Tehingud seotud isikutega Marko Saag (Ernst

1
Tehingud seotud isikutegaMarko Saag (Ernst
Young Baltic AS)
2
Siirdehinnad (Transfer Pricing)

• Sageli kasutatakse seotud isikutega tehtavates
  tehingutes turuhinnast erinevaid hindu.
• Peamisteks põhjusteks on kas finantsplaneerimine
  või maksuplaneerimine.
• Maksuplaneerimise vältimiseks on riigid
  kehtestanud seotud isikute vahel tehtavate
  tehingute hinnakujundusele erireeglid.

3
Näide planeerimisest hindade abil
Kokku 1845
Kokku 2370
4
Sellise struktuuriga tuleb mõista

• Iga riik peaks saama kasumi ja tulumaksu, mis
  kuulub sellele riigile.
• Teenuse eest tasu küsimine vales hinnas on
  täpselt sama vale, kui tasust loobumine.
• Kuidas saavutada mõistlikud hinnad?
• Kuidas hindu põhjendada?

5
Miks siiani alatähtsustatud valdkond Eestis

• Eesti tulumaksusüsteemi eripära
• Kasumi korrigeerimisel ei ole mõtet
• Siirdehinnad olid reeglina Eesti kasuks
• Teadmiste nappus
• Kogemuste puudumine

6
Regulatsioon TuMSs

• TuMS 50 lg4 Kui residendist juriidilise isiku ja
  temaga seotud isiku vahel tehtud tehingu väärtus
  on erinev omavahel mitteseotud isikute vahel
  tehtavate sarnaste tehingute väärtusest, võib
  maksuhaldur tulumaksu määramisel kasutada
  tehingute väärtusi, mida rakendavad sarnastes
  tingimustes mitteseotud iseseisvad isikud.
• TuMS 50 lg5 Lõikes 4 toodud juhul maksustatakse
  tulumaksuga kas tulu, mille maksumaksja oleks
  saanud, või kulu, mis oleks maksumaksjal jäänud
  kandmata, kui seotud isikuga tehtud tehingu
  väärtus oleks olnud selline, mida rakendavad
  sarnastes tingimustes mitteseotud iseseisvad
  isikud.

7
Regulatsioon TuMSs

• TuMS 50 lg7 Lõike 4 kohaldamiseks on residendist
  äriühing kohustatud maksuhalduri nõudmisel
  esitama täiendavaid andmeid seotud isikutega
  tehtud tehingute, samasse kontserni kuuluvate
  äriühingute tegevuse ning kontserni struktuuri
  kohta. Maksuhaldur annab äriühingule andmete
  esitamiseks vähemalt 60-päevase tähtaja.
• Meetodid ja dokumentatsiooni sisu sätestatakse
  rahandusministri määrusega.
• Uus määrus jõustub 1.1.2007!!!

8
Regulatsioon määruses

• Määrust kohaldatakse tehingutele, mis on tehtud
• residendist juriidilise isiku ja temaga seotud
  isiku vahel
• füüsilisest isikust ettevõtja ja temaga seotud
  isiku vahel
• mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuva
  PT kaudu või arvel sama mitteresidendist
  juriidilise isikuga seotud isikuga
• mitteresident ja Eestis asuv PT ja resident ning
  välisriigis asuv PT

9
Kes on seotud isik (TuMS 8)

• 1) isikud on ühte kontserni kuuluvad äriühingud
• 2) isikule kuulub üle 10 (aktsia)kapitalist
• 3) isikule kuulub koos teiste temaga seotud
  isikutega kokku üle 50 (aktsia)kapitalist
• 4) üle 50 (aktsia)kapitalist kuulub ühele ja
  samale isikule
• 5) isikutele kuulub üle 25 ühe ja sama
  juriidilise isiku (aktsia)kapitalist
• 6) juriidiliste isikute juhatuse või muu juhatust
  asendava organi kõik liikmed on ühed ja samad
  isikud
• 7) isik on juriidilise isiku juhtimis- või
  kontrollorgani liige ( 9), juhtimis- või
  kontrollorgani liikme abikaasa või otsejoones
  sugulane.

10
Tehingud

• Kaupade ost / müük
• Müüdavad ja ostetavad teenused
• Kasutustehingud
• Laenud
• Aktsionäri tegevus
• Kulude jagamine ilma juurdehindluseta
• Tsentraliseerimine, kui risk?

11
Meetodid

• võrreldava hinna meetod vajab siirdehinna
  turuväärtuse määramiseks võrreldavat tehingut
  ning põhjalike võrdlusandmete korral annab kõige
  täpsema tulemuse
• edasimüügi hinna meetod meetodi rakendamisel
  lähtutakse võrreldavate tehingute hinnalisandi
  võrdlusest
• kulupõhine meetod meetodi rakendamisel
  lähtutakse võrreldavate tehingute kasumimäärade
  võrdlusest
• Jätkub

12
Meetodid

• jagatud kasumi meetod andmeid võrreldavate
  tehingute kohta kasutatakse eelkõige tehingupoole
  panuse hindamiseks
• tehingupõhine tootluse meetod meetodi
  rakendamisel lähtutakse võrreldavate tehingute
  tootluse määrade võrdlusest.

13
Võrdlemine

• Meetodi rakendamisel võrreldakse
• tehingu objekti omadusi
• tehingu tegemisel täidetud ülesandeid, mille
  tuvastamiseks teostatakse tegevusanalüüs
• tehingu tingimusi
• tehingu täitmist mõjutavaid majanduslikke
  tingimusi
• tehingupoolte äristrateegiaid.

14
Dokumentatsiooni nõutakse

• residendist krediidiasutuselt, finantseerimisasutu
  selt ja kindlustusseltsilt
• kui tehingu üheks osapooleks on madala
  maksumääraga territooriumil asuv isik
• residendist äriühingult, kellel on töötajaid
  arvestatuna koos seotud isikutega 250 või rohkem,
  kelle käive arvestatuna koos seotud isikutega oli
  eelmisel maksustamisperioodil 50 miljonit eurot
  või rohkem või kelle konsolideeritud bilansimaht
  oli 43 miljonit eurot või rohkem
• Jätkub

15
Dokumentatsiooni nõutakse

• mitteresidendilt, kes tegutseb Eestis püsiva
  tegevuskoha kaudu ja kellel on töötajaid
  arvestatuna koos seotud isikutega 250 või rohkem,
  kelle käive arvestatuna koos seotud isikutega oli
  eelmisel maksustamisperioodil 50 miljonit eurot
  või rohkem või kelle konsolideeritud bilansimaht
  oli 43 miljonit eurot või rohkem.

16
Audiitorkontroll

• Tehingud seotud isikutega reeglina nähtavad va nö
  varjatud teenuste puhul.
• Sisemise võrreldava hinna olemasolul on hinna
  erinevus silmaga eristatav. Teistel juhtudel
  raske tuvastada.
• Audiitoril sisuline põhjendamine raske
• Maksuriski väljaarvutamine keeruline.

17
Audiitorkontroll

• Kui ettevõttel dokumenteerimiskohustus olemas,
  kuid dokumentatsiooni ei koostata või kui oluline
  risk on tunnetatav
• Lisadokumentatsiooni nõudmine
• Mõju järeldusotsusele, sh hinnangu andmata
  jätmine
• Tähelepanu juhtimine märgukirjas
• ???

18
Aitäh

• Marko Saag
• Ernst Young Baltic AS
• marko.saag_at_ee.ey.com
• Kontoris 611 4610