SOCIEDADES CIVILES Y ASPECTOS DE LAS PERSONAS FISICAS

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Colegio de Contadores Públicos de Matamoros
VI SEMANA DE TOPICOS FISCALES
COMISION FISCAL
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SOCIEDADES CIVILES Y ASPECTOS DE LAS PERSONAS
FISICAS
Beneficios Empresariales de la Estructuración de
Servicios y Contratos de Arrendamiento
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LIBRE EMPRESA ART. 5 CONSTITUCION

• A NINGUNA PERSONA PODRA IMPEDIRSE QUE SE DEDIQUE
  A LA PROFESION, INDUSTRIA, COMERCIO O TRABAJO QUE
  LE ACOMODE, SIENDO LICITOS.

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SOCIEDADES DE PERSONAS LA S.C.

• SOCIEDAD CIVIL. El objetivo es eminentemente
  civil, no lucrativa sin un fin de especulación
  comercial, por lo que únicamente son vehículos
  para efecto de la prestación de servicios.
• EL RESULTADO FISCAL PUEDE LLEGAR A SER CERO, EN
  PERDIDA, O TENER UTILIDAD, DEPENDE DE LA
  PLANEACION.

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SOCIOS Y ASOCIADOS

• Al momento de su constitución, se estructuran de
  tal forma en que reconozca tres tipos de Socios y
  Asociados aquellos que son los Socios Fundadores
  y Socios Capitalistas que tienen todos los
  derechos, incluidos dentro de estas la toma de
  decisiones. El otro tipo de Socios, puede
  participar de los rendimientos, pero no
  participar en la toma de decisiones.

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REGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL

• Los integrantes no están sujetos al régimen de
  Seguridad Social, pues no hay una relación de
  Trabajo.
• CUOTAS E IMPUESTOS INDIRECTOS
• IMSS, INFONAVIT, SAR, 2 SOBRE NOMINAS.
• La disminución en impuestos Indirectos seria del
  orden de un 34 aproximadamente

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OBJETO SOCIAL

• El objeto social será el de prestar servicios
  profesionales dependiendo del giro de los
  negocios a los que se piense atender, y para los
  cuales se tengan los conocimientos para
  proporcionar los servicios contratados

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OBJETO SOCIAL-CONTINUACION

• Dentro del clausulado de insertara la siguiente
  cláusula
• c) Proporcionar en la medida de lo posible,
  Seguros de Vida, Seguros de Gastos médicos
  mayores, incluyendo sin limitar la contratación
  de Médicos, gastos hospitalarios, medicinas etc

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GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES

• De conformidad con el Art. 31 Fracción I de la
  LISR dice
• I. Ser estrictamente indispensables para los
  fines de la actividad del contribuyente, salvo
  que se trate de donativos no onerosos ni
  remunerativos, que satisfagan los requisitos
  previstos en esta Ley y en las reglas generales
  que para el efecto establezca el SAT.

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SOCIOS CAPITALISTAS

• Aportan a la Sociedad por lo regular importe en
  numerario, pero también pueden aportar bienes

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APORTACION DE BIENES

• De conformidad con el articulo 2689 del Código
  Civil del Distrito Federal, menciona que las
  aportaciones de bienes implica la transmisión de
  la propiedad, salvo que expresamente se pacte
  otra cosa.

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APORTACIONES DE BIENES- CONT

• En este caso, si no se quiere transmitir la
  propiedad de los bienes, se pueden aportar en
  uso. De esta manera, no se causarían los
  impuestos correspondientes a la transmisión de la
  propiedad, ya que toda transmisión de propiedad,
  aun cuando el enajenante se reserve el dominio
  del bien enajenado, se considera enajenación (CFF
  Art 14 )

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COSTOS Y GASTOS

• Los normales para el funcionamiento de la
  Sociedad
• Oficina, equipo de computo,
• Teléfono
• Equipo de transporte y gastos inherentes tales
  como Placas y Tenencias, seguros, gasolina,
  mantenimiento y reparaciones.

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APORTACIONES

• Las aportaciones pueden ser en trabajo.

