Title: Vas
1Vasúti tevékenységek önköltségszámítása
- Gyor, 2009. szeptember 14.
- Preislerné dr. Cserhalmi Dóra
2Tartalom
- Önköltség-számítási rendszer célja
- Önköltségszámítás szabályozása
- Az önköltségszámítás terjedelmének változása
- Önköltségszámítás alapelvei
- Önköltség-számítási rendszer eszközei
- Az önköltségszámítás tartalma
- Az utókalkuláció folyamata
3Szolgáltatások érdekében felhasznált költségek
átláthatóságának biztosítása
Önköltség-számítás célja
- Belso célok
- Üzleti célok
- szolgáltatások eredményessége
- árképzés
- Irányítási célok
- Tervezés,
- szabályozás,
- ösztönzés,
- ellenorzés
- Értékelési célok (vagyonérték megh.)
- Aktívált saját teljesítmények
- saját termelésu készletek,
- beruházások
- számviteli törvény szerinti értékelése
- Külso célok
- Költségvetési célok
- állami pénzeszközök felhasználásának
átláthatósága - közszolgáltatási tevékenységek indokolt
költségeinek meghatározása - Versenyszabályozási célok
- vasúti pályaszolgáltatások
4Üzleti célokármeghatározás, árképzés
felülvizsgálata (önköltség-típusú árak
esetén)termékek, szolgáltatások
jövedelmezoségének mérése (piaci árak
esetén)fedezetszámítás
- Szolgáltatási szegmensek
- Pályaszolgáltatások
- Személyszállítás (forgalmak)
- Áruszállítás (szállítmányok)
- Vontatás (vonattípus / mozdony)
- Jármu-karbantartás (jármutípus)
- Egyéb megrendelt szolgáltatások
- gép- és jármukölcsönzés
- humánszolgáltatás, oktatás
- beszerzés, készletezés
- környezetvédelem, egészségügy
- pénzügyi, számviteli szolgáltatások
- épület-üzemeltetés
- Területi szegmensek
- Országos törzshálózat
- Budapesti elovárosi forgalom
- Régiók
- Vasútvonalak
- Menetrendi mezok
- Stb.
5Irányítási célok
- Irányítási rendszer elemei
- Üzleti tervezés
- Muködés szabályozása
- Teljesítménymenedzsment
- Kontroll a költség-hatékonyság és a belso muködés
felett
- Önköltségszámítási eszközök
- elokalkuláció
- belso elszámoló árak képzése, karbantartása
- Teljesítmény-értékelés
- eredmény-centrumok értékelése
- költségkontrolling
6Értékelési célok
- az éves beszámolóban kimutatott mérlegtételek
értékelésének alapja a beszerzési ár vagy az
eloállítási költség - Aktívált saját teljesítmények
- saját termelésu készletek,
- beruházások
- számviteli törvény szerinti értékelése közvetlen
önköltségen történik. - Az önköltségszámítás módját
- önköltségszámítási szabályzatban kell rögzíteni
- (a számviteli politikában kezelendo)
7Költségvetési célokKözszolgáltatási
tevékenységek indokolt költségeinek
meghatározásaElszámoltatás az állami
pénzeszközök felhasználásával
- a vasúti személyszállítási közszolgáltatási
tevékenység menetdíjbevétellel nem fedezett
indokolt költségei,
- a vasúti személyszállítási közszolgáltatási
tevékenység menetdíjbevétellel nem fedezett
indokolt költségei,
8Versenyszabályozási céloka nyílt hozzáférés
keretében biztosított pályahálózat-hozzáférési
szolgáltatások esetében az Önköltségszámítási és
Díjképzési Szabályzatban eloírt elvek szerinti
tényleges önköltség meghatározása
- 91/440. irányelv a vasutak fejlesztésérol
- a) A vasutak vezetésének függetlensége
- b) A vasutak pénzügyi helyzetének rendezése
- c) A vasúti infrastruktúra és szállítási
tevékenység szétválasztásaközzé - d) Diszkriminációmentes infrastruktúra-használat
és pályahasználati díj - Módosítások
- 12/2001. EK irányelv Részletesen eloírja az
infrastruktúra-szolgáltatások tartalmát és a
pályahasználati díj kalkulációs szabályait - 58/2007. EK irányelv személyszállítási
versenyszabályok
9Az önköltségszámítás szabályozása
- Számviteli szabályok
- EGK 4. Sz. irányelv
- 2000. Évi C. törvény a számvitelrol
- Közösségi versenyszabályok
- 91/440 EU irányelv a vasutak fejlesztésérol
(Módosítások12/2001, 58/2007) - 169/2009.(02.26) EK rendelet a vasúti, közúti és
belvízi közlekedési ágazatokra vonatkozó
versenyszabályok alkalmazásáról - 1370/2007. (10.23.) EK rendelet a vasúti és
közúti személyszállítási közszolgáltatásról - Az Európai Parlament és a Tanács 2001/14.
