Verschiedene Rechnungslegungsstandards im

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Verschiedene Rechnungslegungsstandards im
Überblick

• Christian Feller
• dipl. Wirtschaftsprüfer

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Inhaltsverzeichnis

• Übersicht RechnungslegungsstandardsOR Swiss
  GAAP FER IFRS US GAAP
• Praktische Beispiele Unterschiede
  RechnungslegungsstandardsOR Swiss GAAP FER
  IFRS

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AnwendungsfragenÜbersicht (1)

• Frage 1 Schweiz. KMU Gruppe
• Herr A ist Alleinaktionär der schweiz. KMU
  Holding AG, welche 6 operative Gesellschaften in
  der ganzen Schweiz hält. Die Umsätze werden zu
  einem grossen Teil im Ausland erwirtschaftet. Die
  Konkurrenten sind zum grössten Teil in der
  Schweiz ansässig. Herr A hat die KMU Gruppe in
  den letzten 40 Jahren aufgebaut und denkt nun an
  die Nachfolge. Realistisch ist entweder ein
  Verkauf an das Management oder der Verkauf an
  einen (grösseren) Konkurrenten. Die
  Rechnungslegung erfolgt nach OR.
• Als Berater von Herr A stellt sich Ihnen die
  Frage, welcher Rechnungslegungsstandard für die
  KMU Gruppe am vorteilhaftesten ist?

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AnwendungsfragenÜbersicht (2)

• Antwort 1 Schweiz. KMU Gruppe
• In erster Linie kommt für die KMU Gruppe eine
  Umstellung auf Swiss GAAP FER in Frage, da die
  realistischen Übernehmer in der Schweiz
  domiziliert sind (Management, Konkurrenten). Eine
  Bewertung auf der Basis eines Swiss GAAP FER
  Abschlusses wirkt sich tendenziell preiserhöhend
  aus. Im Falle eines MBOs wäre zudem davon
  auszugehen, dass Herr A weiterhin beteiligt
  bleiben wird. Auf der Basis eines Swiss GAAP FER
  Abschlusses könnte er seine Aktionärsinteressen
  besser wahrnehmen.

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AnwendungsfragenÜbersicht (3)

• Frage 2 Swiss Group AG
• Die Swiss Group AG hat in ihren Absatzmärkten in
  der Schweiz und im Ausland (Europa, Australien,
  USA) verschiedene Tochter-gesellschaften. Die
  meisten davon wurden in den letzten 5 Jahren
  akquiriert. Die zwei Hauptkonkurrenten kommen aus
  Deutschland und England. Die Aktienmehrheit der
  Swiss Group liegt bei einer Private Equity
  Gesellschaft. Die restlichen Aktien sind in der
  Hand des Managements. Man geht davon aus, auch in
  den nächsten Jahren bedeutende Akquisitionen zu
  tätigen. Mittelfristig ist der Gang an die Börse
  oder der Verkauf an einen Konkurrenten
  vorgesehen. Zurzeit erfolgt die Rechnungslegung
  nach OR.
• Der CFO der Swiss Group fragt Sie an, welchen
  Rechnungslegungs-standard Sie ihm empfehlen
  würden.

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AnwendungsfragenÜbersicht (4)

• Antwort 2 Swiss Group AG
• In erster Linie kommen IFRS in Frage, da dieser
  Standard sowohl für die Börse (SWX, europäische
  Börsen), wie auch für die potentiellen Übernehmer
  in Deutschland und England relevant sind. Sofern
  die Kotierung an einer US Börse im Vordergrund
  steht (z.B. NASDAQ), sollten US GAAP angewendet
  werden. Ansonsten würde sich der Zusatzaufwand
  jedoch nicht lohnen.

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Übersicht Rechnungslegungsstandards

• OR
• Swiss GAAP FER
• IFRS
• US GAAP

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Rechnungslegung nach OR (1)

• Vorsichtsprinzip
• Ausrichtung Gläubigerschutz
• Stille Reserven
• (teilweise Offenlegung bei wesentlicher
  Auflösung)
• Sehr flexible Vorschriften
• (solange Vorsicht gewahrt wird)
• Relevant für Steuern (Massgeblichkeitsprinzip)

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Rechnungslegung nach OR (2)

• Im Konzernabschluss weder Geldflussrechnung noch
  Eigenkapitalnachweis vorgeschrieben.
  Konsolidierung auch nach sog. Deutscher Methode
  möglich
• International sowie für Finanztransaktionen
  irrelevant
• 7 Seiten Gesetz, davon 1 Seite
  Konzernrechnungslegung

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Rechnungslegung nach OR (3)

• Neues Rechnungslegungsrecht in Bearbeitung
• Rechtsformneutral und somit auch Ersatz der
  rechtsformneutralen Vorschriften des Aktienrechts
• Detaillierungsgrad der Rechnungslegung ist
  markant erhöht.
• Stille Reserven werden nicht untersagt
• Handelsrechtskonformer OR-Abschluss bleibt
  massgeblich für Steuerabschluss
  (Massgeblichkeitsprinzip)

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Rechnungslegung nach OR (4)

• Erweiterung der Mindestgliederungsvorschriften
  (Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang. Anlehnung an
  die Gliederung gemäss Swiss GAAP FER.
• Einführung weiterer Buchführungsgrundsätze
• - Grundsatz der zeitlichen und sachlichen
  Abgrenzung (matching of revenue and cost)
• - Aktivierungspflicht
• - Einzelbewertung im Regelfall
• - Grundmethodik des Impairment

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Rechnungslegung nach OR (5)

• Für grössere Unternehmen gelten zusätzliche
  Anforderungen (Geldflussrechnung, Lagebericht,
  welche neu auch die Risikobeurteilung enthält)

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Swiss GAAP FER (1)

• GAAP Generally accepted accounting principles
• FER Fachempfehlungen zur Rechnungslegung
• Knapp gehaltene Grundsätze mit gewissen
  Erläuterungen
• In Anlehnung an IFRS, jedoch Regulierungsgefälle
• Regelwerk ist recht stabil, d.h. nicht ständige
  Änderungen und Anpassungen
• Ausrichtung auf Schweizer Investoren

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Swiss GAAP FER (2)

• True and Fair View Konzept Qualitätssiegel für
  Bilanzleser, da keine stillen Reserven i.S.v.
  Willkürreserven
• Ermöglicht Zugang zur Schweizer Börse
• (seit 1.1.2005 nur noch an Nebenbörse)
• International irrelevant
• 1 Taschenbuch, ca. 208 Seiten

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Rechnungslegung nach IFRS (1)

• IFRS International Financial Reporting Standards
  (IAS sind die Vorgänger der IFRS)
• Herausgegeben vom International Accounting
  Standards Board (IASB), einer privaten Stiftung
  mit Sitz in London
• True and fair view Konzept
• Vergleichbarkeit der Abschlüsse
• Schutz der Anleger (Ausrichtung auf Investor)

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Rechnungslegung nach IFRS (2)

• Ab 2005 IFRS ist Pflicht für alle kotierten
  Gesellschaften in der EU.
• Ab 2005 ist IFRS notwendig, um an der Schweizer
  Hauptbörse zu verbleiben
• Ab 2007 USA akzeptiert IFRS Abschluss von
  ausländischen Unternehmen, keine Überleitung auf
  US GAAP mehr notwendig. Zunehmende Konvergenz mit
  US-GAAP
• International sehr relevant, weitere Umstellungen
  in diversen Ländern geplant.

