PROGETTO DI INTERNAZIONALIZZAZIONE VERSANTE VENDITE I SOLUZIONE

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Dott. Ernesto-Marco Bagarotto Dottore
Commercialista Revisore Contabile Gli
istituti deflattivi del contenzioso
tributario Vicenza, 9 aprile 2011 Venezia
Mestre - Via Torino n. 151/a tel. [phone]
e-mail ernestobagarotto_at_studiotosi.com
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Gli strumenti deflattivi del contenzioso

• A partire dagli anni 90 il legislatore, al fine
  di porre rimedio agli effetti negativi derivanti
  dalla storica conflittualità che caratterizzava
  il rapporto Fisco contribuente, ha introdotto
  vari istituti volti a valorizzare un approccio di
  reciproca collaborazione e cooperazione.
• Tali strumenti hanno trovato un amplio riscontro
  da parte dei contribuenti, affermandosi sempre
  più nel nostro ordinamento.

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Gli strumenti deflattivi del contenzioso

• La normativa che disciplina gli istituti
  deflattivi del contenzioso è estremamente
  disorganica.
• Linasprimento delle sanzioni per la quasi
  totalità degli istituti deflattivi contemplati
  nel nostro ordinamento da ultimo operato dalla
  legge di stabilità 2011, sembrerebbe dimostrare
  uninversione di tendenza rispetto al predetto
  orientamento. A ben vedere, tale intervento
  normativo non ha alcuna aspirazione di revisione
  integrale del quadro normativo in esame, bensì è
  meramente finalizzato alla percezione di un
  maggior gettito erariale.

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Gli strumenti deflattivi del contenzioso

• Lordinamento prevede vari strumenti deflattivi
  del contenzioso, mediante i quali, con diverse
  modalità e al ricorrere di determinati
  presupposti, il contribuente può definire la
  contestazione evitando defatiganti contenziosi, o
  evitando lemissione dellavviso di accertamento.
• Procediamo con lanalisi dei principali istituti
  deflattivi.

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Ravvedimento operoso Quadro normativo

• Listituto del ravvedimento operoso consente
  allautore di una violazione di una disposizione
  tributaria di rimediarvi, beneficiando di un
  trattamento sanzionatorio premiale.
• Tale istituto è disciplinato dallart. 13 del
  D.Lgs. 472/1997 e trova applicazione laddove il
  contribuente si adoperi spontaneamente per la
  regolarizzazione degli adempimenti omessi o
  irregolarmente eseguiti.

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Ravvedimento operoso Cause ostative

• Il co. 1 dellart. 13 del D.Lgs. 472/97 dispone
  che la sanzione è ridotta, sempreché la
  violazione non sia constatata e comunque non
  siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o
  altre attività amministrative di accertamento
  delle quali lautore o i soggetti solidalmente
  obbligati abbiano avuto formale conoscenza.
•   La disposizione si riferisce alle constatazioni
  già portate a conoscenza del contribuente ne
  deriva che il ravvedimento è ancora possibile in
  caso di violazioni constatate dallUfficio o
  dallAgente della Riscossione, ma non ancora
  notificate allautore della violazione.

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Ravvedimento operoso Profili procedimentali

• Affinché il ravvedimento operoso si perfezioni il
  contribuente
• effettuare il versamento delle imposte o ritenute
  dovute
• procedere al contestuale versamento delle
  sanzioni ridotte e degli interessi legali dovuti
  sulle eventuali imposte o ritenute.
• presentare uneventuale dichiarazione
  sostitutiva
• Il pagamento delle somme dovute per il del
  ravvedimento non è suscettibile di rateizzazione.