irányelve a vasúti infrastruktúra-kapacitás
elosztásáról, továbbá a vasúti infrastruktúra
használati díjának felszámításáról - Hazai eloírások
- 2005. évi CLXXXIII tv. A vasúti közlekedésrol
- 83/2007. (X.6.) GKM-PM együttes rendelet a vasúti
hálózat-hozzáférési díjrendszer kereteirol,
valamint a hálózat-hozzáférési díjak képzésének
és alkalmazásának alapveto szabályairól - 50/2007. (04.26) GKM-PM rendelet a vasúti
közlekedési tevékenységek társaságon belüli
számviteli elkülönítésérol
1050/2007. (04.26) GKM-PM rendelet a vasúti
közlekedési tevékenységek társaságon belüli
számviteli elkülönítésérol
- Elkülönítendo tevékenységek
- a) vasúti pályahálózat muködtetése,
- b) vasúti személyszállítás, ezen belül
közszolgáltatásként végzett személyszállítás, - c) vasúti árufuvarozás,
- d) vontatás.
- Belso szolgáltatások elszámolása
- Tényleges önköltségi áron, vagy piaci áron
- Pályahasználati díj (HÜSZ szerint)
- - Tevékenységenkénti beszámoló (felügyeleti
jelentés) mérleg, eredménykimutatás, cash-flow,
tevékenységi kimutatás és szöveges értékelés
11Az önköltség-számítási feladatok terjedelmének
változásaA társaság mérete, feladatköre
integrált vasúttársaság vagy független társaságok
- MÁV Zrt. - Tevékenység-kiszervezések
- Személyszállítás MÁV-START ZRT
- Átrakási tevékenység Záhony-Port Zrt
- EU által finanszírozott beruházások NIF Zrt-be
- Vontatás MÁV-Trakció Zrt.
- Jármukarbantartás MÁV Gépészet Zrt.
- MÁV Zrt.- további változások
- További társaságok eladása vagy felszámolása
- Folyamat-koordináció és eredmény optimalizálás
12A MÁV Zrt. áttérése a többszereplos piaci modellre
MÁV ZRt 2002. Január 1. Árufuvarozás
számviteli elkülönítése a további MÁV
szervezeti egységek egységektol 2003. Január 1.
további MÁV szervezeti egységek számviteli
elkülönítése személyszállítás, közp. irányítás,
gépészet, muködo infrastruktúra
VPE kft. 2004.01.26. (MÁV GySEV) 2004.05.01.
GKM
MVH 2006.01.01, Megszunt, 20080701. feladata az
NKH-ba
MÁV Cargo Zrt. Megalakulás2006. 01.01. Apportált
leányvállalatok MÁVTRANSPED MÁV
Kombiterminál Bilk Kombiterminál MÁV
Raktár További apport 2007-ben Tiszavas
Kft. Értékesítés 2008 december
MÁV Infrastruktúra Üzemelteto Zrt. 2010.
MÁV Vagyon- Kezelo Zrt.
MÁV-START Zrt. 2007. 07.01
Záhony.Port Zrt. 2007.07.01.
MÁV-Gépészet Zrt. 2008. 01.0 1 Beolvadt Északi
és Szolnoki Jármujavító 2008.06.01.
MÁV-TRAKCIÓ Zrt. 2008.01.01
13Önköltségszámítás alapelvei
- Tevékenységenként kell elvégezni.
