TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION

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TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR DOBLE
TRIBUTACION
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE ZACATECAS MAESTRIA EN
IMPUESTOS

• LC MARTHA VERONICA BADILLO PARTIDA
• LC MIGUEL ANGEL DUARTE COLON
• LC GRACIELA GONZALEZ ALCALDE
• LC MA. DEL REFUGIO LOPEZ GONZALEZ
• LC MARIA GABRIELA MENDEZ SIFUENTES
• 21 DE ENERO DEL 2006

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INDICE. 1.- Antecedentes a.- Tratados
Internaciones para evitar la doble
tributacion. b.- Que es la OCDE. 2.- Marco
Legal de los Tratados Internacionales. 3.-
Tratados Celebrados por México en vigor y no
vigentes. 4.- Procedimiento para la celebración
de tratados. 5.- Integración de los tratados
internacionales al sistema jurídico mexicano. 6.-
Ejemplos en México y España. 7.-
Conclusión. 8.- Bibliografía.
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ANTECEDENTES

• TRATADOS INTERNACIONALES
• ACUERDO DE VOLUNTADES
• CELEBRADOS POR ESTADOS SOBERANOS (DOS O MAS)
• PREVIENEN Y SOLUCIONAN CONTROVERSIAS
  INTERNACIONALES

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ANTECEDENTES

• B) QUE ES LA OCDE?
• Es una organización en donde los gobiernos
  trabajan de manera conjunta para responder a los
  retos económicos, sociales y ambientales producto
  de la interdependencia y la globalización.

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SE CREA DESPUES DE LA SEGUNDA GUERRA MUNDIAL
COMOOrganización para la Cooperación Económica
Europea
6
En 1961 se convierte en la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico con
vocación transatlántica y después mundial
7
Actualmente la OCDE cuenta con 30 países miembros

• AUSTRALIA
• AUSTRIA
• BELGICA
• CANADA
• REPUBLICA CHECA
• DINAMARCA
• FINLANDIA
• FRANCIA
• ALEMANIA
• GRECIA
• HUNGRIA
• ISLANDIA
• IRLANDA
• ITALIA
• JAPON

• COREA
• LUXENBURGO
• MEXICO
• HOLANDA
• NUEVA ZELANDA
• NORUEGA
• POLONIA
• PORTUGAL
• REP ESLOVACA
• ESPAÑA
• SUECIA
• SUIZA
• TURQUIA
• REINO UNIDO
• ESTADOS UNIDOS

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MISION DE LA OCDE

• Alcanzar un crecimiento economico sostenible
• Estabilidad financiera
• Apoyar una economia mundial sana
• Contribuir al crecimiento del comercio mundial

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LA OCDE CON LOS PAISES MIEMBROS

• Compartir informacion de areas sensibles de
  trabajo
• Desarrollar programas de cooperacion
• Asistencia a los gobiernos para aprovechar los
  beneficios del comercio internacional

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OTROS AMBITOS DE TRABAJO

• Con la sociedad civil
• Apoyo en materia economica y comercial
• Promueve la cohesión social
• Con el ambiente
• Apoyo a la gobernabilidad

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MARCO LEGAL

• Art. 89 CPEUM.- Las Facultades y obligaciones del
  presidente son las siguientes
• X.- Dirigir la política exterior y celebrar
  tratados internacionales, sometiéndolos a la
  aprobación del senado.
• Art. 76 fracción I CPEUM.- el cual establece que
  es facultad exclusiva del Senado

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MARCO LEGAL

• Art. 133 de la Constitución Federal
• Todos los tratados que estén de acuerdo con la
  misma, celebrados y que se celebren por el
  Presidente de la República, con aprobación del
  Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión.
• Ley sobre celebracion de tratados

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION

• Clases de doble tributación
• Juridica
• Mismo objeto y mismo sujeto
• Economica
• mismo objeto y distintos sujetos

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION

• El objetivo de los tratados es
• Evitar la doble tributación de manera efectiva,
  lo que trae como consecuencia la promocion del
  intercambio de bienes y servicios, y el flujo de
  capitales
• Combatir el fraude y la evasión fiscal mediante
  el mecanismo de intercambio de información

