Title: Ceny transferowe
1CENY TRANSFEROWE
Miedzy teoria a praktyka.
Jak uchronic sie przed sankcjami ze strony Urzedu
Skarbowego? Jak realizowac zalozenia efektywnosci
i racjonalnosci dzialan ekonomicznych w
kontekscie istniejacego prawodawstwa?
MAJA KOZAK
2PLAN PREZENTACJI
- Definicja i przyklad prostego modelu
ekonomicznego - Wspólczesna legislacja i zródla prawa
- Metodologia badania transakcji kontrolowanych
- W ujeciu teoretycznym i prawnym
- Prezentacja przeprowadzonego badania w spólce X
POL - 4. Ekonomiczne skutki legislacji dotyczacej TP
- 5. Przykladowe stawki CIT i sankcje w wybranych
krajach
3Ceny transferowe
CENY TRANSFEROWE - DEFINICJA
ceny, po których produkty (aktywa materialne i
niematerialne, uslugi oraz fundusze) sa
transferowane (przekazywane) wewnatrz danej
organizacji.
- Ze wzgledu na powiazanie poszczególnych jednostek
w obrebie tej samej grupy (zwykle kapitalowej),
nie musi miec miejsca wyznaczanie ceny
transferowej na poziomie rynkowym (wg
podstawowych zasad ekonomicznych).
W zaleznosci od ustalonych cen oraz ilosci
transferowanych dóbr, nastepuje redystrybucja
zysków danej grupy.
4Idea cen transferowych
CENY TRANSFEROWE MODEL HIRSHLEIFERA
pt koszty utraconych korzysci (OC)
Odwolanie do neoklasycznego standardowego modelu
cen transferowych Hirshleifera (1956)
5Na rynku konkurencyjnym koszt alternatywny
(opportunity cost) jest równy cenie rynkowej
(MP).W przeciwnym razie - OC jest równy kosztowi
krancowemu (MC).
MODEL HIRSHLEIFERA - WYNIKI
Podsumowanie wyników standardowego modelu
Hirshleifera
6OPTYMALNY POZIOM CENY TRANSFEROWEJ
Ekonomisci Anthony i Govindarajan postawili teze,
ze cena transferowa powinna byc w przyblizeniu
równa cenie rynkowej "The fundamental
principle is that the transfer price should be
similar to the price that would be charged if the
products were sold to outside customers or
purchased from outside vendors". R. N. Anthony
and V. Govindarajan, Management Control Systems,
wyd. VIII, Chicago 1995, s. 182
Jak wynika z tabeli, nawet najprostszy model nie
zapewnie uzasadnienia tej tezy.
7MODEL W SYTUACJI MIEDZYNARODOWEJ
Pomijajac istotne czynniki zewnetrzne (jak
asymetria informacji, realizowanie wlasnych celów
przez poszczególne siedziby tzw. incomplete
contracting models, konkurencja na rynku
produktów finalnych, itp.) dochodzimy do istoty
dzisiejszej prezentacji CENY TRANSFEROWE W
WARUNKACH MIEDZYNARODOWYCH Wiekszosc firm
stosujacych ceny transferowe to tzw.
Multinational Enterprises (MNE) posiadajace
siedziby w róznych krajach.
Jakie moga byc tego implikacje?
8MODEL W SYTUACJI MIEDZYNARODOWEJ
Analiza modelu Hirshleifera z uwzglednieniem CIT
(PDoP)
pS(1- tS)(pt-c)q oraz ?B(1- tS-?t)(Rb(q)-ptq)
gdzie ti to CIT w i-tym kraju oraz ti ? 0,1 i
?t tB- tS
Czy to zapewnia produkcje optymalnej ilosci
dobra? Zakladamy racjonalne zachowanie managerów
kazdej siedziby
Dodatkowy MR firmy ?t(pt-c) na kazdej jednostce
transferowanej z B do S
Jaka jest optymalna ilosc q dla S i B?
9LEGISLACJA
Czego moga obawiac sie Urzedy Skarbowe w zwiazku
z Transfer pricingiem?
OBNIZANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA
NIEUCZCIWA KONURENCJA
TWORZENIE KARTELI
MNIEJSZE PRZYCHODY Z TYTULU PODATKU CIT
OECD TP Guidelines for MNE and Tax Administrations
ROZPORZADZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 10
pazdziernika 1997 r. do Ustawy o PDoP z 1992r.