- az üzleti szegmensek által végzett
szolgáltatásokra. - elkülönítve a közszolgáltatási és a nem
közszolgáltatási tevékenységeket. - az üzletszabályzatban kihirdetett díjszabási
egységekre vonatkozóan. - A közszolgáltatási és a nem közszolgáltatási
kalkulációs egységekre összevont valamennyi
költségnek, ráfordításnak és bevételnek meg kell
egyeznie az elkülönítendo tevékenységek elszámolt
adataival. - A fokönyvekben az elkülönítés során a divíziókra
elszámolt, azon belül a kalkulációs egységek
között megosztandó költségek esetében az
elkülönítési szabályzatban eloírtakkal egyezo
módon kell a vetítési alapot alkalmazni.
14Önköltség-számítási rendszer eszközei
- Számviteli információrendszer
- Gazdálkodásirányítási Információs Rendszer (GIR)
- Bérszámfejtési rendszer (IHIR),
- menetjegy feldolgozási rendszer.
- Statisztikai információrendszer
- Vasúti pálya muszaki adatok (építési hossz)
- SZIR (FOR-PASS) teljesítményi mutatók
- Menetrendi teljesítményi mutatók menetvonal
igénylési rendszerbol (KAPELLA )
15Számviteli információrendszer Gazdasági
események több szempont szerinti rögzítése és
nyilvántartása
- Fokönyvek üzleti szegmensenként
- Központi fokönyv,
- Pályavasúti Fokönyv,
- Térségi személyszállítás fokönyve
- A költségek, ráfordítások és bevételek a
fokönyveken belül - Fokönyvi számlák (5, 8, 9 számlaosztály)
- Fokönyvi szervezetek
- Tevékenységi sorok (X számlaosztály)
- pályaszakaszok
- Számviteli információk elérése (jogosultsági
rendszer)
15
16Statisztikai információk
- A SZIR-bol kinyerheto állomási adatok
- indult, átment, érkezett tehervonat db,
rendezett, kiszolgált, valamint ki/besorozott
teherkocsi db. teljesítményi mutatók vonatnem és
állomási pályaszakasz bontásban. - SZIR-bol kinyerheto tehervonat vonatközlekedési
adatok - vonatkilométer (vkm), elegytonnakilométer
(etkm), árutonna km (atkm) - rakott kocsitengely kilométer (rtgkm,
üres kocsitengelykilométer (utgkm) - teljesítményi mutatók vonatnem, vontatási nem és
pályaszakasz bontásban. - Menetrendi teljesítményi mutatók
- A menetvonal igénylési rendszerbol (KAPELLA)
kinyerheto - közlekedett személyvonat db,
mozdonyvonat db, mozdonyvonat vonatkilométer - teljesítményi mutatók vonatszám, vonatnem és
állomási pályaszakasz bontásban külön megjelölve,
hogy az állomás az adott vonat szempontjából
induló, megálló, átmeno vagy végállomásnak
minosül-e. - A KAPELLÁ-ból kinyerheto még a személyszállító
vonatokra - igényelt (és lemondott) közlekedett
vonatdarab (vonatdb), vonatkilométer (vkm), - teljesítményi mutatók vonatnem, vontatási nem és
pályaszakasz bontásban.