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION

• Forma en que los tratados fiscales eliminan las
  barreras impositivas
• Eliminación de la doble tributación
• Certidumbre con respaecto al tratamiento fiscal
• Reducción de las tasas impositivas
• Prevención de la evasión fiscal
• Prevención del trato impositivo discriminatorio
• Resolución de controversias fiscales

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION

• Los tratados eliminan la doble tributación
• Asignando un derecho exclusivo para que uno de
  los estados imponga un tributo
• Compartiendo los derechos de los estados
  contratantes para imponer un tributo

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION

• Modelos de tratados internacionales
• Un modelo de tratado es un instrumento juridico
  tendiente a establecer las bases y los
  lineamientos para la eliminación de la doble
  tributación en operaciones internacionales, a
  través de la celebración de tratados tributarios

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION

• Aplicación de los tratados
• Los sujetos que acrediten su residencia en uno de
  los estados contratantes y dentro de los
  supuestos
• Los sujetos cumplan con los requisitos de los
  tratados y la LISR

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BODA
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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Articulo 1 Personas comprendidas
• Aplica a los sujetos pasivos de los estados
  contratantes
• La aplicación del comercio a los residentes de
  los estados contratantes

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Articulo 2 Impuestos comprendidos
• Regularmente los impuestos directos
• Articulo 3 definiciones generales.
• Conceptos de identificación de cada estado
  contratante. Sus generalidades.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Articulo 4 Residente
• Requisitos para que al sujeto se le otorguen los
  beneficios del tratado
• Reglas en caso de doble residencia
• Criterio de residencia de una persona moral

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Reglas de desempate para personas fisicas en caso
  de doble residencia
• Estado donde tenga vivienda permanente
• Estado con el que tenga relaciones economicas y
  personales mas estrachas
• Estado en el que viva habitualmente
• Estado del que sea nacional
• Estado mutuo de autoridades competentes

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Articulo 5 Establecimiento permanente
• Lugar fijo de negocios de desarrollo total o
  parcial de actividades
• Las utilidades se gravan en el estado contratante
  donde se encuentre
• Las actividades preparatorias o auxiliares no
  constituyen establecimiento permanente

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Articulo 6 Rentas y mobiliarias
• El pais fuente tiene el derecho prioritario a
  gravar
• Se rige por la ley del estado contratante
• Tambien se aplican los ingresos derivados de
  cualquier forma uso dado a la propiedad
  inmobiliaria

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Articulo 7 Beneficios Empresariales.
• El país fuente graba las utilidades.
• Los gastos incurridos son deducibles al calcular
  sus utilidades.
• Se debe de utilizar el mismo método para designar
  utilidades.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Reglas básicas para el cálculo de las utilidades.
• Método contable separado.
• De forma independiente de la oficina matriz.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 8 Transporte internacional.
• Graba en el estado en que se encuentre la sede de
  dirección efectiva de la empresa explotadora.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 9 Empresas Asociadas.
• Regula los precios de transferencia.
• Cuando participan directa o indirectamente en la
  administración, control o capital de una empresa
  del otro estado contratante.
• Las condiciones creadas o impuestas con empresas
  independientes.
• Las empresas independientes gravan sus utilidades
  en forma separada.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 10 Dividendos.
• Los pagados por una empresa residente serán
  gravados por el otro estado contratante.
• Se preveé una tasa máxima de retención aplicable
  a los ingresos por dividendo.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 11 Intereses.
• El interés será pagado en el estado contratante
  en el que se origine, y a la tasa señalada en el
  tratado.
• Existe exención para gobiernos, Bancos Centrales
  y Gubernamentales que promueven la exportación.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 12 Regalías.
• Las regalías contratadas en un estado contratante
  serán gravadas en otro estado contratante si el
  residente es el beneficiario de las mismas.
• Se prevee una tasa máxima de retención aplicable
  en los ingresos por regalías y se fija entre los
  países contratantes.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 13 Ganancias de Capital.
• Por enajenación de bienes inmuebles, se gravan en
  el estado contratante donde se encuentren
  ubicados dichos bienes.
• Por enajenación de bienes muebles, se gravan en
  el estado contratante en el que se obtengan las
  ganancias.
• La definición depende de la ley doméstica de cada
  estado contratante.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 14 Servicios Personales Independientes
• Los ingresos obtenidos por un estado contratante
  por servicios profesionales u otras actividades
  de naturaleza independiente serán gravados en
  dicho estado.
• Este artículo se eliminó en septiembre del 2000.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 15 Servicios Personales Dependientes.
• Los ingresos obtenidos por el residente de un
  estado contratante por servicios personales
  subordinados serán gravados en el estado de su
  residencia, salvo que sean obtenidos en el otro
  estado.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Articulo 16 Participaciones de consejeros.
• El estado contratante en el que resida la
  compañía en el que pague los honorarios, podrá
  gravar dichos ingresos.
• Articulo 17 Artistas y deportistas.
• Tratamiento especial según si son representados o
  no.

