L

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Lattività di ricerca e sviluppo ei diritti di
proprietà intellettuale

• Aspetti fiscali

2
Sommario

• I costi di ricerca e sviluppo nel reddito
  dimpresa
• Lammortamento dei diritti di proprietà
  intellettuale
• I compensi derivanti dai contratti di concessione
  dei diritti
• 1) le ritenute alla fonte
• 2) la disciplina IVA

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I costi di ricerca e svilupponel codice civile

• Art. 2424 (Contenuto dello stato patrimoniale)
• B I Immobilizzazioni immateriali
• 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità.
• Art. 2426 Criteri di valutazione
• 5) i costi di ricerca, di sviluppo aventi
  utilità pluriennale possono essere iscritti
  nellattivo con il consenso, ove esistente, del
  collegio sindacale e devono essere ammortizzati
  entro un periodo non superiore a cinque anni.

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I costi di ricerca e sviluppo nel principio
contabile n. 24

• Definizione
• Ricerca di base studi, indagini e ricerche di
  utilità generica per limpresa
• Ricerca applicata finalizzata alla possibilità
  di realizzare uno specifico prodotto o processo
  produttivo
• Sviluppo applicazione dei risultati della
  ricerca.

5
I costi di ricerca e sviluppo nel principio
contabile n. 24

• Rilevazione contabile
• Costi per ricerca di base sono costi di periodo
  e devono essere addebitati al conto economico
  dellesercizio in cui sono sostenuti
• Costi di ricerca e sviluppo possono essere
  capitalizzati e iscritti allattivo patrimoniale
  del bilancio dellimpresa

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I costi di ricerca e sviluppo nel principio
contabile n. 24

• Ammortamento
• Decorrenza dal momento in cui il bene o processo
  risultante dallattività di ricerca è disponibile
• Durata al massimo, cinque anni

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I costi di ricerca e svilupponel T.U.I.R.

• Art. 108
• Le spese relative a studi e ricerche sono
  deducibili nellesercizio in cui sono state
  sostenute, ovvero in quote costanti
  nellesercizio stesso e nei successivi, ma non
  oltre il quarto.
• Le quote di ammortamento dei beni acquisiti sono
  calcolate sul costo degli stessi diminuito
  dellimporto già dedotto.

8
I costi di ricerca e sviluppo tra disciplina
civilistica e fiscale

• Disallineamento tra norma civilistica e art.108,
  che consentirebbe la deducibilità fiscale dei
  costi capitalizzati in un momento antecedente
  limputazione a conto economico.
• Inapplicabilità della disciplina delle deduzioni
  extracontabili dettata dallart. 109, comma 4,
  lettera b del T.U.I.R. (C.M. n. 27/05).

9
I costi di ricerca e sviluppo e linapplicabilità
dellart. 108

• Le spese di ricerca e sviluppo capitalizzate sono
  fiscalmente deducibili solo a conclusione della
  ricerca, quando il processo risulterà disponibile
  per lutilizzazione economica.
• In caso di mancato raggiungimento di un risultato
  economicamente apprezzabile, la perdita derivante
  è interamente deducibile nellesercizio in cui si
  verifica (R.M. n. 95/06).

10
Linserimento dei costi di ricerca e sviluppo
nellart.109

• Le spese relative a studi e ricerche di
  sviluppo sono deducibili utilizzando lapposito
  prospetto della dichiarazione dei redditi (quadro
  EC) (D.L. n. 223/06, art. 37, c.47).
• La disposizione consente di dedurre i costi
  capitalizzati a prescindere dal loro transito a
  conto economico (C.M. n. 28/06).

11
La decorrenza delle nuove disposizioni

• La modifica si applica alle spese sostenute a
  decorrere dal periodo dimposta successivo al 4
  luglio 2006, quindi dal 2007 per i soggetti con
  esercizio coincidente con lanno solare (D.L. n.
  223/06, art. 37, c.48).

12
Il personale addetto alla ricerca e sviluppo e
lIRAP

• In deroga al principio dellindeducibilità dei
  costi relativi al personale (art. 2425 c.c.,
  lettera B, numeri 9 e 14), sono deducibili i
  costi sostenuti per il personale addetto alla
  ricerca e sviluppo, a condizione che
  leffettività dei costi sia attestata da un
  soggetto abilitato (art. 11, c. 1, lettera a)
  D.Lgs. N. 446/97).

