiscal de la Ley 49/2002 Impuesto
  sobre Sociedades.
• Base Imponible rentas derivadas de las
  explotaciones económicas no exentas.
• Gastos no deducibles
• Los imputables a rentas exentas.
• Amortizaciones elementos no afectos a
  explotaciones gravadas.
• La aplicación de resultados y excedentes de
  explotaciones eccas. exentas
• Gastos no deducibles según LIS.
• Tipo de gravamen 10.
• Obligaciones contables previstas en las normas
  reguladoras del IS.(C de Co y normas de
  desarrollo). Contabilidad con diferenciación de
  actividades exentas y no exentas.
• Rentas exentas no sometidas a retención e
  ingreso a cuenta. Acreditación certificado en
  vigor de la AEAT. Art. 4 del Rglto. Ley 49/2002.
• Obligación de declarar todas las rentas
  obtenidas, exentas y no exentas.

28
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (VII)

• Régimen Fiscal de la Ley 49/2002Tributos
  Locales e ITPAJD. Art. 15 Ley 49/2002. D.F. 1ª RD
  1270/2003 (I).
• IBI
• Exento, salvo los inmuebles afectos a
  explotaciones eccas. no exentas del IS.
• Exención sujeta a comunicación al Ayto.
  competente.
• Aplicación a partir del periodo impositivo que
  finalice con posterioridad al ejercicio de la
  opción por régimen Ley 49/2002.
• IAE
• Exentas las actividades eccas. del Art. 7 L.
  49/2002.
• NO necesaria comunicación, basta con declaración
  censal (036).
• Necesaria comunicación de alta y cese en la
  actividad (modelo 036).
• Aplicación a partir del periodo impositivo que
  finalice con posterioridad al ejercicio de la
  opción por régimen Ley 49/2002.

29
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (VIII)

• Régimen Fiscal de la Ley 49/2002Tributos
  Locales e ITPAJD. Art. 15 Ley 49/2002. D.F. 1ª RD
  1270/2003 (II).
• ITPAJD
• - Art. 45.I.A.b) del Texto Refundido de la Ley
  del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
  Actos Jurídicos Documentados.
• - Necesidad de acompañar a la autoliquidación del
  Impuesto certificado de la AEAT de haber
  ejercitado la opción por el régimen especial.
• Aplicación a partir del periodo impositivo que
  finalice con posterioridad al ejercicio de la
  opción por régimen Ley 49/2002.
• IIVTNU
• Exención de incrementos correspondientes cuando
  la obligación legal recaiga sobre entidad acogida
  a la Ley 49/2002.
• Necesidad de comunicación al Ayto. competente
  por razón de la localización del inmueble.

30
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (IX)

• Régimen fiscal del Mecenazgo (I).
• ? Entidades beneficiarias del mecenazgo.
• Entidades a las que sea de aplicación el Título
  II de la Ley 49/2002
• Cumplimiento de requisitos del Art. 3 y ejercicio
  de la opción por el régimen de la Ley 49/2002.
• Resto de entidades beneficiarias de régimen
  fiscal de mecenazgo lista cerrada artículo 16
  Ley 49/2002, y Disposiciones Adicionales 5ª a 10ª
  y 13ª Ley 49/2002.

31
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (X)

• Régimen fiscal del Mecenazgo (II).
• ? Régimen fiscal de las aportaciones y
  donaciones.
• Donativos, donaciones y aportaciones deducibles
  Art. 17 Ley 49/2002. Las de carácter irrevocable,
  puras y simples de
• Dinero, bienes o derechos.
• Constitución de un derecho real de usufructo
  sobre bienes, derechos o valores.
• Bienes que formen parte del Patrimonio Histórico
  Español.
• Bienes culturales de calidad garantizada.
• Base de la deducción Art. 18 Ley 49/2002
• En los donativos dinerarios, su importe.
• En los de bienes o derechos el valor contable en
  el momento de su transmisión o el valor a efectos
  de Impuesto sobre Patrimonio.(Arts. 9 a 25 Ley
  19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
• - Límite máximo valor de mercado del bien o
  derecho en el momento de la transmisión.