17Önköltségszámítási fogalmak
- Kalkulációs egység ellenérték fejében végzett
szolgáltatások termékegysége. Nyílt hozzáférésu
vasúti pályahálózat muködtetés pályahálózat-hozzáf
érési szolgáltatásai esetében a HÜSZ, a többi
elkülönítendo tevékenység esetében a gazdálkodás
igénye, valamint a teljesítményi és a
költség-elszámolási rendszerek lehetoségei
határozzák meg (megegyezik a díjszabási
egységgel) - Kalkulációs tétel közvetlen, a vetítési mutató
alapján osztott közvetett, és az általános
költségek, valamint a bevételek (felosztandó
összeg) - Vetítési alapok közvetett és az általános
költségek kalkulációs egységre történo
felosztását meghatározó teljesítményi és költség
adatok - Kalkulációs séma a kalkuláció folyamatának
leírása - Kalkulációs szint költségeknek és bevételeknek
az UIC 374.sz. döntvénye alapján a vasúti
szállítási tevékenységre vonatkozó fedezeti
szintek szerint (rentabilitási cél)
csoportosított elemei
18Vasúti pályahálózat muködtetése
- a)A vasúti pályahálózathoz való nyílt hozzáférés
keretében nyújtott szolgáltatások a hatályos
Hálózati Üzletszabályzatban eloírt tartalommal,
melyen belül a vetítési alapok szerinti
szolgáltatás csoportok - Vágányút használat szerinti teljesítmény
mutató alapján - Egyéb vetítési alapok alapján
- b) Egyéb pályamuködtetés szolgáltatásai
- b1) A vasúti pályahálózathoz való nem nyílt
hozzáférés keretében - Keskeny nyomközu térségi vasúti
pályahasználat - Saját célú és összeköto pályahasználat
idegen fél részére - Idegen fél részére nyújtott üzemi vágány
használat - b2) A vasúti pályahálózat muködtetés egyéb
szolgáltatásai idegen fél részére
19Pályavasút kalkulációs egységei(nyílt hozzáférés
keretében nyújtott szolgáltatások)
- Alapszolgáltatások
- Ø Menetvonal biztosítás és lemondás
- Ø Közlekedtetés
- Járulékos hozzáférési szolgáltatások
- Ø Felsovezetéki és energia ellátó rendszerek
használata - Ø Üzemanyagvételezo helyek használata
- Ø Állomás használat (Személypályaudvarokhoz,
Áruforgalmi terminálokhoz, rendezo
pályaudvarokhoz, stb.) - Ø Jármutárolás
- Ø Egyéb járulékos szolgáltatások(Vasúti
jármumérleghez való hozzáférés, Vonat
adatfelvevoi tevékenység) - Kiegészíto szolgáltatások
- Ø Vontatási villamos energia szolgáltatása
- Ø Vontatási felhasználású üzemanyag
vételezése, vásárlása - Ø Tehervonat kiszolgálási/rendezési célú
tolatás - Ø Veszélyes áruk, rendkívüli küldemények
kiegészíto szolgáltatásai - Ø Egyéb kiegészíto szolgáltatások Záhony
körzetben (Mérlegelés, Áttengelyezés, Forgóváz
használat) - Mellékszolgáltatások
- Ø Pályavasúti tolatószemélyzet eseti
biztosítása - Ø Oktatás, vizsgáztatás
- Ø Vontatójármuvek részére vizsgálócsatornával
rendelkezo vágányok biztosítása
20Személyszállítás kalkulációs egységei
- Alapszolgáltatások vonattípusonként
- a) Budapesti elovárosi divízió (BED)
szolgáltatásai - b) Regionális divízió (RED) szolgáltatásai
- c) Távolsági és nemzetközi közszolgáltatási
divízió (TND/K) szolgáltatásai - d) Távolsági és nemzetközi nem közszolgáltatási
divízió (TND/NK) szolgáltatásai - e) Szolgáltatási divízió (SZD) szolgáltatásai
- kerékpárszállítás,
- Menetrend értékesítés és egyéb árucikkek
értékesítése, - Utazási igazolványok kiállítása és egyéb
szolgáltatás
21Árufuvarozás kalkulációs egységei
- Árufuvarozási alapszolgáltatások
- a) Árufuvarozás (tehervonatonként és fuvarozási
iránycsoportonként ) - ? Árufuvarozás belföldi tehervonattal
- ? Árufuvarozás nemzetközi vonattal
(export-import-tranzit) - RoLa (export-import-tranzit)
- b) Iparvágány üzemeltetés (használat,
kiszolgálás, személyzet biztosítása) - c) Egyéb vasúti szolgáltatás (Rakodás, Átrakás,
Mérlegelés, Szállítmányozás, Vámkezelés, Kocsi és
egyéb eszköz biztosítás - Árufuvarozás egyéb kalkulációs egységei