Artykul 9a
Rezolucje Komisji UE
Zapewnienie (prawnie) uzasadnionych cen i
globalnie jednolitej interpretacji
10LEGISLACJA
Istota przepisów dotyczacych cen transferowych
W krajach czlonkowskich OECD, jak równiez poza
organizacja, widac wyrazne stopniowe
ujednolicanie przepisów dotyczacych wyceny
transakcji miedzy podmiotami powiazanymi.
Istotnie rózni sie jednak stopien szczególowosci
kontroli skarbowych i wymiar ewentualnych kar
11ELEMENTY BADANIA TRANSAKCJI
Ustalenie cen transferowych (TP) i spelnienie
wymogów prawnych dotyczacych ich dokumentacji
odbywa sie w szesciu krokach
S
P
R
O
C
E
- Przeprowadzenie transakcji
- Prosba o przeprowadzenie analizy TP (Request)
- Opracowanie warunków transakcji (Analiza
funkcjonalna) - Wybór metody ustalenia Ceny zgodnie z zasada
arms length - Uzasadnienie/metodologia (Analiza Ekonomiczna)
- Stworzenie raportu TP
12CASE STUDY CHARAKTERYSTYKA FIRMY
Case study firma X POL wchodzaca w sklad Grupy
Kapitalowej X
farmaceutyczno-chemiczna, produkcja wlasna, zakup
i sprzedaz surowców, przetwarzanie i dystrybucja
produktów dla celów spozywczych, farmaceutycznych
oraz kosmetycznych
Branza
X POL nabywa surowce i materialy w transakcjach
wewnatrzgrupowych oraz na rynku
polskim/zagranicznym w proporcji 11
Transakcje
Kwartalnie uaktualniane cenniki surowców i
materialów zapewniane przez HQ, z uwzglednieniem
polityki grupy oraz sytuacji na rynku polskim
Ustalanie cen
Zlecenie badania transakcji w podmiotach
powiazanych firmie MS Doradcy Podatkowi
13DOKUMENTACJA
Jakie elementy powinna zawierac
dokumentacja/raport Cen Transferowych
- Streszczenie raportu
- Omówienie charakterystyki biznesu analiza
rynku, konkurencji, opis struktury
organizacyjnej, specyfika dzialalnosci, - Prawodawstwo w kwestii Cen Transferowych
- Opis transakcji kontrolowanych
- Analiza funkcjonalna
- Charakterystyka podmiotów - analiza funkcji
podmiotów gospodarczych istotna przy porównywaniu
transakcji - Analiza ekonomiczna
- Podsumowanie i wnioski koncowe
14DOKUMENTACJA
Zródla prawa dotyczace dokumentacji
- Wedlug Ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Art. 9a) dokumentacja powinna
uwzgledniac - funkcje podmiotów w transakcji
- wszystkie koszty i termin zaplaty
- metoda okreslania cen
- okreslenie strategii gospodarczych
- wskazanie innych istotnych czynników
- okreslenie oczekiwanych korzysci
dotyczy sumy transakcji
Obowiazek sporzadzenia dokumentacji jesli 1)
100.000 EURO - jezeli wartosc transakcji nie
przekracza 20 kapitalu zakladowego, okreslonego
zgodnie z art. 16 ust. 7, albo 2) 30.000 EURO - w
przypadku swiadczenia uslug, sprzedazy lub
udostepnienia wartosci niematerialnych i
prawnych, albo 3) 50.000 EURO - w pozostalych
przypadkach. 4) Rozliczenie z podmiotem
usytuowanym w tzw. Raju podatkowym
15ANALIZA FUNKCJONALNA
Funkcje danego biznesu
- Funkcje ogólnego zarzadu dzialalnosc
pomocnicza, jak np. administracyjna,
finansowa/ksiegowa, prawna, zarzadzanie budzetem,
zarzadzanie IT. - Marketing, reklama, sprzedaz i dystrybucja
dzialalnosc wplywajaca na sposób zarzadzania,
reklamowania, sprzedazy i dystrybucji produktów. - Funkcje produkcyjne i przetwórczo-uslugowe
dzialalnosc wywierajaca wplyw na RD i produkcje
w firmie oraz swiadczenie uslug.