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BENEFICIOS A LOS ASOCIADOS

• DE LOS SOCIOS PAGADOS POR LA S.C.
• Seguros de vida
• Gastos médicos y hospitalarios, incluyendo
  medicinas.
• Capacitación y adiestramiento

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HONORARIOS A MIEMBROS DE CONSEJO VS HONORARIOS A
UNA SOCIEDAD CIVIL

• De conformidad con la Ley de ISR, los Honorarios
  a Miembros de Consejo, Gerentes Generales y
  comisarios, tienen tres candados
• No ser sup al sueldo anual devengado por el fun
  de mayor jerarquía de la empresa
• No ser superior al monto de los sueldos y
  salarios anuales devengados por el personal del
  contribuyente
• No exceder del 10 del monto total de las otras
  deducciones del ejercicio
• ADEMAS, LA RETENCION ES DE UN 28 INDEPENDIENTE
  DEL MONTO QUE SE PERCIBA POR CONCEPTO DE
  HONORARIOS.

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PROBLEMAS CON EL IMSS

• En ciertos casos, empresarios deciden cobrar por
  honorarios, y el IMSS les a determinado Cuotas,
  en virtud que se los conceptúan como prestados a
  un solo patrón, y determinan una subordinación
  por este concepto.
• EL COBRARLOS VIA SOCIEDAD CIVIL, ROMPE CON EL
  VINCULO DE RELACION PATRONAL

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ADQUISICION DE ACTIVO FIJO

• La Sociedad adquirirá todo el equipo necesario a
  fin de estar en condiciones de prestar servicios.
• Equipos como, Equipo de Computo, Equipo de
  oficina, Equipo de Transporte.

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RETIRO DEL EQUIPO

• Cuando el equipo se quiera cambiar o vender,
  ocurre algo muy interesante
• Sobre la utilidad se pagaría ISR
• Sobre la venta no se causaría el IVA.
• LA LEY DEL IVA NO GRAVA LA VENTA DE BIENES
  MUEBLES USADOS, A EXCEPCION DE LOS ENAJENADOS POR
  EMPRESAS.

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EQUIPO EN COMODATO

• Si la Sociedad no cuenta con el suficiente
  efectivo para adquirir equipo nuevo, se puede
  celebrar Contrato de Comodato con los Socios,
  para que pongan a disposición de la Sociedad el
  bien mueble, a titulo gratuito, con la condición
  de que la Sociedad pague todos los gastos
  inherentes a la unidad.

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CONTRATO DE COMODATO

• EN EL MUNDO FISCAL, TODOS LOS ELEMENTOS TIENEN
  QUE DARSE Y TENER A LA MANO EL SOPORTE JURIDICO,
  DOCUMENTAL Y FISCAL NECESARIO PARA LA
  JUSTIFICACION DE UNA DEDUCCION

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GASTOS ASOCIADOS

• Placas
• Tenencias
• Seguros
• Reparación y mantenimiento
• Gasolina

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MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS

• Para ISR, la Sociedad acumula hasta que
  efectivamente cobre los honorarios.
• Lo mismo para efectos de IVA, los grava hasta
  cuando efectivamente cobra los Honorarios
• LA MISMA SUERTE CORRE EL IVA ACREDITABLE, HASTA
  QUE SE PAGA SE PUEDE ACREDITAR.

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IVA ACREDITABLE

• De conformidad con la legislación actual, el
  acreditamiento del IVA se da en el momento que
  efectivamente pagamos a nuestros proveedores,
  inclusive, tenemos que probar el pago mediante el
  cargo del cheque en nuestro estado de cuenta.
• LEY DE IVA Articulo 1-B Ultimo párrafo.

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RETIRO DE UTILIDADES

• A diferencia de las Sociedades Mercantiles, la
  Sociedad Civil puede dar anticipos a cuenta de
  las utilidades a sus socios, lo que permite
  disfrutar en el momento que se desea de los
  rendimientos de ella.
• EL ISR LO CALCULA LA SOCIEDAD PARA CADA SOCIO,
  APLICANDO LA TARIFA APLICABLE A SUELDOS, PERO CON
  LA DIFERENCIA QUE LA TARIFA DE SUBSIDIO SE APLICA
  AL 100.