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Rechnungslegung nach IFRS (3)

• Laufende Änderungen und Ergänzungen
• IFRS für KMU ab 2009 sind da, Erleichterungen
  marginal
• 1 Buch mit über 2000 Seiten Standards,
  Interpretationen, Erläuterungen und Beispielen
• (davon 464 Seiten Finanzinstrumente)

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Rechnungslegung nach US GAAP (1)

• US GAAP U.S. Generally Accepted Accounting
  Principles
• Inhalt von GAAP nicht klar definiert, kein Gesetz
• Verschiedene Quellen Congress, SEC
  (Börsenaufsicht), PCAOB, FASB, AICPA, APB, EITF,
  DIG, andere, nicht kodifizierte GAAP, welche
  teilweise verschiedene Arten von GAAP erlassen.
  Komplexe Hierarchie innerhalb von GAAP (sog.
  House of GAAP)

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Rechnungslegung nach US GAAP (2)

• Fair presentation
• International sehr relevant. Ab 2005 jedoch kein
  Börsenzugang mehr in der EU, dieser muss auf der
  Basis von IFRS sein. In der Schweiz wird
  Kotierung an der Hauptbörse jedoch auch nach 2005
  noch möglich sein.
• Ausrichtung auf (US)-Investor
• Rules-based, kein True and fair override

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Rechnungslegung nach US GAAP (3)

• Regeln sind teilweise sehr US-spezifisch
• Umfassende Rechnungslegungsnormen, inkl.
  Branchen-spezifischer Vorschriften sehr enger
  Rahmen für Interpretationen
• Gedruckte Regeln umfassen drei Bücher mit rund
  6000 Seiten Standards. Zusätzlich noch eine
  Unmenge von Ausführungs- und Detailbestimmungen
  (EITF, APBs etc.). Praktisch wöchentliche
  Ergänzungen und/oder Änderungen

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Gesetzliche Neuerungen (1)
Revisionsrecht
Schwellenwerte Bisher Ab 1. Januar 2012
Bilanzsumme gt CHF 10 Millionen gt CHF 20 Millionen
Umsatz gt CHF 20 Millionen gt CHF 40 Millionen
Vollzeitstellen (Jahresdurchschnitt) gt 50 gt 250

• Geltung für JR ab GJ 2012, daher Prüfung im Jahr
  2013Achtung relevant laufendes Geschäftsjahr
  und Vorjahr!

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Gesetzliche Neuerungen (2)
Revisionsrecht

• Grössenkriterien
• Die Grössenkriterien verändern sich massiv
• Revisionsform kann häufig von der ordentlichen in
  die eingeschränkte Revision gewechselt werden
• Chancen
• Chance für Kleinanbieter dürften sich aufgrund
  der Veränderung der Grössenkriterien steigern
• Möglichkeit von Doppelmandaten ergibt sich

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Gesetzliche Neuerungen (3)
Rechnungslegungsrecht

• Rechtsformneutrale Ausgestaltung
• Grössenkriterien sind massgebend
• Offene Fragen vorhanden, wie geht man in der
  Praxis damit um?
• Einfluss auf die eingeschränkte Revision
• Das neue Recht verstehen (Beurteilung darüber)
• Übergang vom alten zum neuen Recht
• Bewertungen
• Darstellung und Offenlegung
• Revisionsart

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Aufbau des neuen Rechts (1)

• Das Rechnungslegungsrecht ist neu wie folgt
  geregelt
• 32. Titel des Obligationenrechts
• Kaufmännische Buchführung und Rechnungslegung
• Allgemeine Bestimmungen (Art. 957 Art. 958)
• Jahresrechnung (Art. 959 Art. 960)
• Rechnungslegung für grössere Unternehmen (Art.
  961)
• Abschluss nach anerkanntem Standard zur
  Rechnungslegung (Art. 962)
• Konzernrechnung (Art. 963)

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JR Bewertung (1)

• Prüfungsziel Bewertung
• Neue Bewertungsregeln müssen erkannt werden,
  damit diese auch beurteilt werden können
• Im Bereich der möglichen Bewertungsarten bestehen
  noch unterschiedliche Auffassungen
• Bewertungen können sich auf sämtliche Positionen
  in der Bilanz und Erfolgsrechnung auswirken
• Achtung Grundsatz der Stetigkeit muss beachtet
  werden

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JR Bewertung (2)

• Grundsatz der Bewertung ist wie folgt (OR 960)
• Einzelbewertung (in der Regel)
• Keine Unterscheidung in Bezug auf die Bewertung
  zwischen Umlauf- und Anlagevermögen
• Vorsichtige Bewertung, darf aber die zuverlässige
  Beurteilung der wirtschaftlichen Lage nicht
  verhindern (Vorsichtsprinzip)
• Bei Anzeichnen einer Überbewertung muss eine
  Überprüfung der Werte vorgenommen und allenfalls
  angepasst werden (Imparitätsprinzip)

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JR Bewertung (3)

• Erstbewertung
• Bei ihrer Ersterfassung müssen die Aktiven
  höchstens zu den Anschaffungs- oder
  Herstellungskosten bewertet werden.
• Folgebewertung
• In der Folgebewertung dürfen Aktiven nicht höher
  bewertet werden als zu den Anschaffungs- oder
  Herstellungskosten. Vorbehalten bleiben
  Bestimmungen für einzelne Arten von Aktiven.

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JR Bewertung (4)

• Besonderheiten bei Folgebewertungen
• Aktiven mit beobachtbaren Marktpreisen
• In der Folgebewertung dürfen Aktiven mit
  Börsenkurs oder einem anderen beobachtbaren
  Marktpreis in einem aktiven Markt zum Kurs oder
  Marktpreis am Bilanzstichtag bewertet werden,
  auch wenn dieser über dem Nennwert oder dem
  Anschaffungswert liegt. Wer von diesem Recht
  Gebrauch macht, muss alle Aktiven der
  entsprechenden Positionen der Bilanz, die einen
  beobachtbaren Marktpreis aufweisen, zum Kurs oder
  Marktpreis am Bilanzstichtag bewerten. Im Anhang
  muss auf diese Bewertung hingewiesen werden.

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JR Bewertung (5)

• Der Gesamtwert der entsprechenden Aktiven muss
  für Wertschriften und übrige Aktiven mit
  beobachtbarem Marktpreis je gesondert offengelegt
  werden. Werden Aktiven zum Börsenkurs oder zum
  Marktpreis am Bilanzstichtag bewertet, so darf
  eine Wertberichtigung zulasten der
  Erfolgsrechnung gebildet werden, um Schwankungen
  im Kursverlauf Rechnung zu tragen. Solche
  Wertberichtigungen sind jedoch nicht zulässig,
  wenn dadurch sowohl der Anschaffungswert als auch
  der allenfalls tiefere Kurswert unterschritten
  würden. Der Betrag der Schwankungsreserven ist
  insgesamt in der Bilanz oder im Anhang gesondert
  auszuweisen.

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JR Bewertung (6)
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JR Bewertung (7)
Aufgabenstellung Wertschriften Die Gesellschaft
hat per 30.09.2011 Wertschriften erworben. Der
Kaufpreis für die Wertschriften beträgt CHF
150000. Bei den Wertschriften handelt es sich um
100 Aktien zum Kaufpries von CHF 1000 an der
Nettas AG und 100 Aktien à CHF 500 an der Kugel
AG. Beide Aktien werden an der Börse gehandelt.
Der Kurs der Aktien hat sich nun bis zum
Bilanzstichtag verändert. Wie müssen die Aktien
bilanziert werden, wenn der Kurspreis der Nettas
AG CHF 980 und der der Kugel AG 650 beträgt.
Begründen Sie Ihre Antwort detailliert und
zeigen Sie die verschiedenen Varianten auf.
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JR Bewertung (8)
Lösungsvorschlag Wertschriften Bilanzierung per
30.09.2011 Anschaffungskosten 100 CHF 1000
CHF 100000 100 CHF 500 CHF
50000 Bilanzierung per 31.12.2011 Folgebewertu
ng -gt Einzelbewertung! Nettas AG Zwingende
Behandlung 100 CHF 980 CHF
98000 Kugel AG mögliche Varianten Variante
1 100 CHF 500 CHF 50000 Variante 2
100 CHF 650 CHF 65000Variante 3 100
CHF 650 CHF 65000 mit Schwankungsreserve
von CHF 15000
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JR Bewertung (9)

• Besonderheiten bei Folgebewertungen
• Vorräte
• Liegt in der Folgebewertung von Vorräten und
  nicht fakturierten Dienstleistungen der
  Veräusserungswert unter Berücksichtigung noch
  anfallender Kosten am Bilanzstichtag unter den
  Anschaffungs- oder Herstellungskosten, so muss
  dieser Wert eingesetzt werden.