16ANALIZA FUNKCJONALNA
Pozostale elementy
- Specyfika branzy, sytuacja na rynku analiza
cech dzialalnosci w obrebie danego rynku,
uwzglednienie jego charakterystyki, okreslenie
realiów. - Pozycja badanej firmy na rynku udzial w rynku,
marka, wplyw na ksztaltowanie cen rynkowych ?
mozliwosc negocjowania szczególów kontraktów. - Charakterystyka produkcji i dokonywanych
transakcji analiza rodzajowa przedmiotu i typu
transakcji, kategoryzacja dostarczanych dóbr
lub/i uslug, specyficzne aspekty prowadzonej
dzialalnosci. - Wskazanie i analiza pozostalych istotnych
aspektów jak np. analiza strategiczna ryzyk
oraz zysków/strat wynikajacych z kontroli
Jakie pytania nalezy postawic, zeby przeprowadzic
analize funkcjonalna spólki X POL?
17PIERWOTNY SCHEMAT ALOKACJI FUNKCJI BUSINESSOWYCH
CASE STUDY ANALIZA FUNKCJONALNA
18PODZIAL FUNKCJI BUSINESSOWYCH GRUPY X W SKALI
GLOBALNEJ
CASE STUDY ANALIZA FUNKCJONALNA
19Cykl zycia produktu
CASE STUDY ANALIZA FUNKCJONALNA
Sprzedaz
Dojrzalosc
Schylek
Wzrost
Inicjacja
Czas
20 METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metody ustalania ceny transferowej zgodnie z
arms length principle
- Metody ceny transakcyjnej porównanie z cenami w
podobnych transakcjach podmiotów niepowiazanych - Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUP)
- Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUT)
- Metoda ceny odsprzedazy
- Metoda kosztu plus
- Metody zysku transakcyjnego porównanie zysków i
powiazanych proporcji - Metoda podzialu zysków
- Metoda marzy transakcyjnej netto (TNMM)
- Inne
RMF z 10.10.1997 Rozdzial 2 Podstawowe metody
okreslania dochodów podatników w drodze
oszacowania cen
21Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
- Cena jednostkowa aktywa materialnego
transferowanego w transakcji kontrolowanej jest
porównywana z cena analogicznej transakcji
niekontrolowanej.
22Metoda ceny niekontrolowanej
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
- Naliczona wartosc transferu wlasnosci
niematerialnej w transakcji kontrolowanej jest
porównywana z wartoscia ustalona dla analogicznej
transakcji niekontrolowanej. - Istotne cechy transakcji przy stosowaniu tej
metody - warunki transakcji (jak np. obszar
geopolityczny) - prawa do pózniejszych RD
- ryzyko
- poziom rozwoju
- ewentualne patenty
- okres trwania licencji
23Metoda ceny odprzedazy
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
- Cene ustala sie odejmujac marze brutto ceny
odsprzedazy od ceny niekontrolowanej transakcji
dotyczacej danego dobra lub uslugi, które
wczesniej nabylismy od podmiotu powiazanego.
Do marzy zalicza sie w szczególnosci
- Koszty bezposrednie
- Ewentualne koszty przetworzenia
- Koszty zwiazane z uplywem czasu, itp
- Koszty nabycia od HQ (jak np. cla)
24Metoda rozsadnej marzy (koszt plus)
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
- Cene ustala sie przez zwiekszenie kosztu
wyprodukowania lub zakupienia danego dobra/uslugi
od podmiotu powiazanego o marze typowo naliczana
dla takich transakcji w celu osiagniecia zysku.
koszt wytworzenia i dostarczenia uslugi c900
zl marza µ5 cena pt945 zl
Skad bierze sie róznica miedzy tymi cenami?
25 METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metoda marzy transakcyjnej netto
W tej metodzie badaniu podlega marza zysku netto
uzyskiwana przez podmiot w transakcjach
kontrolowanych, po czym ustala sie ja na poziomie
marzy w transakcjach tego podmiotu z osobami
trzecimi.
Sposób obliczania indeksu poziomu zysku dla TNMM
Ct
Dt
Przecietne aktywa operacyjne Sprzedaz
netto Koszty operacyjne Koszty calkowite
Zwrot z przecietnych aktywów operacyjnych Marza
operacyjna Wspólczynnik Berryego Koszt plus netto
26 METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metody mniej chetnie widziane przez wladze
skarbowe
Metoda podzialu zysków
podzial zysku z danej transakcji miedzy
podmiotami powiazanymi tak, jak podzielilyby sie
podmioty niezalezne.