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FORMA DE PAGO

• A fin de retirar los montos a cuenta y entregarse
  a los socios, se pueden efectuar como si se
  tratase de una nomina, y sacarlos a nombre del
  responsable de los pagos o a NOSOTROS MISMOS, con
  la condición de que los recibos de cada uno de
  los perceptores se elabore, y se recabe la firma
  inmediatamente.

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DECLARACION DE LOS SOCIOS

• La Sociedad Civil es la que retiene y entera el
  ISR retenido, y entrega una constancia anual para
  que los socios presenten su declaración y en su
  caso, los sumen a los demás ingresos .
• LA CONSTANCIA INCLUYE INGRESOS E ISR RETENIDO.

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RECIBOS

• El socio únicamente firma un recibo interno donde
  se especifica el monto del anticipo y el ISR
  descontado.

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CONTRATO DE SERVICIOS

• Para efectos de justificar la relación de
  Servicios, es necesario sentar las bases desde un
  principio, mediante un documento llamado Contrato
  donde queda bien definido el tipo de servicios y
  el monto de la contraprestación.

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REQUISITOS MINIMOS DEL CONTRATO

• Objeto del Contrato
• Duración del Contrato
• Procedimientos de rescisión
• Penalizaciones por incumplimiento
• Valores
• Testigos y fiadores
• Autoridades competentes para la interpretación y
• Firmas.

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IMPUESTO AL ACTIVO

• En virtud de que la Sociedad Civil puede
  distribuir en un ejercicio toda la utilidad via
  anticipos a cuenta de rendimientos, y dejar la
  base para ISR en CERO, pudiese darse el caso que
  cause IMPAC en el ejercicio.

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CREDITO DEL ISR RETENIDO A SOCIOS VS EL IMPAC

• Art. 12 LIA. Las sociedades cooperativas de
  produccion, asi como las sociedades y
  asociaciones civiles que distribuyan anticipos o
  rendimientos a sus miembros, podran considerar el
  ISR retenido, para efectos del Articulo 9 de esta
  Ley.
• El articulo 9 de la Ley del IA habla del
  acreditamiento del ISR pagado vs el IMPAC de
  ejercicio.

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SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO SNC

• Esta sociedad también resulta interesante en
  virtud de las características especiales que la
  regulan.

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LEY QUE REGULA A LA SNC

• La LGSM es la que regula la Sociedad en Nombre
  colectivo.
• Articulo 1º.- Esta ley reconoce las siguientes
  especies de sociedades mercantiles
• I. Sociedad en nombre colectivo
• II. Sociedad en comandita simple
• III. Sociedad de responsabilidad limitada
• IV. Sociedad anónima
• V. Sociedad en comandita por acciones y
• VI. Sociedad cooperativa

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Artículos de la LGSM que regulan la SNC

• El capitulo II de sus artículos 25 al 50.
• Resulta sumamente interesante lo que establece el
  Articulo 49 que a la letra dice
• Los socios industriales deberán percibir, salvo
  pacto en contrario, las cantidades que
  periódicamente necesiten para alimentos en el
  concepto de que dichas cantidades y épocas de
  percepción serán fijadas por acuerdo de la
  mayoría de los socios o, en su defecto, por la
  autoridad judicial. .

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ALIMENTOS

• De conformidad con el Art. 277 del Código Civil
  para Tamaulipas dice
• Los alimentos comprenden
• La comida
• El vestido
• La habitación
• Y la asistencia en casos de enfermedad

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ALIMENTOS-CONTINUACION

• Respecto de los menores los alimentos comprenden
  además los gastos necesarios para la educación
  básica del acreedor alimentista, y para
  proporcionarle algún oficio, arte o profesión
  honestos y adecuados a su sexo y circunstancias
  personales.

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ALIMENTOS ART 109 LISR

• El articulo 109 regula los ingresos exentos de
  personas físicas. Dicho articulo menciona como
  exentos los siguientes
• Fracción XXII. Los percibidos en concepto de
  alimentos en los términos de Ley.