• Als Vorräte gelten Rohmaterial, Erzeugnisse in
  Arbeit, fertige Erzeugnisse und Handelsware

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JR Bewertung (10)
Aufgabenstellung Vorräte Die Sicherheitsfirma
SAFE ist im Überwachungs- und Sicherheitsbereich
tätig. Die angefangenen Arbeiten (31.12.10 Fr.
600000.-- 31.12.11 Fr. 960000.--) sind zu
Herstellkosten bewertet und beinhalten direkt
Lohnkosten zuzüglich 20 für anteilige allgemeine
Kosten. Der Netto-Marktwert dieser angefangenen
Arbeiten übersteigen die Herstellkosten mit
Ausnahme des Auftrages GREEN. Beim Auftrag GREEN
ist der Netto-Marktwert nur Fr. 38000. (HK Fr.
48000.--) Mit welchem Wert müssen die Vorräte
in die Bilanz 2011 eingehen?
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JR Bewertung (11)

• Lösungsvorschlag Vorräte
• Grundsatz der Einzelbewertung
• Der Auftrag GREEN muss um CHF 10000 reduziert
  werden.

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JR Bewertung (12)

• Passiven
• Verbindlichkeiten müssen passiviert werden, wenn
  sie durch vergangen Ereignisse bewirkt wurden,
  ein Mittelabfluss wahrscheinlich ist und ihre
  Höhe verlässlich geschätzt werden kann.
• Verbindlichkeiten müssen zum Nennwert eingesetzt
  werden.
• Lassen vergangene Ereignisse einen Mittelabfluss
  in künftigen Geschäftsjahren erwarten, so müssen
  die voraussichtlich erforderlichen
  Rückstellungen zulasten der Erfolgsrechnung
  gebildet werden.

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JR Bewertung (13)

• Rückstellungen dürfen zudem insbesondere
  gebildet werden für
• regelmässig anfallende Aufwendungen aus
  Garantieverpflichtungen
• Sanierungen von Sachanlagen
• Restrukturierungen
• die Sicherung des dauernden Gedeihens des
  Unternehmens.

• Nicht mehr begründete RST müssen nicht aufgelöst
  werden
• Stille Reserven

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JR Bewertung (14)

• Handlungsempfehlungen Revisor
• Interpretationsspielräume vorhanden, insbesondere
  Vorsicht bei Gesellschaften mit Potential zu OR
  725
• Bewertungsansätze vom Kunden vor der Revision
  schriftlich verlangen
• Grundsatz der Stetigkeit muss eingehalten werden.
  Gemäss Übergangsbestimmungen kann bei der
  erstmaligen Anwendungen darauf verzichtet werden.
• Die Absichten des Kunden verstehen
• Schlussbesprechungsprotokoll mit Bewertungsfragen
  erstellen
• Geistiger Vater der Jahresrechnung ist und bleibt
  der Verwaltungsrat -gt Bewertungsentscheide

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Darstellung und Offenlegung (1)

• Prüfungsziel Darstellung und Offenlegung
• Neue Gliederungsvorschriften müssen erkannt
  werden, damit diese auch beurteilt werden können
• Neuerungen im Bereich Bilanz, Erfolgsrechnung und
  anhang vorhanden

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Darstellung und Offenlegung (2)
Innerhalb von 6 Monatennach Ablauf GJ zu
erstellen und zuständigem Organzur Genehmigung
vorzulegen.Vom Vorsitzenden des obersten
Leitungs- oderVerwaltungsorgans und vonder für
die Rechnungslegungzuständigen Person zu
unter-zeichnen.
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JR Bilanz (1)
AKTIVEN  
   
UMLAUFVERMÖGEN    
Flüssige Mittel   130'502 69'045
Kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs   60'000 30'000
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen   900'500 1'000'001
Übrige kurzfristige Forderungen   92'000 70'000
Vorräte und nicht fakturierte Dienstleistungen   1'200'000 950'000
Aktive Rechnungsabgrenzungen   19'000 24'000
TOTAL UMLAUFVERMÖGEN   2'402'002 2'143'046
in der Bilanzsumme 65.7 63.5
   
ANLAGEVERMÖGEN    
Finanzanlagen   105'000 101'000
Beteiligungen   120'000 120'000
Sachanlagen   880'000 850'000
Immaterielle Werte   150'000 160'000
Nicht einbezahltes Aktienkapital   0 0
TOTAL ANLAGEVERMÖGEN   1'255'000 1'231'000
in der Bilanzsumme   34.3 36.5
   
TOTAL AKTIVEN   3'657'002 3'374'046
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JR Bilanz (2)
PASSIVEN
   
   
KURZFRISTIGES FREMDKAPITAL    
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen   799'503 750'045
Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeiten   250'000 240'100
Übrige kurzfristige Verbindlichkeiten   25'000 21'500
Passive Rechnungsabgrenzungen   35'000 31'000
Rückstellungen (kurzfristig)   45'500 40'000
TOTAL KURZFRISTIGES FREMDKAPITAL   1'155'003 1'082'645
in der Bilanzsumme 31.6 32.1
   
LANGFRISTIGES FREMDKAPITAL    
Langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten 950'000 850'000
(davon mit Rangrücktritt CHF 0 / CHF 0)      
Übrige langfristige Verbindlichkeiten 150'000 130'000
Rückstellungen sowie vom Gesetz vorgesehene ähnliche Positionen   405'000 305'000
TOTAL LANGFRISTIGES FREMDKAPITAL   1'505'000 1'285'000
in der Bilanzsumme 41.2 38.1
   
TOTAL FREMDKAPITAL   2'660'003 2'367'645
in der Bilanzsumme 72.7 70.2
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JR Bilanz (3)
  EIGENKAPITAL    
  Aktienkapital   500'000 500'000
  Gesetzliche Kapitalreserve   20'000 20'000
  Gesetzliche Gewinnreserve   94'068 90'000
  Reserven für eigene Aktien   10'000 0
  Aufwertungsreserven   0 0
  Freiwillige Gewinnreserven/ (kumulierte Verluste)   382'931 396'401
  Eigene Aktien   -10'000 0
  TOTAL EIGENKAPITAL   996'999 1'006'401
  in der Bilanzsumme 27.3 29.8
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JR Erfolgsrechnung (1)
ERFOLGSRECHNUNG (Variante 1 Gesamtkostenverfahren) ERFOLGSRECHNUNG (Variante 1 Gesamtkostenverfahren) ERFOLGSRECHNUNG (Variante 1 Gesamtkostenverfahren) ERFOLGSRECHNUNG (Variante 1 Gesamtkostenverfahren) ERFOLGSRECHNUNG (Variante 1 Gesamtkostenverfahren)
in CHF

    2013 in 2012 in
Nettoerlöse aus Lieferungen und Leistungen   10'099'043 100.0 9'950'000 100.0
Bestandesänderungen an unfertigen und fertigen Erzeugnissensowie an nicht fakturierten Dienstleistungen   50'100   -67'000  
Materialaufwand   -8'000'100   -7'999'500  
           
Bruttogewinn   2'149'043 21.3 1'883'500 18.9
Personalaufwand   -1'100'020   -999'700  
Übriger betrieblicher Aufwand   -750'000   -723'000  
Betriebliches Ergebnis vor Zinsen, Steuern und Abschreibungen (EBITDA)   299'023 3.0 160'800 1.6
   
Abschreibungen auf Positionen des Anlagevermögens   -87'020   -77'100  
Wertberichtigungen auf Positionen des Anlagevermögens 0   0
Betriebliches Ergebnis vor Zinsen und Steuern (EBIT)   212'003 2.1 83'700 0.8
Finanzaufwand   -58'550   -47'000  
Finanzertrag   15'300   4'156  
Betriebliches Ergebnis vor Steuern   168'753 1.7 40'856 0.4
           
Betriebsfremder Aufwand   0   0  
Betriebsfremder Ertrag   0   0  
Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Aufwand   -100'000   0  
Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Ertrag   0   0  
Jahresergebnis vor Steuern   68'753 0.7 40'856 0.4
 