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Ravvedimento operoso Diverse fattispecie

• Alla luce di quanto disposto dallart. 13 del D.
  Lgs. 472/97, come modificato dallart. 1, co. 20,
  lettera a) della L. 220/2010
• qualora la regolarizzazione di omesso o parziale
  pagamento dellimposta venga eseguita entro 30
  giorni dalla commissione della violazione, la
  sanzione è ridotta ad un decimo del minimo (in
  luogo del precedente un dodicesimo del minimo)

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Ravvedimento operoso

1. se il ravvedimento, sia per gli omessi versamenti
   che per le altre violazioni, viene eseguito entro
   il termine di presentazione della dichiarazione
   relativa allanno in cui la violazione è stata
   commessa, è prevista una sanzione pari ad un
   ottavo del minimo (in luogo della precedente
   previsione ad un decimo del minimo)
2. se la regolarizzazione riguarda la presentazione
   di una dichiarazione e questa avviene entro 90
   giorni dal termine previsto (entro 30 giorni con
   riferimento alla dichiarazione in materia di
   imposta sul valore aggiunto), la sanzione è pari
   a un decimo del minimo.

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Ravvedimento operoso Novità della L. n. 220/2010

• Con lart. 1, co. 22, della L. 220/2010, il
  legislatore ha rideterminato in aumento la misura
  delle sanzioni applicabili.
• Tali modifiche si applicano alle violazioni
  commesse a decorrere dall1.2.2011.
• Per le violazioni commesse fino al 31.1.2011,
  pertanto, rimangono applicabili le sanzioni
  ridotte vigenti prima delle modifiche apportate
  dalla suddetta legge, anche se il ravvedimento
  viene posto in essere dopo tale data.

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Autotutela Quadro normativo

• Lart. 2 quater, del D.L. 564/1994, conv. dalla
  L. 656/1994, conferisce agli organi
  dell'Amministrazione finanziaria il potere di
  autotutela, ovvero il potere di annullare o
  revocare dufficio i propri provvedimenti.
• Le norme recanti la disciplina dellesercizio del
  potere di autotutela sono contenute, per espresso
  rinvio del pretto art. 2 quater a fonti di rango
  secondario, nel D.M. n. 37 dell11.2.1997.

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Autotutela Atti annullabili

• È ormai pacifico che tutti i provvedimenti emessi
  dallAmministrazione finanziaria possano essere
  annullati e che tale possibilità sussiste anche
  in pendenza di giudizio o in caso di non
  impugnabilità.
• Lannullamento o la rinuncia sono impediti
  solamente per motivi sui quali sia intervenuta
  sentenza passata in giudicato favorevole
  all'Amministrazione finanziaria.

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Autotutela Profili procedimentali

• Lannullamento del provvedimento illegittimo può
  avvenire su iniziativa
• dell'ufficio che ha emanato l'atto illegittimo o,
  in via sostitutiva, dalla Direzione Regionale
  delle Entrate da cui dipende lUfficio
• del contribuente, con istanza semplice non
  soggetta al rispetto di forme particolari
• del Garante del contribuente, in relazione ad
  atti di accertamento o di riscossione notificati
  contribuente (art. 13, co. 6, della L. 212/2000).

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Autotutela Competenza degli uffici

• Ai sensi dellart. 1 del D.M. n. 37
  dell11.2.1997, lUfficio competente
  allesercizio dellautotutela è quello che ha
  emanato l'atto illegittimo o che è competente per
  gli accertamenti d'ufficio ovvero in via
  sostitutiva, in caso di grave inerzia, la
  Direzione regionale o compartimentale dalla quale
  l'ufficio stesso dipende.
• Nel caso in cui le somme oggetto di annullamento
  siano superiori a 516.456,89 , l'annullamento è
  sottoposto al preventivo parere della Direzione
  Regionale o compartimentale da cui l'ufficio
  dipende.

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Autotutela Impugnabilità

• Nonostante lelencazione di cui allart. 19 del
  D.Lgs. 546/1992, non contenga il diniego
  espresso di autotutela, è ormai assodato che le
  relative liti sono devolute alla giurisdizione
  tributaria (C. Cass. SS.UU. n. 7388 del 27 marzo
  2007).