Metoda zysku rezydualnego
- ustalenie ceny odbywa sie w dwóch krokach
- podzial miedzy podmiotami minimalnych dochodów
osiaganych na rynku przy takiej transakcji - przyporzadkowanie pozostalych zysków zgodnie z
typowym podzialem w przypadku podmiotów
niepowiazanych
27 CASE STUDY - METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metody wykorzystane w spólce X POL
Transakcje kupna i sprzedazy Metoda
odprzedazy Metoda niekontrolowanej ceny rynkowej
przy ustalaniu listingu DP (Delivery Prices)
Transakcje marketingowe Metoda rozsadnej marzy
(kosztu plus)
28ANALIZA EKONOMICZNA
Elementy analizy ekonomicznej
- Wskazanie podmiotów niepowiazanych i transakcji
miedzy nimi, które posluza do analizy
porównawczej - Zebranie danych potrzebnych do przeprowadzenia
analizy - Przeprowadzenie analizy przy wykorzystaniu
narzedzi o charakterze ekonomicznym - Interpretacja i prezentacja wyników w celu
poparcia stosowanej przez przedsiebiorstwo
polityki ustanawiania cen transferowych lub/i
wskazania ewentualnych obszarów problematycznych
RMF z 10.10.1997 Rozdzial 1 3 4.
Jezeli podatnik dokonal ustalenia wartosci
rynkowej przedmiotu transakcji w oparciu o metode
lub metody okreslone w 4-6 i przedstawi organom
podatkowym dane, o których mowa w ust. 2, a
rzetelnosc i obiektywnosc przedstawionych danych
nie budzi uzasadnionych watpliwosci, organy te
dokonuja ustalenia wartosci rynkowej przedmiotu
takiej transakcji stosujac metode przyjeta
uprzednio przez podatnika, chyba ze uzycie innej
metody, w swietle przepisów rozporzadzenia oraz
posiadanych danych, jest w sposób oczywisty
bardziej wlasciwe.
29ANALIZA UPUSTÓW PORÓWNANIE ESP, LDP, ADP
CAS STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
ESP
7
(ESP-LDP)/ESP
(ESP-ADP)/ESP
Upust Faktyczny
Upust teoretyczny
LDP
ADP
Odchylenie cen faktycznych od cennikowych (ADP
LDP)/LDP
30CASE STUDY ANALIZA EKONOMICZNA
Wybór narzedzi ekonomicznych
Faktyczna liczba premixów 1000 W kazdym po k
straightsów Jak wiec oddzielic i okreslic
ilosci, ceny, marze oraz upusty stosowane w
transakcjach kontrolowanych przy tej ilosci
danych?
ROZWIAZANIE SIEGNIECIE DO METOD STATYSTYCZNYCH
Krok 1. Losowy wybór 50 premiksów Krok 2.
Przeanalizowanie ich skladu, zwiazanych z nimi
kosztów, wskazanie transakcji kontrolowanych
i niekontrolowanych oraz zbadanie stosowanych
cen Krok 3. Przeprowadzenie testów w celu
potwierdzenia wiarygodnosci wyników i
umozliwienia ich ekstrapolacji na cala próbe.