32
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (XI)

• Régimen fiscal del Mecenazgo (III).
• ? Deducciones
• IRPF
• 25 de la base de deducción en cuota íntegra.
• Límite 10 base liquidable.
• IS
• 35 de la base de deducción en cuota íntegra.
• Límite de la base de deducción 10 de base
  imponible.
• Deducciones no practicadas por exceder el límite,
  podrán deducirse en las liquidaciones de los
  periodos impositivos que concluyan en los 10 años
  inmediatos y sucesivos.
• IRNR (sin establecimiento permanente)
• -25 de la base de deducción en cuota íntegra.
• -Límite 10 base liquidable.

33
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (XII)

• Régimen fiscal del Mecenazgo (IV).
• Exención de las rentas derivadas de las
  transmisiones a título lucrativo a entidades
  beneficiarias del mecenazgo Art. 23 Ley 49/2002
• En el IS/IRPF/IRNR.
• En el IIVTNU devengado por la transmisión de
  terrenos, constitución o transmisión de derechos
  reales.
• Actividades prioritarias de mecenazgo Art. 22 Ley
  49/2002
• - Se habilita a la Ley de Presupuestos Generales
  del Estado para establecerlas y poder elevar en
  cinco puntos porcentuales los porcentajes y
  límites de las deducciones de la Ley.

34
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (XIII)

• Régimen fiscal del Mecenazgo (V).
• Justificación de la realización de donativos
  donaciones o aportaciones Art. 24 Ley 49/2002
• Obligación de las entidades donatarias de emitir
  certificado de donaciones, con el contenido
  legalmente establecido (Art. 24.3).
• Obligación de las entidades beneficiarias de las
  donaciones de realizar declaración anual
  informativa en Hacienda de los donativos
  donaciones y aportaciones recibidas(modelo 182).

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RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (XIV)

• Régimen fiscal del Mecenazgo (VI).
• Convenios de Colaboración Empresarial. Art. 25
  Ley 49/2002
• Convenios por los que las entidades beneficiarias
  del mecenazgo a cambio de una ayuda económica se
  comprometen por escrito a difundir por cualquier
  medio la participación del colaborador en las
  actividades que realizan en cumplimiento de sus
  fines de interés general.
• Las cantidades satisfechas o los gastos
  realizados por el colaborador en virtud de
  convenio de colaboración tendrán la consideración
  de gasto deducible en la BI del IS, o en el
  rendimiento e actividades eccas. en IRPF, sin
  límite.
• Régimen incompatible con cualquier otro incentivo
  fiscal establecido en la Ley 49/2002.

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RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (XV)

• Régimen fiscal del Mecenazgo (VII).
• Deducciones por donativos a fundaciones no
  acogidas al Régimen de la Ley 49/2002
• Cantidades donadas a fundaciones legalmente
  reconocidas que rindan cuentas al Protectorado.
• IRPF
• 10 de lo donado en cuota íntegra.
• Límite 10 base liquidable.
• - No se prevé deducción en IS, para los donativos
  realizados a estas entidades.

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RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (XVI)

• El IVA. (I)
• No existe un régimen especial para las
  fundaciones, como en la Ley 49/2002.
• Las fundaciones tributan por el IVA igual que el
  resto de entidades. La Ley de IVA no hace
  diferenciaciones subjetivas (salvo en algunas
  exenciones), tiene en cuenta las operaciones que
  se realizan, no quién las realiza.
• Problema las fundaciones que realizan sólo
  operaciones gratuitas no pueden deducirse ninguna
  cuota de IVA soportado, por lo que será un mayor
  gasto para ellas.

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RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUNDACIONES (XVII)

• El IVA. (II)
• EXENCIONES
• Las más habituales están recogidas en el Art. 20
  de la LIVA.
• Algunas son de aplicación automática (asistencia
  médica Art. 20.1.2, educación Art. 20.1.9), pero
  las más habituales en el tercer sector
  (asistencia social Art. 20.1.8, deportiva Art.
  20.1.13, y cultural Art. 20.1.14)suelen ser de
  carácter rogado, es decir, que hay que comunicar
  a Hacienda la opción de acogimiento.
• Problema la DGT no admite la renuncia a la
  exención, cuando ésta puede resultar perjudicial
  económicamente cuando se realicen más operaciones
  exentas que no exentas.

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FÁTIMA YÉLAMOS CEPEDA fyelamos_at_fundacionesandaluz
as.org