Direkte Steuern   -18'155   -9'500  
           
Jahresgewinn / (Jahresverlust)   50'598 0.5 31'356 0.3
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JR Erfolgsrechnung (2)
ERFOLGSRECHNUNG (Variante 2 Umsatzkostenverfahren) ERFOLGSRECHNUNG (Variante 2 Umsatzkostenverfahren) ERFOLGSRECHNUNG (Variante 2 Umsatzkostenverfahren) ERFOLGSRECHNUNG (Variante 2 Umsatzkostenverfahren)
in CHF

    2013 2012
Nettoerlöse aus Lieferungen und Leistungen   10'099'043 9'950'000
Anschaffungs- oder Herstellungskosten der verkauften Produkte und Leistungen   -9'191'040 -9'163'148
Verwaltungsaufwand und Vertriebsaufwand   -696'000 -703'152
Finanzaufwand   -58'550 -47'000
Finanzertrag   15'300 4'156
Betriebsfremder Aufwand   0 0
Betriebsfremder Ertrag   0 0
Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Aufwand   -100'000 0
Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Ertrag 0 0
Direkte Steuern   -18'155 -9'500
       
Jahresgewinn / (Jahresverlust)   50'598 31'356

In obiger Erfolgsrechnung sind folgende Aufwendungen enthalten

Personalaufwand   -1'100'020 -999'700
Abschreibungen auf Positionen des Anlagevermögens   -87'020 -77'100
Wertberichtigungen auf Positionen des Anlagevermögens   0 0
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JR Anhang (1)

• Anhang
• Angaben über die in der Jahresrechnung
  angewandten Grundsätze, soweit diese nicht vom
  Gesetz vorgeschrieben sind
• Angaben, Aufschlüsselungen und Erläuterungen zu
  Positionen der Bilanz und der Erfolgsrechnung
• den Gesamtbetrag der aufgelösten
  Wiederbeschaffungsreserven und der darüber
  hinausgehenden stillen Reserven, soweit dieser
  den Gesamtbetrag der neugebildeten derartigen
  Reserven übersteigt, wenn dadurch das
  erwirtschaftete Ergebnis wesentlich günstiger
  dargestellt wird
• Weitere vom Gesetz verlangte Angaben.

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JR Anhang (2)
ANHANG
in CHF

Angaben über die in der Jahresrechnung angewandten Grundsätze Angaben über die in der Jahresrechnung angewandten Grundsätze

Die vorliegende Jahresrechnung wurde gemäss den Vorschriften des Schweizer Gesetzes, insbesondere der Artikel über die kaufmännische Buchführung und Rechnungslegung des Obligationenrechts (Art. 957 bis 962) erstellt. Die Rechnungslegung erfordert vom Verwaltungsrat Schätzungen und Beurteilungen, welche die Höhe der ausgewiesenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten sowie Eventualverbindlichkeiten im Zeitpunkt der Bilanzierung, aber auch Aufwendungen und Erträge der Berichtsperiode beeinflussen könnten. Der Verwaltungsrat entscheidet dabei jeweils im eigenen Ermessen über die Ausnutzung der bestehenden gesetzlichen Bewertungs- und Bilanzierungsspielräume. Zum Wohle der Gesellschaft können dabei im Rahmen des Vorsichtsprinzips Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen über das betriebswirtschaftlich benötigte Ausmass hinaus gebildet werden. Die vorliegende Jahresrechnung wurde gemäss den Vorschriften des Schweizer Gesetzes, insbesondere der Artikel über die kaufmännische Buchführung und Rechnungslegung des Obligationenrechts (Art. 957 bis 962) erstellt. Die Rechnungslegung erfordert vom Verwaltungsrat Schätzungen und Beurteilungen, welche die Höhe der ausgewiesenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten sowie Eventualverbindlichkeiten im Zeitpunkt der Bilanzierung, aber auch Aufwendungen und Erträge der Berichtsperiode beeinflussen könnten. Der Verwaltungsrat entscheidet dabei jeweils im eigenen Ermessen über die Ausnutzung der bestehenden gesetzlichen Bewertungs- und Bilanzierungsspielräume. Zum Wohle der Gesellschaft können dabei im Rahmen des Vorsichtsprinzips Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen über das betriebswirtschaftlich benötigte Ausmass hinaus gebildet werden. Die vorliegende Jahresrechnung wurde gemäss den Vorschriften des Schweizer Gesetzes, insbesondere der Artikel über die kaufmännische Buchführung und Rechnungslegung des Obligationenrechts (Art. 957 bis 962) erstellt. Die Rechnungslegung erfordert vom Verwaltungsrat Schätzungen und Beurteilungen, welche die Höhe der ausgewiesenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten sowie Eventualverbindlichkeiten im Zeitpunkt der Bilanzierung, aber auch Aufwendungen und Erträge der Berichtsperiode beeinflussen könnten. Der Verwaltungsrat entscheidet dabei jeweils im eigenen Ermessen über die Ausnutzung der bestehenden gesetzlichen Bewertungs- und Bilanzierungsspielräume. Zum Wohle der Gesellschaft können dabei im Rahmen des Vorsichtsprinzips Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen über das betriebswirtschaftlich benötigte Ausmass hinaus gebildet werden. Die vorliegende Jahresrechnung wurde gemäss den Vorschriften des Schweizer Gesetzes, insbesondere der Artikel über die kaufmännische Buchführung und Rechnungslegung des Obligationenrechts (Art. 957 bis 962) erstellt. Die Rechnungslegung erfordert vom Verwaltungsrat Schätzungen und Beurteilungen, welche die Höhe der ausgewiesenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten sowie Eventualverbindlichkeiten im Zeitpunkt der Bilanzierung, aber auch Aufwendungen und Erträge der Berichtsperiode beeinflussen könnten. Der Verwaltungsrat entscheidet dabei jeweils im eigenen Ermessen über die Ausnutzung der bestehenden gesetzlichen Bewertungs- und Bilanzierungsspielräume. Zum Wohle der Gesellschaft können dabei im Rahmen des Vorsichtsprinzips Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen über das betriebswirtschaftlich benötigte Ausmass hinaus gebildet werden. Die vorliegende Jahresrechnung wurde gemäss den Vorschriften des Schweizer Gesetzes, insbesondere der Artikel über die kaufmännische Buchführung und Rechnungslegung des Obligationenrechts (Art. 957 bis 962) erstellt. Die Rechnungslegung erfordert vom Verwaltungsrat Schätzungen und Beurteilungen, welche die Höhe der ausgewiesenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten sowie Eventualverbindlichkeiten im Zeitpunkt der Bilanzierung, aber auch Aufwendungen und Erträge der Berichtsperiode beeinflussen könnten. Der Verwaltungsrat entscheidet dabei jeweils im eigenen Ermessen über die Ausnutzung der bestehenden gesetzlichen Bewertungs- und Bilanzierungsspielräume. Zum Wohle der Gesellschaft können dabei im Rahmen des Vorsichtsprinzips Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen über das betriebswirtschaftlich benötigte Ausmass hinaus gebildet werden.