- ? közúti áruszállítás
- ? bérbeadás és egyéb szolgáltatás
22Vontatás kalkulációs egységei
- Vontatás
- ? személy- és tehervonat vontatás villamos
és dízelmozdonnyal - ? személyvonat vontatás villamos motorvonattal
és dízel motorkocsival, gozmozdonnyal - ? tengelyátszerelés
- ? tolatás
- ? kocsivizsgálat
- Egyéb
- ? vasúti vontató jármu bérbeadás
- ? egyéb vontatáson kívüli szolgáltatások (ipari
és egyéb szolgáltatás
23Központ kalkulációs egységei
- ? Központi irányítás
- projekt koordináció, stratégia,
pénzügy-számvitel-kontrolling irányítás, humán
irányítás, jogi irányítás, biztonsági irányítás,
belso ellenorzés, kommunikáció - ? Központi szolgáltatások
- Ingatlangazdálkodás
- Pénzügyi-számviteli szolgáltatás
- Általános humán szolgáltatás, Oktatás-szervezés
- Beszerzés és készletezés
- Foglalkozás egészségügyi, környezetvédelem és
munkabiztonság - Informatikai és távközlési szolgáltatás
- Kutatás-fejlesztés
- Ügykezelési dokumentációs szolgáltatás
24Fedezeti szintek
- A kalkulációs egység költségelemei a rentabilitás
értékelése céljából - 0. szint Szolgáltatások közvetlenül elszámolt
költsége - 1. szint Alaptevékenység kapcsolódó
tevékenységeinek költsége (vetítési alap
arányában osztott költség, pl. pálya üzemeltetés,
karbantartás építési hossz, állomási forgalmi
szolgálat vonat db arányában) - 2. szint Általános költségek és ráfordítások
(saját, igénybevett központi szolgáltatások,
központi irányítás üzletágra osztott költsége),
0. és 1. szintekre az elszámolt munkaóra
arányában kerül megosztásra - 3. szint Igénybevett belso közvetlen
szolgáltatások (Pl. pályavasúti üzemi vágány
használat, valamennyi anyagbeszerzés és
készletezés, üzemi épületek kezelése és
felügyelete) a vágányút-használat szerinti nyílt
hozzáférés keretében végzett pályahálózat
hozzáférési szolgáltatásokra kerülnek megosztásra
e teljesítményi mutató alapján.
25Vetítési alapok alkalmazása
- A termékegységre közvetlenül el nem számolható
- 1. Szinten
- 2. Szinten
- szereplo költségek termékegységre történo
felosztását szolgálják. - általában teljesítményadatok vagy egyéb
naturáliák (pl. létszám, munkaóra) - A felosztandó összeg természetétol függoen
választjuk ki a megfelelo vetítési alapot
26Vetítési alapok alkalmazása(példák)
- Vonatkilométer teljesítmény (vkm) arányában kerül
felosztásra a vonatok pályahasználati, vontatási
és egyéb gépészeti díjai, a személyvonati
vonatkíséret és a személyvonati vezénylés
költsége. - Kocsitengelykilométer teljesítmény (ktgkm)
arányában kerül felosztásra a vasúti jármuvekre
elszámolt karbantartási, tisztítási,
kocsivizsgálati, bérbevételi és RIC használati
költség, a jármuvek értékcsökkenési leírása - Vonatdb arányában az állomás környezo nyíltvonali
pályaszakaszaira kerül felosztásra az állomási
pályaszakaszon elszámolt kocsitisztítás,
személykocsi irányítás, üzemzavar elhárító
készenlét, utascsarnok, váróterem üzemeltetés - Ülohelykilométer teljesítmény (ühkm) arányában
kerül felosztásra jegykiadás, helybiztosítás,
információ és egyéb utaskiszolgálás, utólagos
leszámolás és számítógépes adatfeldolgozás,
vagyonvédelmi és egyéb vasútüzemi költségek, MVH
és egyéb hatósági díjak, az általános költségek
és ráfordítások, a menetdíj és helyjegy
árbevételek, az árkiegészítés, valamint az egyéb,
pénzügyi és rendkívüli bevételek
27Kalkulációs sémaA kalkuláció folyamatának
leírása, amelynek tartalma
- A költségek kalkulációs szintek szerint
csoportosított tartalma az üzleti szegmens
kalkulációs egységeire vonatkozóan. - A költségek felosztásának mutatói (vetítési alap)
az egyes költségelemek szerint jellemzo
teljesítmények. - A teljesítményi adatok a statisztikai
rendszerekbol kerülnek kimutatásra. - Üzleti egységenként kerül meghatározásra.