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La deduzione dalla base imponibile IRAP

• La deduzione spetta
• per il personale addetto alla ricerca sia di
• base, sia applicata (C.M. n. 13/05)
• a prescindere dalla tipologia contrattuale
• adottata (R.M. n. 57/06)
• anche se la ricerca è loggetto dellattività
• tipica dellimpresa (R.M. n. 82/06).

14
I diritti di proprietà intellettuale nel codice
civile

• Art. 2424 (Contenuto dello stato patrimoniale)
• B I Immobilizzazioni immateriali
• 3) diritti di brevetto industriale e diritti di
  utilizzazione delle opere dellingegno
• 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili
  
• 7) altre.
• Art. 2426 (Criteri di valutazione)
• 2) Il costo delle immobilizzazioni deve essere
  sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio
  in relazione con la loro residua possibilità di
  utilizzazione.

15
I diritti di proprietà intellettuale nel
principio contabile n. 24

• Caratteristiche
• I beni immateriali sono, di norma,
  rappresentati da
• diritti giuridicamente tutelati, che
  conferiscono allimpresa il potere esclusivo di
  sfruttare, per un
• periodo determinato, i benefici futuri
  attesi da tali
• beni.
• Rilevazione contabile
• I beni immateriali soggetti a tutela
  giuridica devono essere iscritti nelle rispettive
  voci dello stato patrimoniale.

16
I diritti di proprietà intellettuale nel
principio contabile n. 24

• Ammortamento
• Decorrenza dal momento in cui limmobilizzazione
  è disponibile per lutilizzo
• Durata il costo va sistematicamente ripartito in
  funzione della durata di utilizzazione

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I diritti di proprietà intellettuale nel T.U.I.R.

• Art. 103 (norma previgente)
• Le quote di ammortamento del costo dei diritti di
  utilizzazione di opere dellingegno, dei brevetti
  industriali, dei processi, formule e informazioni
  relative ad esperienze acquisite in campo
  industriale, commerciale o scientifico sono
  deducibili in misura non superiore ad un terzo
  del costo.
• Le quote di ammortamento relative al costo dei
  marchi dimpresa sono deducibili in misura non
  superiore ad un decimo del costo.
• Le quote di ammortamento del costo dei diritti di
  concessione e degli altri diritti iscritti
  nellattivo del bilancio sono deducibili in
  misura corrispondente alla durata di
  utilizzazione prevista dal contratto o dalla
  legge.

18
I diritti di proprietà intellettuale nel T.U.I.R.

• Non sono consentiti
• Lammortamento anticipato
• La deduzione integrale nellesercizio di
  sostenimento delle spese di acquisizione di beni
  immateriali il cui costo unitario non è superiore
  a 516,46 euro.

19
I diritti di proprietà intellettuale nel T.U.I.R.

• Leasing di beni immateriali
• Per analogia, la modalità temporale di deduzione
  prevista per i beni meteriali si applica anche ai
  beni immateriali.
• I canoni di leasing possono essere dedotti a
  condizione che la durata del contratto non sia
  inferiore alla metà del periodo dammortamento
  previsto (R.M. n. 27/05).

20
I diritti di proprietà intellettuale nel T.U.I.R.

• Art. 103 (testo modificato dal D.L. n. 223, art.
  37, comma 45)
• Il limite massimo della quota di ammortamento
  deducibile del costo dei diritti di utilizzazione
  delle opere dellingegno, dei brevetti
  industriali e del know-how è aumentato dal terzo
  al cinquanta per cento.
• Il limite massimo della quota di ammortamento
  deducibile del costo dei marchi dimpresa è
  ridotto da un decimo ad un diciottesimo del
  costo.

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I diritti di proprietà intellettuale nel T.U.I.R.