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JR Anhang (3)

• Der Anhang muss weiter folgende Angaben
  enthalten, sofern diese nicht bereits aus der
  Bilanz oder Erfolgsrechnung ersichtlich sind
• Firma oder Name sowie Rechtsform und Sitz des
  Unternehmens
• eine Erklärung darüber, ob die Anzahl
  Vollzeitstellen im
• Jahresdurchschnitt nicht über 10, über 50
  beziehungsweise
• über 250 liegt
• Firma, Rechtsform und Sitz der Unternehmen, an
  denen direkte oder
• wesentliche indirekte Beteiligungen bestehen,
  unter Angabe des
• Kapital- und des Stimmenanteils
• Anzahl eigener Anteile, die das Unternehmen
  selbst und die
• Unternehmen, an denen es beteiligt ist, halten
• Erwerb und Veräusserung eigener Anteile und die
  Bedienungen, zu denen sie erworben oder
  veräussert wurden

49
JR Anhang (4)

1. der Restbetrag der Verbindlichkeiten aus
   kaufvertragsähnlichen
2. Leasinggeschäften und anderen Leasingverpflichtung
   en, sofern diese
3. nicht innert zwölf Monaten ab Bilanzstichtag
   auslaufen oder gekündigt
4. werden können
5. Verbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen
   
6. Der Gesamtbetrag der für Verbindlichkeiten
   Dritter bestellten Sicherheiten
7. Je der Gesamtbetrag der zur Sicherung eigener
   Verbindlichkeiten
8. verwendeten Aktiven sowie der Aktiven unter
   Eigentumsvorbehalt
9. Rechtliche oder tatsächliche Verpflichtungen, bei
   denen ein Mittelabfluss
10. entweder als unwahrscheinlich erscheint oder in
    der Höhe nicht verlässlich geschätzt werden kann
    (Eventualverbindlichkeit)

• Bisher nicht bilanzierte Leasingverbindlichkeiten

50
JR Anhang (5)

1. Anzahl und Wert von Beteiligungsrechten oder
   Optionen auf solche Rechte für alle Leistungs-
   und Verwaltungsorgane sowie für die
   Mitarbeitenden
2. Erläuterungen zu ausserordentlichen, einmaligen
   oder periodenfremder Positionen der
   Erfolgsrechnung
3. Wesentliche Ereignisse nach dem Bilanzstichtag
4. Bei einem vorzeitigen Rücktritt der
   Revisionsstelledie Gründe, die dazu geführt
   haben.

• Risikobeurteilung nur noch, sofern eine
  ordentliche Revision durchgeführt wird. Und dann
  nur im nicht der Prüfung unterliegendem
  Lagebericht
• Aufzeigen von wesentlichen Ereignissen nach dem
  Bilanzstichtag

51
JR Anhang (6)

• Ereignisse nach dem Bilanzstichtag
• (positive oder negative Ereignisse)
• Auslöser am/vor Bilanzstichtag gegeben Erfassung
  in der Jahresrechnung
• Auslösende Ursache nach Bilanzstichtag
  Offenlegung mit Schätzung der finanziellen
  Auswirkung erforderlich, sofern wesentlich
• Beispiele Akquisitionen, Verkaufsabsichten einer
  Sparte, neuer Rechtsstreit etc.

52
JR Anhang (7)

• Neuerungen
• Offenlegung von Bewertungsgrundsätzen
• Angaben über Vollzeitstellen
• Rechtliche oder tatsächliche Verpflichtungen
• Erklärungen zu einzelnen Positionen in der
  Jahresrechnung (Beispiel ausserordentliche oder
  einmalige und periodenfremde Ereignisse)
• Angaben zu Ereignissen nach dem Bilanzstichtag
• Keine Angaben zum Brandversicherungswert wie
  bisher
• Keine Risikobeurteilung (bei einer
  eingeschränkten Revision)

53
JR Anhang (8)

• Handlungsempfehlungen Revisor
• Neuerungen im Bereich Anhang frühzeitig mit dem
  Prüfkunden besprechen
• Anpassung der Prüfungshandlungen, neue
  Offenlegungen, Offenlegungen sind nicht mehr
  notwendig

54
Anerkannter Standard (1)

• Zusätzlicher Einzel-Abschluss nach anerkanntem
  Standard (True and Fair View) notwendig sofern
• Publikumsgesellschaft, wenn Börse dies verlangt
• Genossenschaften mit gt 2000 Genossenschaften
• Stiftungen, die gemäss Gesetz zur ordentlichen
  Revision verpflichtet sind
• Gesellschafter die mindestens 20 des
  Grundkapitals vertreten dies verlangen
• 10 der Genossenschafter oder 20 der
  Vereinsmitglieder können dies verlangen
• Jeder Gesellschafter/Jedes Mitglied mit
  persönlicher Haftung oder Nachschusspflicht kann
  dies verlangen

? Abschluss immer als zusätzlicher Abschluss zum
handelsrechtlichen Abschluss, d.h. keine
Relevanz für Besteuerung
55
Anerkannter Standard (2)

• Aktueller Entwurf zur Verordnung über die
  anerkannten Standards zur Rechnungslegung (VASR)
• Swiss GAAP FER
• IFRS
• IFRS für KMU
• US GAAP (momentan nur für Unternehmen welche US
  GAAP schon anwenden, später Anwendung nicht mehr
  möglich, aber momentan umstritten, gemäss Florian
  Zihler (Bundesamt für Justiz) wahrscheinlich,
  dass uneingeschränkt zugelassen)
• Abschluss unterliegt ordentlicher Revision (auch
  wenn aufgrund von Verlangen von Minderheit
  erstellt)

56
Übergangsfrist

• Einführung per 01.01.2013 mit einer 2jährigen
  Übergangsfrist
• Vorherige Einführung erlaubt
• Einfluss auf die Jahresrechnung ist zu
  prüfen(Gründungskosten etc.)
• Während der Übergangsfrist kann auf den Grundsatz
  der Stetigkeit verzichtet werden
• Frühzeitige Vorbereitung erleichtert Einführung

57
Swiss GAAP FER im Überblick
58
Neues Regelwerk Idee

• Beispiele

• Grund-lagen

• Steuern

• Leasing

• Bewer- tung

• Ausserbi-lanzge-schäfte

• Rahmen-konzept

• Vorräte

• Dar-stellung

• Sach-anlagen

• Anhang

• Geldfluss

• Rück-stellungen

Kern-FER Best Practice-FER

• Wertbe-einträchtigung

59
1. Neues Regelwerk modularer Aufbau
Kern-FER -- Rahmenkonzept Grundlagen Bewertung Darstellung und Gliederung Geldflussrechnung Ausserbilanzgeschäfte Anhang Best practice FER Immaterielle Werte Steuern Zwischenberichterstattung Leasinggeschäfte Trans. mit nahe stehenden Personen Vorsorgeverpflichtungen Vorräte Sachanlagen Wertbeeinträchtigungen Langfristige Aufträge Rückstellungen Eigenkapital und Transaktionen mit Aktionären Derivative Finanzinstrumente
Branchenspezifische FER Konz. von Versicherungsunternehmen Nonprofit-Organisationen Pers.vorsorgeeinrichtungen RL für Gebäude- und Krankenversicherer (ab 01.01.2012) Best practice FER Immaterielle Werte Steuern Zwischenberichterstattung Leasinggeschäfte Trans. mit nahe stehenden Personen Vorsorgeverpflichtungen Vorräte Sachanlagen Wertbeeinträchtigungen Langfristige Aufträge Rückstellungen Eigenkapital und Transaktionen mit Aktionären Derivative Finanzinstrumente
Konzernrechnung Konzernrechnung Best practice FER Immaterielle Werte Steuern Zwischenberichterstattung Leasinggeschäfte Trans. mit nahe stehenden Personen Vorsorgeverpflichtungen Vorräte Sachanlagen Wertbeeinträchtigungen Langfristige Aufträge Rückstellungen Eigenkapital und Transaktionen mit Aktionären Derivative Finanzinstrumente
60
Rahmenkonzept (Inhalt)

1. Zielsetzung der Jahresrechnung
2. Gliederung des Geschäftsberichtes
3. Erstmalige Anwendung der Swiss GAAP FER
4. Grundlagen der Jahresrechnung
5. Definition von Aktiven und Passiven
6. Definition von Erträgen, Aufwendungen und Erfolg
7. Zulässige Bewertungskonzepte (Aktiven/Verbindl.)
8. Qualitative Anforderungen
9. Jahresbericht (Lage und Ausblick)

61
Rahmenkonzept

• Allgemeine Zielsetzungen
• Einhaltung Prinzip True Fair View
• Grundlage für zukünftige Rechnungslegungsnormen
• Grundsätze sollen die nicht geregelten Themen
  abdecken
• Einzelne Standards gehen dem Rahmenkonzept vor
• Rahmenkonzept nennt die
• Elemente des Geschäfts-
• berichtes