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PERSONAS FISICAS

• Ingresos por Arrendamientos y Venta de bienes
  Muebles e Inmuebles

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VENTA DE BIENES MUEBLES y otras
actividades empresariales

• LAS ACCIONES EMITIDAS POR SOCIEDADES
• OTROS BIENES DISTINTOS DE LAS ACCIONES ( ACTIVO
  FIJO)
• ACTIVIDADES EMPRESARIALES

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BIENES MUEBLES

• De conformidad con la Ley de ISR, las personas
  físicas, que enajenen de manera accidental un
  bien mueble, tiene derecho a deducir
• El valor neto de la adquisición actualizado
• Si la utilidad que resulte después de haber
  rebajado el costo actualizado, no rebasa de 5SMGA
  no se pagara ISR, por el resto se liquidara el
  Impuesto.

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DOCUMENTO QUE AMPARA LA VENTA

• Se endosa la factura del bien
• Se celebra un contrato de compra Venta privado.
• La operación no causa IVA , siempre y cuando el
  bien no este afecto a la actividad empresarial de
  la persona física.

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BIENES INMUEBLES

• EXENTOS
• Enajenación de derechos parcelarios
• Enajenación de casa habitación
• Donativos entre cónyuges, descendientes y
  ascendientes en línea recta, cualquiera que sea
  su monto ( La segunda enajenación causa ISR)
• Otros donativos siempre que no excedan de 5SMGA
  _____________

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OTROS INGRESOS EXENTOS

• INTERESES PROVENIENTES DE PRESTAMOS.
• La situación clásica es de los prestamos que
  otorga el accionista a su empresa, en donde se
  puede estructurar un Contrato de Mutuo con
  Intereses. El interés nominal igual a la
  inflación, no causa ISR.

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EJEMPLO DE INGRESOS POR INTERESES

• DEUDA
• Tasa de Interés
• Interés anual
• Inflación anual
• Base de ISR
• ISR
• FLUJO

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INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

• Los ingresos por arrendamientos siguen siendo de
  los ingresos con deducciones preferenciales
  dentro de la Ley del ISR.
• La ley señala que el Contribuyente puede optar
  por deducciones comprobadas o una deducción ciega
  no sujeta a comprobación de un 35 de los
  ingresos cobrados.

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ANALISIS DEL VALOR FISCAL DE LOS INMUEBLES

• Tenemos que analizar cual es el beneficio que
  obtiene la Sociedad Mercantil por la depreciación
  de los edificios, para evaluar si los debemos de
  desincorporar hacia los accionistas, y luego
  darlos en arrendamiento.

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BIENES EN COPROPIEDAD

• La Copropiedad se define como el Patrimonio pro
  indiviso de los copropietarios, y dentro de la
  cual se definen los porcentajes de participación,
  o en su defecto, si no se definen, se entiende
  que los Copropietarios participan en partes
  iguales.

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VENTAJAS DE LA COPROPIEDAD

• Al distribuirse los ingresos en varios
  Copropietarios, la carga impositiva disminuye en
  virtud de que la tarifa es progresiva a mayor
  distribución, menor la tasa impositiva.

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VENTAJAS AL MOMENTO DE LA ENJENACION

• Al momento de la venta, los Copropietarios pueden
  deducir el costo comprobado de adquisición, mas
  el costo comprobado de las mejoras que se
  efectuaron al inmueble.
• En caso de que no se pueda comprobar con
  documentación comprobatoria las mejoras hechas,
  existe la posibilidad de comprobarlas por medio
  de un Avaluó de Perito.

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CONSTITUCION DE USUFRUCTO

• Al constituir Usufructo sobre un bien Inmueble,
  se tiene también la posibilidad de distribuir los
  ingresos entre mas personas

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USUFRUCTO-CODIGO CIVIL ART 885 C.C. TAMAULIPAS

• El usufructo es el derecho real, temporal,
  vitalicio por naturaleza, que faculta a su
  titular para usar y disfrutar de bienes ajenos,
  sin alterar su forma ni substancia.

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CONSTITUCION DE USUFRUCTO

• Art 892. C.C. Tam. El usufructo puede
  constituirse sujeto a plazo para comenzar y para
  terminar, y puede ser puro o condicional.

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Colegio de Contadores Públicos de Matamoros
COMISION FISCAL
Material disponible www.comisionfiscal.cn.to