• Decorrenza delle nuove aliquote (art. 37, comma
  46, D.L. n. 223/06)
• Le nuove misure di deducibilità si applicano a
  decorrere dal periodo dimposta in corso al 4
  luglio 2006 anche per le quote di ammortamento
  relative ai costi sostenuti nei periodi dimposta
  precedenti.
• Brevetti industriali
• La nuova aliquota si applica ai brevetti
  registrati dal 4 luglio 2006 o nei 5 anni
  precedenti (dal 4 luglio 2001). Ai brevetti
  registrati prima si applica la deduzione in
  misura non superiore ad un terzo del costo.

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I diritti di proprietà industriale nel T.U.I.R.

• Marchi
• Il nuovo limite massimo di deduzione del costo
  del 5,56 va applicato al costo originario, senza
  rideterminare le quote in modo da completare
  lammortamento in un arco temporale di 18
  esercizi (C.M. n. 28/06).

23
Il software

• Classificazione (principio contabile n. 24)
• Software di base istruzioni indispensabili
  perché lelaboratore che lo contiene possa
  funzionare
• Software applicativo istruzioni che consentono
  lutilizzo del software di base al fine di
  soddisfare specifiche esigenze dellutente

24
Il software come bene materiale

• Software di base è da capitalizzare insieme
  allhardware lammortamento è deducibile con
  laliquota propria del bene principale (di
  regola, 20).
• Banca dati contenuta su cd-rom è bene materiale
  strumentale, ammortizzabile secondo i criteri del
  D.M. 31 dicembre 1988 o integralmente deducibile
  se di importo non superiore a 516,46 euro (R.M.
  n. 72/06) (o spesa relativa a più esercizi,
  deducibile ai sensi dellart. 108, comma 3?)

25
Il software applicativo trattamento contabile e
fiscale

• Acquisto della proprietà
• ammortamento contabile a quote costanti nel
  periodo di prevista utilità futura, se
  determinabile, altrimenti in tre esercizi
• ammortamento fiscale in misura non superiore al
  50 per cento del costo (art. 103, comma 1).
• Acquisizione della licenza a tempo indeterminato
• i costi sono trattati come nel caso di acquisto a
  titolo di proprietà.

26
Il software applicativo in licenza duso

• Acquisizione della licenza a tempo determinato
  con corrispettivo periodico
• spese imputate direttamente a conto economico e
  dedotte in base allordinario principio di
  competenza (art. 109).
• Acquisizione della licenza a tempo determinato
  con corrispettivo una tantum
• ammortamento contabile a quote costanti nel
  periodo di durata della licenza duso
• ammortamento fiscale in misura corrispondente
  alla durata dellutilizzazione prevista dal
  contratto (art. 103, comma 2).

27
I compensi derivanti dalla cessione dei diritti
di proprietà intellettuale

• Reddito dimpresa
• I corrispettivi delle cessioni di beni e delle
  prestazioni di servizi alla cui produzione o
  scambio è destinata lattività dimpresa sono
  ricavi (art. 85 T.U.I.R.)
• I corrispettivi delle cessioni di beni
  immateriali strumentali generano plusvalenze,
  commisurate alla differenza tra il compenso
  conseguito e il costo non ammortizzato (art. 86
  T.U.I.R.)

28
I compensi derivanti dalla cessione dei diritti
di proprietà intellettuale

• Redditi di lavoro autonomo (art. 53, c. 2,
  lettera b) T.U.I.R.)
• Redditi derivanti dallutilizzazione economica,
  da parte dellautore o inventore, di opere
  dellingegno, brevetti industriali e know-how,
  non conseguiti nellesercizio di imprese
  commerciali.

• Redditi diversi (art. 67, c. 1, lettera g)
  T.U.I.R.)
• Redditi derivanti dallutilizzazione economica
  degli stessi diritti da parte di un soggetto
  diverso dallautore o inventore

29
I compensi derivanti dalla cessione dei diritti
di proprietà intellettuale

• Il reddito è costituito dallammontare dei
  compensi percepito nel periodo dimposta, ridotto
  del 25 per cento (in caso di reddito diverso,
  solo se i diritti sono stati acquistati a titolo
  oneroso)
• I sostituti dimposta devono operare, allatto
  del pagamento, una ritenuta dacconto del 20 per
  cento sulla parte imponibile delle somme
  corrisposte (20 sul 75 15 )