62
2. Rahmenkonzept
a) Zielsetzung der Jahresrechnung

• Zur Verfügung stellen von Informationen über die
  Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
• Grundlage für Jahresrechnung (true fair view)
• die wirtschaftlichen Tatsachen wiedergeben frei
  von Täuschung und Manipulation
• Zuverlässig
• auf Bedürfnisse der Empfänger ausgerichtet

63
2. Rahmenkonzept
b) Gliederung des Geschäftsberichts

• Geschäftsbericht umfasst
• Jahresbericht
• Jahresrechnung bzw. Konzernrechnung
• Jahresrechnung bzw. Konzernrechnung umfasst
• Bilanz
• Erfolgsrechnung
• Geldflussrechnung
• Eigenkapitalnachweis
• Anhang

64
2. Rahmenkonzept
c) Erstmalige Anwendung der Swiss GAAP FER

• Bei erstmaliger Anwendung von Swiss GAAP FER oder
  bei Wechsel von Kern-FER zu Gesamt-FER (best
  practice) bzw. umgekehrt, so ist nur die
  Vorjahresbilanz ist in Übereinstimmung mit dem
  neu vorgesehenen Regelwerk offen zu legen
• Folgerungkein Restatement für
  Vorjahreserfolgsrechnung bzw. keine
  Eröffnungsbilanz des Vorvorjahres

65
2. Rahmenkonzept
d) Grundlagen der Jahresrechnung

• Fortführungsprinzip
• Wirtschaftliche Betrachtungsweise (substance
  over form)
• Zeitliche Abgrenzungen (periodengerechte
  Abgrenzungen)
• Sachliche Abgrenzungen (Aufwand entsprechend dem
  Ertragsanfall in der ER berücksichtigen)
• Vorsichtsprinzip (kein Missbrauch)
• Bruttoprinzip

66
2. Rahmenkonzept
e) Definition von Aktiven und Passiven (1)

• Aktiven materielles oder immaterielles Gut
  (Nutzen über Berichtsperiode)
• Zum Umlaufvermögen zählen Aktiven, die
• innerhalb von 12 Monaten realisiert, oder
• innerhalb der operativen Tätigkeit verkauft
  konsumiert oder realisiert werden, oder
• zum Handel gehalten werden
• Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente
• Alle übrigen Aktiven zum Anlagevermögen

67
2. Rahmenkonzept
e) Definition von Aktiven und Passiven (2)

• Verbindlichkeiten entstehen aus vergangenen
  Geschäftsvorfällen oder Ereignissen, falls ein
  zukünftiger Mittelabfluss wahrscheinlich ist. Der
  Erfüllungsbetrag muss verlässlich ermittelt bzw.
  geschätzt werden.

68
2. Rahmenkonzept
e) Definition von Aktiven und Passiven (3)

• Verbindlichkeiten gelten als kurzfristig, wenn
• sie innerhalb 12 Monaten nach Bilanzstichtag zu
  erfüllen sind, oder
• ein Mittelabfluss innerhalb der operativen
  Tätigkeit wahrscheinlich ist, oder
• sie vor allem für Handelszwecke gehalten werden
• Langfristige Verbindlichkeiten sind
• alle übrigen Verbindlichkeiten

69
2. Rahmenkonzept
e) Definition von Aktiven und Passiven (4)

• Eigenkapital Summe aller Aktiven./. Summe
  aller Verbindlichkeiten
• Eventualforderungen oder -verbindlichkeitensind
  im Anhang offen zu legen

70
2. Rahmenkonzept
f) Definition von Erträgen, Aufwendungen und
Erfolg (1)

• Erfolg Differenz zwischen Ertrag und Aufwand
• Erträge Nutzenzugänge in Berichtsperiode
• (Zunahme der Aktiven oder Abnahme der
  Verbindlich-keiten, die das Eigenkapital erhöhen,
  ohne dass eine Einlage der Eigentümer erfolgt)

71
2. Rahmenkonzept
f) Definition von Erträgen, Aufwendungen und
Erfolg (2)

• Aufwendungen Nutzenabgänge in Berichtsperiode
• (Abnahme der Aktiven oder Zunahme der
  Verbindlich-keiten, die das Eigenkapital
  vermindern, ohne dass eine Ausschüttung an die
  Eigentümer erfolgt)
• Erträge und Aufwendungen werden erfasst, wenn die
  damit verbundenen Aktiven und Verbindlichkeiten
  zuverlässig erfasst werden können

72
2. Rahmenkonzept
g) Bewertungskonzepte (Aktiven/Verbindlichkeiten)
(1)

• Einzelbewertung (ausnahmsweise können
  gleichartige Aktiven oder Verbindlichkeiten
  gesamthaft bewertet werden)
• Aktiven (zulässige Bewertungskonzepte)
• Historische Werte (Anschaffungswert oder
  Herstellkosten)
• Aktuelle Werte (Tageswert, Nettomarktwert,
  Nutzwert, Liquidationswert)

73
2. Rahmenkonzept
g) Bewertungskonzepte (Aktiven/Verbindlichkeiten)
(2)

• Verbindlichkeiten
• Historische Werte (bleiben in der Regel bis zur
  Tilgung unverändert)
• Aktuelle Werte (Tageswert, Barwert)

74
2. Rahmenkonzept
g) Bewertungskonzepte (Aktiven/Verbindlichkeiten)
(3)

• Ereignisse nach dem Bilanzstichtag (positive oder
  negative Ereignisse)
• Auslöser am/vor Bilanzstichtag gegeben Erfassung
  in der Jahresrechnung
• Auslösende Ursache nach Bilanzstichtag
  Offenlegung mit Schätzung der finanziellen
  Auswirkung erforderlich, sofern wesentlich
• Beispiele Akquisitionen, Verkaufsabsichten einer
  Sparte, neuer Rechtsstreit etc.

75
2. Rahmenkonzept
h) Qualitative Anforderungen (1)

• Wesentlichkeit
• Stetigkeit (Bewertung, Darstellung, Offenlegung)
• Abweichungen sind möglich bei
• Änderungen von Grundsätzen der Rechnungslegung-
  Änderung durch Fachempfehlung verlangt- Änderung
  Tätigkeitsfeld der Organisation- Eintritt in
  eine neue/andere Organisation- aussagekräftigere
  Option gewählt (Wahlrechte FER)

? Grund, Art und finanzielle Auswirkungen im
Anhang offen legen
76
2. Rahmenkonzept
h) Qualitative Anforderungen (2)

• Fehler in früheren Abschlüssen? Auswirkung im
  Anhang erläutern und quantitativ offen legen
• Änderungen von Schätzungen? Im Anhang offen
  legen
• Bei Änderung von Grundsätzen der Rechnungslegung
  sowie
• bei Korrektur von Fehlern wird die
  Vorjahresrechnung
• angepasst (retrospektive Methode).
• Bei Änderung von Schätzungen sind nur laufende
  oder auch
• zukünftige Periodenerfolge betroffen (prospektive
  Methode)

77
2. Rahmenkonzept
h) Qualitative Anforderungen (3)

• Vergleichbarkeit (Jahresrechnungen müssen über
  längere Zeit vergleichbar sein)
• Verlässlichkeit
• frei von verzerrenden Einflüssen und Willkür
• Klarheit, wenn
• Jahresrechnung übersichtlich und sachgerecht
  gegliedert ist
• nur gleichartige Posten zusammengefasst sind
• Inhalt und Darstellung true fair view
  entsprechen
• Ev. bei Abschlusspos. ein Querverweis zum Anhang
  existiert

78
2. Rahmenkonzept
i) Jahresbericht (Lage und Ausblick)

• Erstellung durch verantwortliches Organ, mit
  Mindestangaben über
• Umfeld (Marktentwicklung, Branchentrends,
  Konkurrenz, Konjunkturlage, Gesetzesänderungen)
• Geschäftsjahr (Kommentierung der Bestandteile der
  Jahresrechnung Bilanz- und ER-Kennzahlen sowie
  Entw.)
• Ausblick (Kommentierung weitere Entwicklung der
  Organisation, insb. des folgenden
  Geschäftsjahres, v.a. Chancen und Risiken)
• Nicht Gegenstand der Wirtschaftsprüfung