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Adesione al p.v.c. Quadro normativo

• Lart. 83, co. 18 18 quater, del D.L. 112/2008,
  convertito nella L. 113/2008 (c.d. manovra
  destate), ha introdotto un nuovo strumento
  deflattivo, denominato adesione ai processi
  verbali di constatazione.

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Adesione al p.v.c. Ambito oggettivo

• Ladesione ai processi verbali di constatazione
  trova applicazione per le imposte sui redditi e
  per lIVA. LAgenzia delle Entrate ha specificato
  che possono essere oggetto di adesione anche
  lIRAP, le addizionali regionali e comunali
  allIRPEF, le imposte sostitutive e i contributi
  previdenziali che sono determinati nella
  dichiarazione dei redditi (Circ. 17.9.2008 n. 55).

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Adesione al p.v.c.

• Ladesione ai processi verbali di constatazione
• deve avere ad oggetto il contenuto integrale
  del processo verbale
• è circoscritta ai verbali che consentono
  lemissione di avvisi di accertamento parziale
  pertanto non possono formare oggetto di adesione
  i rilievi che necessitano di ulteriori attività
  istruttorie.

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Adesione al p.v.c. - Procedimento

• Sotto il profilo procedimentale
• il contribuente deve prestare la propria adesione
  nel termine di 30 giorni dalla data di consegna
  del verbale, mediante comunicazione allUfficio e
  alla Guardia di Finanza
• entro i 60 giorni successivi alla comunicazione
  da parte del contribuente, lUfficio deve
  notificare latto di definizione

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Adesione al p.v.c.

• le somme dovute devono essere versate nei termini
  e con le modalità previste dallart. 8 del D.Lgs.
  218/97 (20 giorni successivi alla notifica
  dellatto di definizione)
• in caso di mancato pagamento delle suddette
  somme, lAgenzia delle Entrate provvede alla loro
  iscrizione a ruolo a titolo definitivo ai sensi
  dellart. 14 del D.P.R. 602/73.

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Adesione al p.v.c. - Benefici

• In presenza di adesione ai verbali di
  constatazione la misura delle sanzioni applicata
  con riferimento allaccertamento con adesione è
  ridotta alla metà, per cui, essendo queste ultime
  pari a un terzo del minimo, nelladesione ai
  verbali la riduzione è pari a un sesto del
  minimo.
• Qualora il contribuente si avvalga del pagamento
  rateale delle somme, non è tenuto a prestare
  alcun tipo di garanzia, a prescindere dallentità
  degli importi dilazionati.
• Ai fini penali, ladesione ai verbali di
  constatazione costituisce circostanza attenuante
  ai sensi dellart. 13 del D.Lgs. 74/2000.

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Adesione al p.v.c. - Novità della L. n. 220/2010

• Lart. 1, co. 18, della L. 220/2010 ha modificato
  gli importi delle sanzioni dovute a seguito di
  accertamento con adesione alla luce di tale
  intervento legislativo le sanzioni applicabili in
  caso di adesione ai verbali non sono più pari a
  un ottavo del minimo, bensì pari ad un sesto del
  minimo.
• Ai sensi dellart. 1, co. 21, della L. 220/2010,
  le suddette modifiche si applicano con
  riferimento agli atti definibili emessi dagli
  uffici dellAgenzia delle Entrate a decorrere
  dall1.2.2011.

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Adesione agli inviti al contraddittorio Quadro
normativo

• Lart. 27 del D.L. 185/2008, al fine di
  uniformare listituto dellaccertamento con
  adesione alladesione ai verbali di
  constatazione, con lart. 5, co. 1 bis, del
  D.Lgs. 218/97 ha introdotto ladesione agli
  inviti al contraddittorio, consentendo al
  contribuente di aderire direttamente ai contenuti
  dellinvito.