37
DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 18 Pensiones.
• Los ingresos por pensiones y otras remuneraciones
  similares pagadas al residente de un estado
  contratante serán gravadas únicamente en ese
  estado.
• Artículo 19 y 20 Funciones Públicas y
  estudiantes Su ingreso gravado en su país de
  origen.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 21 Otras rentas.
• Las rentas de un residente de un estado
  contratante cualquiera que fuese su procedencia,
  no mencionadas en los anteriores artículos, solo
  pueden somenterse a imposición en ese estado.
• Artículo 22 eliminación de la doble imposición
  acreditamiento del impuesto pagado según el país
  de origen y donde se origina el ingreso.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 23, 23B Métodos para evitar la doble
  imposición.
• Método de Exención
• Método de Imputación
• Artículo 24 No Discriminación.
• Artículo 25 Medios de Defensa.

40
DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 26 Intercambio de Información
• Permite la cooperación entre las autoridades de
  los estados contratantes con el objeto de
  demostrar que un residente de cualquiera de los
  estados ha generado ingresos que no han sido
  declarados.

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DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 27 Información mutua de los Cambios
  Legislativos referentes a los impuestos.
• Artículo 28 No afectación de los privilegios
  fiscales a los diplomáticos y consules.
• Artículo 29 El convenio puede ser extendido a
  cualquier parte del territorio que se excluya, de
  los paises contratantes.

42
DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS

• Artículo 30 De la entrada en vigor.
• Artículo 31 De la terminación del convenio 6
  meses antes de que termine el año natural.

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TORTUGA Y JAPONES.
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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO EN VIGOR.

• ALEMANIA
• AUSTRIA
• AUSTRALIA
• BELGICA
• CANADA

• CHILE
• COREA
• DINAMARCA
• ECUADOR
• ESPAÑA.

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO EN VIGOR

• ESTADOS UNIDOS DE AMERICA.
• FINLANDIA
• FRANCIA
• GRECIA (REPÚBLICA HELÉNICA)
• INDONESIA

• IRLANDA
• ISRAEL
• ITALIA
• JAPON
• LUXEMBURGO

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO EN VIGOR

• NORUEGA
• PAISES BAJOS
• POLONIA
• PORTUGAL
• REINO UNIDO DE LA GRAN BRETAÑA

• REPUBLICA CHECA
• RUMANIA
• SINGAPUR
• SUECIA
• SUIZA

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PENDIENTES DE
ENTRAR EN VIGOR.

• ARGENTINA.
• VENEZUELA.

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TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO CON NEGOCIACIÓN NO
CONCLUIDA.

• EN NEGOCIACION
• BRASIL
• CANADA
• CHINA
• HUNGRIA
• MALASIA
• NICARAGUA
• REPÚBLICA ESLOVACA
• TAILANDIA

• NEGOCIACION CONCLUIDA NO FIRMADOS
• INDIA
• RUSIA

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PROCEDIMIENTO PARA LA CELEBRACIÓN DE TRATADOS.

• Análisis de los movimientos de capital y personas
  entre México y los países con los que se pretende
  celebrar el tratado.
• Identificación del marco internacional.
• Definición de los aspectos generales en los que
  hay conciencia de los temas de negociación
  especifica.
• Elaboración del material del texto.