30
I compensi percepiti da soggetti non residenti

• I compensi per lutilizzazione di opere
  dellingegno, di brevetti industriali e di marchi
  di impresa nonché di processi, formule e
  informazioni relativi ad esperienze acquisite nel
  campo industriale, commerciale o scientifico si
  considerano prodotti nel territorio dello Stato
  per il solo fatto di essere corrisposti da
  soggetti residenti in Italia (art. 23, c. 2,
  lettera c) T.U.I.R.)
• I sostituti dimposta operano una ritenuta
  dimposta del 30 per cento sulla parte imponibile
  dellammontare (30 sul 7522,5)

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I canoni nel regime convenzionale

• Art. 12, par. 2, Modello OCSE di convenzione
• Contro le doppie imposizioni del 1996
• Sono definiti canoni i compensi di qualsiasi
• natura ricevuti per luso o la concessione in
• uso di un diritto dautore su opere letterarie,
• artistiche o scientifiche, brevetti, marchi,
• disegni o modelli, progetti, formule o processi
• segreti, o per informazioni concernenti
  esperienze di
• carattere industriale, commerciale o scientifico.

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Limponibilità dei canoni nel regime
convenzionale

• I canoni provenienti da uno Stato contraente e
• pagati alleffettivo beneficiario residente
• dellaltro Stato contraente, sono imponibili
• soltanto in detto altro Stato.
• Tuttavia, possono essere imponibili anche
• nello Stato dal quale provengono, in
• conformità alla legislazione di detto Stato, ma
• limposta così applicata non può eccedere il
• dellimporto lordo dei canoni.

33
Applicazione del regime convenzionale

• Lapplicazione della ritenuta convenzionale
  costituisce una facoltà del sostituto dimposta,
  che la esercita sotto la sua responsabilità e
  dietro presentazione di documentazione che
  attesti lesistenza dei requisiti richiesti dalla
  Convenzione, cioè (R.M. n. 183/03)
• certificazione di residenza rilasciata dalla
  competente autorità fiscale e
• dichiarazione di essere leffettivo beneficiario
  delle somme e di non avere stabili organizzazioni
  in Italia.

34
Esenzione dalle imposte sui canoni fra società UE
consociate

• Art. 26-quater D.P.R. n. 600/73
• Sono esentati da ogni imposta i canoni pagati
• tra società consociate (partecipazioni che
• attribuiscono diritti di voto in percentuale non
• inferiore al 25 detenute ininterrottamente
• per almeno un anno) situate in diversi Stati
• membri dellUnione europea.

35
Esenzione dalle imposte sui canoni fra società UE
consociate

• Ai fini dellapplicazione dellesenzione, deve
  essere prodotta, entro la data del pagamento
• attestazione dalla quale risulti la residenza del
  beneficiario effettivo, rilasciata dalle
  competenti autorità fiscali
• dichiarazione, rilasciata dal beneficiario
  effettivo, che attesti la sussistenza degli altri
  requisiti.
• La documentazione produce effetti per un anno
  dalla data del rilascio.

36
Regime IVA

• Costituiscono prestazioni di servizi, se
  effettuate verso corrispettivo (art. 3, c. 2, n.
  1) D.P.R. n. 633/72)
• Le cessioni, concessioni, licenze e simili
  relative ai diritti dautore, invenzioni
  industriali, modelli, disegni, processi, formule
  e simili e quelle relative a marchi e insegne,
  nonché le cessioni, licenze e simili relative a
  diritti o beni similari ai precedenti.
• Non sono considerate prestazioni di servizi
  quelle individuate dallart. 3, c. 3, lettera a.

37
IVA criteri di territorialità

• Art. 7, c. 4, D.P.R. n. 633/72
• Le prestazioni di servizi indicate al n. 2 del
  secondo comma dellart. 3 si considerano
  effettuate nel territorio dello Stato quando sono
  rese a
• soggetti domiciliati o residenti nel territorio
  stesso, a meno che non siano utilizzate fuori
  dalla UE (lettera d)
• soggetti domiciliati o residenti in altri Stati
  membri che non rivestono la qualifica di soggetto
  passivo IVA (lettera e)
• soggetti domiciliati o residenti fuori dalla UE e
  utilizzate in Italia (lettera f)