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Adesione agli inviti al contraddittorioAmbito
oggettivo

• A seguito delle modifiche apportate in sede di
  conversione del D.L. 185/2008, possono essere
  oggetto di definizione mediante adesione agli
  inviti al contraddittorio
• le imposte sui redditi
• lIRAP
• lIVA
• le altre imposte indirette.

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Adesione agli inviti al contraddittorioProcedimen
to

• il contribuente, ricevuto linvito, deve decidere
  se aderire o meno al contenuto dello stesso
• in caso affermativo, egli deve
• inviare la comunicazione di adesione
  allufficio competente, entro i 15 giorni
  antecedenti alla data per la comparizione
• a versare le somme o la prima rata sempre entro
  il termine di cui sopra, allegando la relativa
  quietanza di pagamento
• in caso negativo, potrà presentarsi alla data
  fissata per il contraddittorio, tentando la
  definizione mediante adesione dellaccertamento.

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Adesione agli inviti al contraddittorio

• Lart. 5, co. 1 quater, del D.Lgs. 218/97
  stabilisce che, in caso di mancato pagamento
  delle somme dovute per ladesione allinvito al
  contraddittorio, il competente ufficio
  dellAgenzia delle Entrate provvede alla loro
  iscrizione a ruolo a titolo definitivo ai sensi
  dellart. 14 del D.P.R. 602/73.

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Adesione agli inviti al contraddittorioBenefici

• Per effetto delladesione agli inviti, le
  ordinarie sanzioni previste per laccertamento
  con adesione sono ridotte alla metà, per cui,
  essendo queste ultime pari a un terzo del minimo,
  nelladesione agli inviti la riduzione è pari a
  un sesto del minimo.
• Il contribuente in caso di pagamento in forma
  rateale non è tenuto a prestare alcun tipo di
  garanzia a prescindere dallentità degli importi
  dilazionati.
• Ai fini penali, ladesione agli inviti
  costituisce una circostanza attenuante ai sensi
  dellart. 13 del D.Lgs. 74/2000.

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Adesione agli inviti al contraddittorio Novità
della L. n. 220/2010

• Lart. 1, co. 18, della L. 220/2010 ha modificato
  gli importi delle sanzioni dovute a seguito di
  accertamento con adesione pertanto, deve di
  conseguenza ritenersi che le sanzioni applicabili
  in caso di adesione agli inviti siano pari a un
  sesto del minimo edittale (e non più pari a un
  ottavo del minimo).
• Ai sensi dellart. 1, co. 21, della L. 220/2010,
  le suddette modifiche si applicano con
  riferimento agli atti definibili dagli uffici
  dellAgenzia delle Entrate a decorrere
  dall1.2.2011.

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Acquiescenza Quadro normativo

• Ai sensi dellart. 15 del D.Lgs. 218/1997 è
  prevista una riduzione delle sanzioni in caso di
  acquiescenza del contribuente allavviso di
  accertamento o di liquidazione.
• In tal caso il contribuente deve rinunciare
• ad impugnare lavviso di accertamento o di
  liquidazione
• a formulare istanza di accertamento con adesione.

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Acquiescenza Ambito oggettivo

• La disciplina dellacquiescenza si applica con
  riferimento alle violazioni concernenti
• le imposte sui redditi e lIVA
• linsufficiente dichiarazione di valore agli
  effetti dellimposta di registro, riguardante
• -  gli atti che hanno per oggetto beni immobili o
  diritti reali immobiliari
• -   gli atti che hanno per oggetto aziende o
  diritti reali su di esse

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Acquiescenza

• lomessa o tardiva presentazione della
  dichiarazione di successione o di quella
  sostitutiva o integrativa, nonché lincompletezza
  e linfedeltà della dichiarazione di successione
  o di quella sostitutiva o integrativa (artt. 50 e
  51 del DLgs. 346/90).