79
Praktische Beispiele

• Unterschiede
• OR
• Swiss GAAP FER
• IFRS

80
Sachanlagen
81
Swiss GAAP FER 18 Sachanlagen

• Begriff und Geltungsbereich
• Mindestgliederung
• Aktivierung, Erstbewertung und Folgebewertung
• Impairment (Wertbeeinträchtigung)
• Bewertungsmodelle
• Offenlegung

82
Begriff und Geltungsbereich / Gliederung

• Sachanlagen bestehen körperlich für
• Herstellung von Gütern
• Erbringung von Dienstleistungen
• Anlagezwecke
• Sie können erworben und selbst hergestellt
  werden.
• Mindestgliederung
• Unbebaute Grundstücke
• Grundstücke und Bauten
• Anlagen und Einrichtungen (Detail, falls
  wesentlich)
• Sachanlagen im Bau
• Übrige Sachanlagen (Detail, falls wesentlich)

83
Aktivierung und Erstbewertung

• Investitionen in neue Sachanlagen
• Aktivierung, wenn
• Nettomarktwert oder Nutzwert vorhanden,
• Nutzung während mehr als einer Rechnungsperiode
• die Aktivierungsuntergrenze übersteigen (FER
  18/3)
• Selbst hergestellte Sachanlangen
• Aktivierung, wenn
• Einzelerfassung und -messung von Aufwendungen
• Nutzung während mehr als einer Rechnungsperiode
  (FER 18/4)
• Sachanlagen werden zu Anschaffungs- oder
  Herstellungs-kosten erfasst (FER 18/6)

84
Folgebewertung / Impairment

• Folgebewertung
• Bei Sachanlagen besteht ein Wahlrecht zwischen
  fortgeführten Anschaffungswerten und aktuellen
  Werten (FER 18/8 und FER 18/13)
• Planmässige Abschreibungen ab Beginn der
  tatsächlichen Nutzung nach folgenden drei
  Methoden linear, degressiv, leistungsproportional
  .
• Jährliche Überprüfung der Werthaltigkeit und
  allenfalls Vornahme zusätzlicher
  Wertbeeinträchtigungen (Impairment) zulasten des
  Periodenergebnisses (FER 18/10)
• Bei Sachanlagen, die zu Renditezwecken gehalten
  werden, besteht ein Wahlrecht zwischen aktuellen
  Werten und Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
  abzüglich Abschreibungen (FER18/14)

85
Folgebewertung / Impairment

• Folgebewertung
• Bei Änderung Nutzungsdauer erfolgt planmässige
  Abschreibungen des Restbuchwertes nach neu
  festgelegter Nutzungsdauer
• Berechnung planmässig Abschreibung unter
  Berücksichtigung eines allfälligen Restwertes

86
Bewertungsmodelle

• Fortgeführte Anschaffungskosten
• Historische Anschaffungskosten bzw. aktivierte
  Herstellungskosten
• Planmässige wie auch ausserplanmässige
  Abschreibungen zu Lasten der Erfolgsrechnung
• Werterhöhungen bis zu fortgeführten
  Anschaffungskosten

87
Bewertungsmodelle

• Bewertung zu aktuellen Werten mit
  Neubewertungsreserven
• Bewertung zu aktuellen Werden, somit keine
  planmässigen Abschreibungen
• Aktuelle Werte gt als Buchwerte über EK (NBR)
  aufgewertet
• Aufwertung einer früheren über die ER verbuchten
  Abwertung über ER
• Abwertung früherer über das EK verbuchten
  Aufwertungen über EK solange bis NBR Saldo 0
  aufweist, Rest über ER
• Umgliederung NBR auf Gewinnreserven, sobald durch
  Abschreibungen realisiert, spätestens nach
  Ausscheiden der Sachanlage. NBR bei Realisierung
  (Verkauf) über ER oder direkt an Gewinnreserve
  verbuchen.

88
Offenlegung

• Sachanlagespiegel im Anhang in Tabellenform
• Mindestinhalt Sachanlagespiegel bei Bewertung
  zuAnschaffungs- bzw. Herstellungskosten je
  Kategorie
• Anschaffungswerte
• Bruttowerte zum Beginn der Rechnungsperiode
• Zugänge von Anlagen
• Abgänge von Anlagen
• Reklassifikationen
• Bruttowert zum Ende der Rechnungsperiode

89
Offenlegung

• Kumulierte Wertberichtigungen
• Wertberichtigungen zum Beginn der Rechungsperiode
• Planmässige Abschreibungen
• Wertbeeinträchtigungen (Impairment)
• Abgänge
• Reklassifikationen
• Wertberichtigungen zum Ende der Rechnungsperiode
  Nettobuchwerte
• Nettobuchwerte zu Beginn und am Ende der
  Rechnungsperiode

90
Offenlegung

• Neuerung der FER 2011 auch Vorjahr ist
  offenzulegen.
• Offenlegung im Anhang der Bewertungsgrundlagen
  bei Bewertung zu aktuellen Werten
• Offenlegung im Anhang der Abschreibungsmethoden
  und angewandten Bandbreiten für die Nutzungsdauer
  je Anlagekategorie
• falls Bandbreiten gross sind Erläuterung im
  Anhang je Kategorie
• bei Änderung Abschreibungsmethode Erläuterung
  im Anhang inkl. Bezifferung der Auswirkungen je
  Anlagekategorie auf das Periodenergebnis

91
Offenlegung
Offenlegung im Anhang Gesamtbetrag der
aktivierten Zinsen inkl. Aktivierungsgrundlagen
und -grundsätze
92
Sachanlagen Swiss GAAP FER vs. OR (1)

• FER 18.15 schreibt die Offenlegung eines
  detaillierten Anlagespiegels vor. Nach OR besteht
  keine Offen-legungspflicht
• Ohne umfassende und detaillierte
  Anlagebuchhaltung kann den Bewertungs- und
  Offenlegungspflichten von FER 18 kaum
  nachgekommen werden Häufiges Problem bei der
  Einführung von FER bei KMU!

93
Sachanlagen Swiss GAAP FER vs. OR (2)

• Abschreibungen nach FER 18.9 planmässig über die
  betriebswirtschaftliche Nutzungsdauer (analog
  BEBU). Steuerliche Optimierungen oder
  Direktabschreibungen von Investitionen im
  Gegensatz zu OR nicht möglich

94
Sachanlagen Swiss GAAP FER vs. OR (3)

• Art. 663a OR separater Ausweis Sachanlagen.
  Totalbetrag genügt. Nach FER 18.2
  Mindestgliederung Sachanlagen (Bilanz oder
  Ausweis in Anhang) in
• Grundstücke und Bauten
• Anlagen und Einrichtungen
• Sachanlagen im Bau
• Übrige Sachanlagen

95
Sachanlagen Swiss GAAP FER vs. IFRS

• IFRS im Wesentlichen gleich wie Swiss GAAP FER,
  d.h. kein wesentlicher Zusatzaufwand
• Standards für einzelne Sachverhalte im Gegensatz
  zu Swiss GAAP FER vorhanden (IFRS 2, IFRS 5)
• Renditeliegenschaften, die Aktivierung von
  Fremd-kapitalzinsen sowie Impairments sind in
  separaten IFRS Standards geregelt (IAS 40, IAS 23
  bzw. IAS 36)

96
Sachanlagen Beispiel 1
Die Industrie AG in Schlieren ist in der
Produktion von Industriegütern aktiv. Neben
anderen Sachanlagen besitzt die Industrie AG auch
eine Betriebsliegenschaft. Zu dieser ist
Folgendes festzuhalten

• Die Liegenschaft wurde vor 3 Jahren, am
  1.1.2001für CHF 6 Mio. erstanden (ohne
  Landanteil)
• Die betriebswirtschaftliche Nutzungsdauer
  beträgt40 Jahre