28A kalkulációs séma tételei Infrastruktúra
- 0. szint Szolgáltatások közvetlen költségei
- Menetvonal-biztosítás, közlekedtetés,
felsovezeték-használat - Személyvonatok állmási és fordulóállomási
költségei, kocsikiszolgálás, elegyrendezés,
vontatás, kocsivizsgálat - Egyéb szolgáltatások közvetlen költségei
- Iparvágány, vontatóvágány, üzemi vágány
karbantartás és kiszolgálás - Ipari, építoipari és egyéb szolgáltatások
közvetlen költségei - 1. szint Szolgáltatások mutató alapján osztott
költségei - - Vasúti pálya- karbantartó eszközök
költségei - - Forgalomirányítás és lebonyolítás
költségei - - Távközlo berendezések költségei
- 2. szint - Infrastruktúra üzletági általános és
irányítási költségei - - Központi szolgáltatások
költségei
29A kalkulációs séma tételeiSzemélyszállítás
- 0. szint Szolgáltatások közvetlen költségei
- - Közszolgáltató vonattípus (ICR, IC, IP,
elovárosi vonat stb.) közvetlen költségei - - Nem közszgolgáltató vonattípusok (EC, EN,
különvonat, postavonat) követlen költségei - - Egyéb szolgáltatások bérbeadás, stb. közvetlen
költségei - 1. szint Szolgáltatások mutatóval osztott
költsége - - Állomáson, illetve központilag végzett
tevékenységek (jegykiadás, helybiztosítás,
utasterek takarítása stb. - - Személyszállításhoz szükséges berendezések,
jármuvek üzemeltetése - 2. szint - üzletági általános és irányítási
költségek, ráfordítások - (beleértve a Központi
szolgáltatás számlázott költségeit)
30A kalkulációs séma tételeiÁruszállítás
- 0. szint Szolgáltatások közvetlen költségei
- - tehervonattípus közvetlen
költségei - - egyéb szolgáltatások
(rakodás, átrakás, mérlegelés, stb.) - közvetlen költségei
- 1.szint Szolgáltatások mutató alapján
osztott költségei - - állomáson, illetve
központilag végzett tevékenységek - - áruszállításhoz szükséges
berendezések, jármuvek - üzemeltetése
- 2. szint - üzletági általános és irányítási
költségek, ráfordítások - - központi irányítás és
szolgáltatások költségei
31A kalkulációs séma tételeiVontatás
- 0. szint Szolgáltatások közvetlen költségei
- - vontatás, tolatás, kocsivizsgálat, személykocsi
futés, világítás - - egyéb szolgáltatások segélykocsi, kölcsönzés,
gépjavítás, stb. - 1. szint Szolgáltatások mutató alapján
osztott költségei - központilag végzett tevékenységek
(mozdonyirányítás, vezénylés ) - berendezések, jármuvek üzemeltetése
- 2.szint
- üzletági általános és irányítási költségek,
ráfordítások - központi irányítás és szolgáltatás költségei
32A kalkulációs séma tételeiKözponti szolgáltatások
- 0 szint Központi szolgáltatások közvetlen
költsége - A központi szolgáltatást végzo szervezetek
szolgáltatásai közvetlen költségeit tartalmazza. - 2 szint Központi szolgáltatás általános költsége
- 2.1 szint Központi szolgáltatás saját általános
költsége és igénybevett központi szolgáltatása - 2.2 szint Központi szolgáltatás ráfordítása
-
33Kalkuláció készítés folyamata
- Az utókalkuláció év végén, az éves beszámoló
készítéssel egyidejuleg történik. - Az önköltségszámítás számítógépes
programrendszerrel készül, mely - az input érték adatokat (felosztandó összeg) a
GIR-bol gyujti le, - az input teljesítmény adatokat (vetítési alapok)
a teljesítmény statisztikai rendszerekbol veszi
át, - az utókalkulációt a MÁV Zrt. OFA rendszerben
végzi el, - az utókalkuláció output adatainak rugalmas
lekérdezhetoségét a MÁV Zrt. OFA rendszerben
biztosítja.