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Acquiescenza Procedimento

• Lacquiescenza è un comportamento concludente
  che si concretizza nel versamento da parte del
  contribuente degli importi indicati nellavviso
  di accertamento entro 60 giorni dalla notifica
  dellatto.
• Ai sensi dellart. 15, co. 2, del D.Lgs. 218/97,
  le somme dovute per lacquiescenza possono essere
  versate anche ratealmente.
• Per il versamento rateale delle somme il
  contribuente è tenuto a prestare idonea garanzia
  mediante fideiussione bancaria o polizza
  fideiussoria se le rate successive alla prima
  sono di importo superiore a 50.000,00 .

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Acquiescenza - Benefici

• In caso di acquiescenza, la riduzione delle
  sanzioni è pari a un terzo dellirrogato (art.
  15, co. 1, del D.Lgs. 218/97).
• Le sanzioni non possono comunque essere inferiori
  ad un terzo dei minimi edittali previsti per le
  violazioni più gravi relative a ciascun tributo.
• Ai fini penali, lacquiescenza costituisce una
  circostanza attenuante ai sensi dellart. 13 del
  D.Lgs. 74/2000.

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Acquiescenza - Novità della L. n. 220/2010

• Lart. 1, co. 18, della L. 220/2010 ha modificato
  in diminuzione la riduzione delle sanzioni per
  effetto dellacquiescenza, portandola da un
  quarto a un terzo.
• Tale modifica trova applicazione con riferimento
  agli atti definibili emessi dallAmministrazione
  finanziaria a decorrere dall1.2.2011.

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Acquiescenza Versione rinforzata

• Al fine di uniformare listituto
  dellacquiescenza alladesione ai verbali e agli
  inviti al contraddittorio, in sede di conversione
  del D.L. 185/2008, il legislatore ha introdotto
  la c.d. acquiescenza rinforzata, disciplinata
  dal nuovo co. 2 bis, dellart. 15, del D. Lgs.
  218/97.
• In virtù di tale disposizione, qualora il
  contribuente non abbia ricevuto né un verbale
  definibile né un invito al contraddittorio, può
  optare per lacquiescenza beneficiando della
  riduzione delle sanzioni a un sesto.

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Definizione agevolata delle sanzioni Quadro
normativo

• Listituto della definizione agevolata delle
  sanzioni è disciplinato dagli artt. 16 e 17 del
  D.Lgs. 472/1997.
• Tali disposizioni prevedono una riduzione delle
  sanzioni individuate negli atti di contestazione
  o di irrogazione delle stesse, qualora il
  contribuente rinunci a proporre ricorso avverso
  tali atti.

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Definizione agevolata delle sanzioni Ambito
oggettivo

• Restano escluse dalla definizione agevolata le
  sanzioni relative
• agli omessi versamenti, ove vengano irrogate
  mediante diretta iscrizione a ruolo
• allutilizzo in compensazione di crediti
  dimposta inesistenti.

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Definizione agevolata delle sanzioniProcedimento

• Al pari dellacquiescenza, per avvalersi della
  definizione agevolata, il contribuente deve
  versare le predette sanzioni in misura ridotta
  entro il termine previsto per la proposizione del
  ricorso, ossia entro 60 giorni dalla notifica
  dellatto di contestazione ex art. 16 o del
  provvedimento di irrogazione ex art. 17.
• Non è ammesso il versamento in forma rateale.

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Definizione agevolata delle sanzioniBenefici

• In base a quanto stabilito dagli artt. 16 e 17
  del D.Lgs. 472/97, la definizione agevolata
  comporta una riduzione a un terzo delle sanzioni
  comminate.
• Le sanzioni non possono comunque essere inferiori
  ad un terzo dei minimi edittali previsti per le
  violazioni più gravi relative a ciascun tributo.
• Inoltre, si evidenzia che la definizione delle
  sanzioni non comporta acquiescenza rispetto al
  tributo (C.M. n. 180/E del 10.7.98).