31Wyniki analizy premiksów
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
Sredni arytmetyczny udzial DSM 85,01 Sredni geometryczny indeks kosztowy 96,78
Sredni geometryczna udzial 84,59 Sredni arytmetyczny indeks kosztowy 96,82
Odchylenie standardowe 8,26 Odchylenie standardowe 2,73
32Analiza Premiksów - Test frakcji w populacji
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
TEST FRAKCJI POPULACJI TEST FRAKCJI POPULACJI TEST FRAKCJI POPULACJI
procent tych, których receptury sie zmienily, w calej próbie procent tych, których receptury sie zmienily, w calej próbie procent tych, których receptury sie zmienily, w calej próbie procent tych, których receptury sie zmienily, w calej próbie
54
Hipoteza zerowa H0 p050
Hipoteza alternatywna H1 nie H0 (tj. inna wartosc niz 50) Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
z 0,5656854 Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
a 0,05 Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
ua 1,65 Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
p-value dla a0,286 dla a0,286 Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
33Analiza sprzedazyceny sprzedazy wewnatrz grupy
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
34CASE STUDY RAPORT KONCOWY
Raport z przeprowadzonego badania
- Oprócz podsumowania i wyników analiz
przedstawionych w poprzednich slajdach w raporcie
wskazano m.in.. - koniecznosc uzupelnienia czesci dokumentacji
uzasadniajacej zasadnosc ustalania cen w
przypadku niektórych transakcji - opis metodologii i przystosowanie arkuszy
kalkulacyjnych stworzonych na etapie analizy
ekonomicznej, aby mogly byc stosowane do biezacej
ewidencji transakcji przyszlych - deklaracje przygotowania form
pism automatyzujacych proces
dokumentowania transakcji
35Ekonomiczne skutki legislacji dotyczacej cen
transferowych
NEGATYWNE
- Nie mozna uciec tam, gdzie nizsze podatki
ograniczenie zbioru mozliwych wyników
maksymalizujacych zyski przedsiebiorstwa - Potrzeba ponoszenia wyzszych kosztów na analize
innych czynników, które decyduja o stworzeniu
siedziby w danym miejscu. - Koszty audytu!!
- Koszt czasu, dodatkowej pracy
- Utrudnienia realizacji ewentualnej pomocy innym
oddzialom w sytuacji kryzysowej - Sam podatek juz zaburza efektywnosc procesów
rynkowych - Surowosc Sluzb Podatkowych dodatkowo
zwieksza ten efekt - Postulat dotyczacy sprawiedliwosci
ograniczanie prawa wolnego wyboru podmiotu
36Ekonomiczne skutki legislacji dotyczacej cen
transferowych
POZYTYWNE
- Postulat dotyczacy sprawiedliwosci w wymiarze
ogólnospolecznym - Arms length principle kierunkowanie decyzji
podmiotów w strone rozwiazan optymalnych - Ponoszenie kosztów i korzysci na danym terytorium
gospodarczym powinno wiazac sie z proporcjonalnym
zyskiem dla tego obszaru (a zyski podatkowe sa
tego elementem) - CIT jest dopelnieniem PIT teoretycznie wyzszy
CIT pozwala na zmniejszenie obciazen podatkowych
gospodarstw domowych - Wyzsze dochody rzadu pozwalaja mu zwiekszac
wydatki i inwestycje - Eliminowanie prawdopodobienstwa formowania
karteli! - Ujednolicanie systemów ? szczególnie istotne w
dobie globalizacji - Konkurencja miedzy rzadami panstw przy pomocy
stawek i ulg podatkowych, w celu przyciagania
inwestycji, lecz zoptymalizowanie przychodu z
podatku CIT, gdy podmiot juz rozpocznie
dzialalnosc na terytorium danego kraju.
37STAWKI PODATKU CIT W WYBRANYCH KRAJACH
OECD (na podstawie danych OECD)
38TENDENCJE STAWEK CIT w Europie
39Przykladowe sankcje Urzedów Skarbowych w
wybranych krajach
kwoty niezaplaconych podatków
- Argentyna
- Australia
- Austria
- Belgia
- Kanada
- Czechy
- Niemcy
- Wegry
- Irlandia
- Holandia
- Polska
- Portugalia
- Szwajcaria
- USA
- 100 - 400
- 0 50 plus kary za inne czynniki
- Brak sztywnego przedzialu doplata odsetki
- 0 200
- 10 korekty podatku odsetki nie podlegajace
potraceniom - Brak 0.2 za kazdy dzien zwloki
- do 1mln (min. 100/dzien)braki dokumentacji 5
10podstawy - Brak osobnych kar dla TP kary CIT 50 róznicy
- Brak wytycznych
- 0 100
- 50
- Do 100000 4/rocznie za zwloke
- Brak w jednostkowych przypadkach kary typowe dla
CIT - 20 - 40
40Ranking TOP 10 krajów z najbardziej surowymi
FISKUSAMI ?
1 Japonia
2 Niemcy
3 USA
4 Australia
5 Francja
6 Indie
7 Korea
8 Chiny
9 Kanada
10 UK
Zródlo http//www.tpweek.com/Article.aspx?Article
ID1777842LSEMS152505
41DZIEKUJE !