97
Sachanlagen Beispiel 1

• 2002 führte die Industrie AG eine Kapitalerhöhung
  durch. CHF 2 Mio. des Agios wurde für eine
  Direktab-schreibung der Betriebsliegenschaft
  verwendet (Art. 671 Abs. 2 OR)
• Die aus steuerlicher Optik vorgenommenen
  Abschreib-ungen (linear vom Anfangswert) betrugen
  in den letzten drei Jahren 10 (2001), 0
  (2002) und 2.5 (2003)
• Im Jahr 2003 wurde eine Verkehrswertschatzung
  vor-genommen, welche einen Verkehrswert von CHF 5
  Mio. zeigt

98
Sachanlagen Beispiel 1
99
Sachanlagen Beispiel 1 Sachanlagenspiegel nach
IFRS/FER
100
Vorräte
101
Umfang (Ziff. 1, 2, 7 bis 10)

• Vorräte umfassen
• Güter, welche (im Rahmen des operativen
  Geschäfts-verlaufs) veräussert werden
  (Handelswaren, Fertigfabrikate, Waren und
  Fabrikate in Arbeit)
• Güter, welche verbraucht werden bei der
  Herstellung bzw. Dienstleistungserbringung
  (Rohmaterial)

102
Umfang (Ziff. 1, 2, 7 bis 10)

• Erbrachte, noch nicht fakturierte
  Dienstleistungen
• Als Wahlrecht Hilfs- und Betriebsmittel (wenn
  diese nicht als Vorräte erfasst sind, erscheint
  die Zuordnung unter die aktive Rechnungsabgrenzung
  die einzige sinnvolle Alternative zu sein)
• Als Wahlrecht Ersatzteile für langlebige Güter
  (diese sind allerdings besser unter dem
  Anlagevermögen auszuweisen).

103
Umfang (Ziff. 1, 2, 7 bis 10)

• Anzahlungen von Kunden ohne Rückforderungs-anspruc
  h (siehe dazu Ziff. 10) können von den Vorräten
  in Abzug gebracht werden (vorzuziehen alternativ
  können sie unter den sonstigen kurzfristigen
  Verbindlich-keiten ausgewiesen werden)
• Anzahlungen für Vorräte werden vorzugsweise unter
  den Vorräten ausgewiesen (alternativ als
  separater Ausweis im Umlaufvermögen)

104
Bewertung - Konzept (Ziff. 3, 12 bis 16)

• Vorräte werden zu Anschaffungs- oder
  Herstellungs-kosten oder zum tieferen
  Nettomarktwert bewertet. Die Vergleichsrechnung
  erfolgt grundsätzlich in Einzelbe-wertung.
  Gruppenbewertungen sind zulässig bei
  marktgängigen, nicht kunden-spezifischen Vorräten
• In der Differenz von Nettomarktwert und
  Anschaffungs- oder Herstellungskosten sind
  Wertberichtigungen zu erfassen

105
Bewertung - Konzept (Ziff. 3, 12 bis 16)

• Nettomarktwert bei Produkten mit Marktpreis
• aktueller Marktpreis bzw. Kontraktpreis
• Erwartete Erlösminderungen
• Vertriebsaufwendungen
• Verwaltungsaufwendungen (direkt zurechenbare)
• (keine Gewinnmarge in Abzug zu bringen)
• Nettomarktwert

106
Bewertung - Konzept (Ziff. 3, 12 bis 16)

• Nettomarktwert bei unfertigen Produkten ohne
  Markt-preis
• Marktpreis des fertigen Produkts
• Erwartete Erlösminderungen
• Vertriebsaufwendungen
• Verwaltungsaufwendungen
• Noch anfallender Fertigstellungsaufwand
• Bruttomarge
• Nettomarktwert

107
Bewertung AK/HK (Ziff. 4, 17 bis 25)

• AK/HK von Vorräten umfassen alle direkten und
  indirekten Aufwendungen (Vollkosten), um die
  Vorräte in ihren derzeitigen Zustand an den
  derzeitigen Standort zu bringen
• Grundsätzlich sind die tatsächlich angefallenen
  Kosten massgebend (Istkosten), Standard- oder
  Plankosten sind zulässig
• Die Ermittlung erfolgt grundsätzlich individuell
  (Einzel-bewertung), vereinfachte
  Bewertungsverfahren und Gruppenbewertung sind
  zulässig

108
Bewertung AK/HK (Ziff. 4, 17 bis 25)

• Anschaffungspreis
• Anschaffungsnebenkosten
• (z.B. Transport, Handling, Zölle, Provisionen)
• - Anschaffungspreisminderungen
• (z.B. Rabatte, Rückvergütungen)
• - als Wahlrecht Skonti
• (wenn nicht als Finanzertrag erfasst)
• Anschaffungskosten

109
Bewertung AK/HK (Ziff. 4, 17 bis 25)

• Material- und Fertigungseinzelkosten
  (inklusive Sondereinzelkosten)
• Material- und Fertigungsgemeinkosten(auf
  Basis normaler Produktionskapazität und
  realistischer Abschreibungen)
• Anteilige (variable oder periodenfixe)Verwaltu
  ngskosten Herstellungsbereich
• Als Wahlrecht wo sinnvoll Fremdkapitalzinsen
• (nie jedoch Eigenkapitalzinsen!)
• Herstellungskosten

110
Bewertung AK/HK (Ziff. 4, 17 bis 25)

• Standard- und Plankosten
• Die Verwendung von Standard- und Plankosten ist
  zulässig, wenn sie in vertretbarem Ausmass von
  den effektiven Anschaffungskosten abweichen
• Die Ermittlungsgrundlagen (Produktionskapazität,
  Erfahrungswerte usw.) sind periodisch zu
  überprüfen

111
Bewertung AK/HK (Ziff. 4, 17 bis 25)

• Zulässige vereinfachte Bewertungsverfahren
• Durchschnittsmethode (laufende oder periodische
  Ermittlung des Durchschnittspreises)
• FIFO und LIFO, wobei Branchenusanzen und
  Realitäts-nähe zu beachten sind. FIFO führt zu
  marktnaherer Bewertung (und wäre demnach zu
  bevorzugen), LIFO kann bei starken
  Preisänderungen Unter- oder Überbe-wertungen
  bewirken

112
Bewertung AK/HK (Ziff. 4, 17 bis 25)

• Rückrechnung
• Die Anschaffungskosten können durch Abzug der
  grundsätzlich individuell berechneten Bruttomarge
  vom Netto-Verkaufspreis ermittelt werden, sofern
  dadurch nicht ein Wert über dem Anschaffungswert
  resultiert
• Sofern eine Vorratsgruppe eine weitgehend
  einheitliche Marge aufweist, kann diese verwendet
  werden

113
Bewertung AK/HK (Ziff. 4, 17 bis 25)

• Gruppenbewertung
• Bei der Bewertung können gleichartige
  Vorratspositionen zusammengefasst werden
• Die Gruppenbewertung ist nicht zulässig, sofern
  Teile der Gruppe nicht marktgängig sind

114
Bewertung Wertberichtigung (Ziff. 5, 26, 27)

• Die notwendige Wertberichtigung aufgrund des
  Niederst-wertprinzips, unkuranter Bestände und
  Überbestände ist grundsätzlich als
  Waren-/Materialaufwand bzw. als Bestandesänderung
  zu erfassen
• Nicht mehr benötigte Wertberichtigungen sind
  erfolgs-wirksam über den gleichen Posten, über
  den sie gebildet wurden, aufzulösen

115
Offenlegung (Ziff. 6, 8, 18, 28, 29)

• In der Bilanz oder im Anhang müssen die Vorräte
  in die wichtigsten für die Geschäftstätigkeit
  relevanten Vorratspositionen gegliedert werden
  (siehe Bsp. Ziff. 28)
• Die Bezeichnungen richten sich nach
  Branchenusanzen
• Wesentliche Bestände von Hilfs und
  Betriebsstoffen, welche als Vorräte erfasst sind,
  sind in der Bilanz oder im Anhang separat zu
  erfassen

116
Offenlegung (Ziff. 6, 8, 18, 28, 29)

• Anzahlungen an Lieferanten sind