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Definizione agevolata delle sanzioni Novità
della L. n. 220/2010

• Lart. 1, co. 20, della L. 220/2010 ha modificato
  la riduzione delle sanzioni previste come effetto
  della definizione agevolata, portandola da un
  quarto della sanzione irrogata a un terzo.
• Tale modifica si applica agli atti definibili
  emessi a decorrere dall1.2.2011.

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Accertamento con adesione

• Fonte normativa D.Lgs. n. 218 del 1997
• E un istituto grazie al quale si addiviene alla
  definizione dellaccertamento concordata in sede
  di contraddittorio con il contribuente
• Può avvenire sia prima sia dopo la notifica
  dellavviso di accertamento

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Accertamento con adesione

• Il procedimento di adesione può essere attivato
  (prima o dopo la ricezione dellavviso di
  accertamento) dal contribuente mediante apposita
  istanza.
• Se listanza viene presentata dopo la ricezione
  dellavviso di accertamento (entro i 60 gg
  successivi) il termine di impugnazione viene
  sospeso per 90 gg

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Accertamento con adesione

• L'accertamento definito con adesione non è
  soggetto ad impugnazione, non è integrabile o
  modificabile da parte dell'ufficio
• È possibile lulteriore azione accertatrice
• a) se sopravviene la conoscenza di nuovi
  elementi, in base ai quali è possibile accertare
  un maggior reddito, superiore al cinquanta per
  cento del reddito definito e comunque non
  inferiore a centocinquanta milioni di lire
• b) se la definizione riguarda accertamenti
  parziali
• c) se la definizione riguarda i redditi
  derivanti da partecipazione nelle società o nelle
  associazioni indicate nell'articolo 5 del TUIR,
  ovvero in aziende coniugali non gestite in forma
  societaria
• d) se l'azione accertatrice è esercitata nei
  confronti delle società o associazioni o
  dell'azienda coniugale di cui alla lettera c),
  alle quali partecipa il contribuente nei cui
  riguardi è intervenuta la definizione.

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Accertamento con adesione

• L'accertamento con adesione è redatto con atto
  scritto in duplice esemplare, sottoscritto dal
  contribuente e dal capo dell'ufficio o da un suo
  delegato. Nell'atto sono indicati, separatamente
  per ciascun tributo, gli elementi e la
  motivazione su cui la definizione si fonda,
  nonché la liquidazione delle maggiori imposte,
  delle sanzioni e delle altre somme eventualmente
  dovute, anche in forma rateale
• Le sanzioni vengono ridotte ad un terzo

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Accertamento con adesione

• Il versamento delle somme dovute per effetto
  dell'accertamento con adesione è eseguito entro
  venti giorni dalla redazione dell'atto di
  adesione.
• Le somme dovute possono essere versate anche
  ratealmente in un massimo di otto rate
  trimestrali di pari importo o in un massimo di
  dodici rate trimestrali se le somme dovute
  superano i cento milioni di lire.
• L'importo della prima rata è versato entro il
  termine di venti giorni.
• Per il versamento delle rate successive, se
  superiori a 50.000 euro, il contribuente è tenuto
  a prestare idonea garanzia mediante polizza
  fideiussoria o fideiussione bancaria.

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Conciliazione Giudiziale

• Fonte normativa art. 48 del D.Lgs. 546 del 1992.
• La conciliazione può aver luogo solo davanti alla
  commissione provinciale e non oltre la prima
  udienza, nella quale il tentativo di
  conciliazione può essere esperito d'ufficio anche
  dalla commissione.
• Il pagamento deve essere effettuato (con modalità
  analoghe al caso dellaccertamento con adesione)
  entro
• Venti giorni dalludienza, nel caso in cui la
  conciliazione avvenga in udienza
• Di fatto, anteriormente alludienza, nel caso in
  cui la conciliazione non avvenga in udienza.
• Le sanzioni amministrative si applicano nella
  misura del 40