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PROCEDIMIENTO PARA LA CELEBRACIÓN DE TRATADOS.

• Firma por el Ejecutivo Federal.
• Ratificación del Senado.
• Promulgación y publicación.
• Intercambio de notas para notificar que todos los
  requisitos constitucionales se han cumplido y que
  se inicia la vigencia

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INTEGRACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL
SISTEMA JURÍDICO MEXICANO.

• El Art. 133 de la Constitución Política de los
  Estados Unidos Mexicanos supremacía de la
  Constitución sobre los tratados internacionales.
• El Art. 1 del CFF su aplicación sin perjuicio de
  los Tratados Internacionales.

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INTEGRACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL
SISTEMA JURÍDICO MEXICANO.

• Art. 6 CFF momentos de causación y pago de la
  contribución.
• Art 8 CFF que se entiende por territorio
  nacional.
• Art 9 CFF quienes se consideran residente en el
  terrotorio nacional.
• Art 21 CFF actualización y recargos de montos no
  pagados.

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INTEGRACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL
SISTEMA JURÍDICO MEXICANO.

• Art 22 CFF devolución de pagos indebidos.
• Art. 27 CFF inscribirse al RFC y proporcionar
  información.
• Art 52 CFF dictaminarse.

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INTEGRACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL
SISTEMA JURÍDICO MEXICANO.

• Art 5 LISR solo aplicable a residentes en el
  territorio nacional.
• Art 6 RLISR acreditar el domicilio.
• Art 190 y 192 LISR enajenación de acciones y
  operaciones financieras cuando su fuente de
  riqueza se encuentre en territorio nacional.
• Art 208 LISR el representante legal, residente
  en el país.
• Art 258 LISR exención de dictamen si se nombra
  un representante en el pais.

55
INTEGRACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL
SISTEMA JURÍDICO MEXICANO.

• Art. 7 Fracc. VIII LSAT . Participar en las
  negociaciónes de los tratados internacionales en
  las materias fiscal y aduanera.

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EJEMPLO EN MEXICO

• Los residentes en México podrán acreditar el
  impuesto sobre la Renta pagado en España hasta
  por un monto que no exceda del impuesto que se
  pagaría en México por el mismo ingreso.

57
EJEMPLO EN ESPAÑA.

• España permitirá la deducción del impuesto sobre
  la Renta o sobre el patrimonio de ese residente
  de un importe igual al impuesto efectivamente
  pagado en México

58
CONCLUSIONES

• No se podrá a través de un tratado internacional
  crearse una nueva contribución.
• Se debe de respetar el Principio de Legalidad.
  (art. 31, 72 CPEUM, 1 CFF)
• Si puede modificarse una contribución a través de
  un Tratado internacional. (Poder Legislativo, a
  través del Senado)

59
CONCLUSIONES.

• Un Tratado Internacional tiene 3 fines comunes
• 1.- Impedir la doble tributación.
• 2.- Evitar la evasión fiscal.
• 3.- Compartir información fiscal.

60
BIBLIOGRAFIA

• Adolfo Arrioja Vizcaíno Derecho Fiscal
  Editorial Themis Décima octava edición Pág.. 69
• Semanario Judicial de la Federación y su gaceta
  novena época tomo X noviembre de 1999 Pág. 46.
• Refugio de Jesús Fernández Martínez, Derecho
  Fiscal, Editorial Mc. Graw Hill. Pág. 34

61
BIBLIOGRAFIA

• Dolores B. Chapoy Bonifaz Panorama del Derecho
  Mexicano, Derecho Financiero Editorial Mc. Graw
  Hill México 119 Pág. 29.
• CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
  MEXICANOS.

62
BIBLIOGRAFIA

• CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
• LEY DE ISR.
• Ley sobre celebración de Tratados.
• Página web
• www.sre.gob.mx
• www.sat.gob.mx
• www.shcp.gob.mx
• www.ocdemexico.org.mx
• www.monografías.com
• www.idcweb.com.mx