ACTIVA

1
ACTIVA

1. Oprichtingskosten
2. Immateriële vaste activa
3. Materiële vaste activa
4. Financiële vaste activa
5. Vorderingen op meer dan één jaar
6. Voorraden en bestellingen in uitvoering
7. Vorderingen op ten hoogste één jaar
8. Geldbeleggingen
9. Liquide middelen
10. Overlopende rekeningen

2
1. OPRICHTINGSKOSTEN

• 1.1. Bepaling en classificatie
• - de kosten van oprichting en kapitaalverhoging
• - de kosten bij uitgifte van leningen
• - herstructureringskosten
• - art. 95 1, KB W.Venn.
• 1.2. Waardering
• - ofwel activeren
• - ofwel onmiddellijk in kosten opnemen
• - art. 58 59 KB W.Venn.

3
1. OPRICHTINGSKOSTEN

• 1.2. Waardering
• Waardering aan aanschaffingswaarde (art. 35 39
  KB W. Venn.)
• Afschrijvingsritme
• Ten minste 20 per jaar
• Behalve kosten bij uitgifte van leningen
  (looptijd van de lening)
• Geen herwaardering (art. 57 KB W.Venn.)

4
1. OPRICHTINGSKOSTEN

• 1.3. Controle-aspecten
• - rubricering
• - toekomstige nuttigheid
• - consistente afschrijvingen (min. 20)
• - relatie met kost in resultatenrekening
• 1.4. Toelichting
• Verantwoording van de keuze voor activering van
  de oprichtingskosten.
• Verantwoording van de toekomstige rendabiliteit
  van de kosten van herstructurering.

5
1. OPRICHTINGSKOSTEN

• 1.5. Special items
• Herstructureringskosten 2 voorwaarden
• Ingrijpende wijziging in structuur of organisatie
  van onderneming
• én blijvende en gunstige weerslag op
  rentabiliteit
• Dus op zichtbare wijze te activeren
• Onderneming in vereffening of activiteiten
  stopgezet oprichtingskosten volledig afschrijven

6
1. OPRICHTINGSKOSTEN

• 1.5. Special items
• Herwaardering niet mogelijk
• Geen uitkering wanneer netto-actief daalt of zou
  dalen beneden gestorte kapitaal, vermeerderd met
  alle onbeschikbare reserves en de nog niet
  afgeschreven kosten van oprichting en uitbreiding
  evenals de niet afgeschreven kosten van onderzoek
  en ontwikkeling (behoudens toelichting) (art. 320
  617 W. Venn.)

7
TOPIC AANSCHAFFINGSWAARDE

• Begrip aanschaffingswaarde art. 35 44 KB.
  W.Venn.
• Aanschaffingsprijs
• Aankoopprijs
• Bijkomende kosten (zoals niet terugbetaalbare
  belastingen en vervoerskosten)
• Aanschaffingsprijs bij ruil
• Marktwaarde van het door ruil afgestaan actief
• Of indien die moeilijk is te bepalen de
  marktwaarde van het in ruil verkregen actief.
• Overeenstemming advies CBN bij verkrijging om
  niet?

8
TOPIC AANSCHAFFINGSWAARDE

• Begrip aanschaffingswaarde art. 35 44 KB.
  W.Venn.
• Vervaardigingsprijs
• Aanschaffingskosten grondstoffen,
  verbruiksgoederen en hulpstoffen
• Én de rechtstreeks toewijsbare productiekosten
• Én onrechtstreekse productiekosten voor zover ze
  betrekking hebben op de normale productieperiode
  (keuze afwijking te verantwoorden in
  toelichting).
• Relevantie van de jaarrekening VKT gebrek aan
  keuze impliceert keuze voor activering
  onrechtstreekse productie kosten.

9
TOPIC AANSCHAFFINGSWAARDE

• Begrip aanschaffingswaarde art. 35 44 KB.
  W.Venn.
• Inbrengwaarde
• Bedongen waarde bij inbreng
• Bovengrens marktwaarde
• Bijkomende kosten van de inbreng behoren niet tot
  de inbrengwaarde
• Volledig ten laste nemen
• Óf onder de rubriek oprichtingskosten

10
2. IMMATERIELE VASTE ACTIVA

• 2.1. Bepaling en classificatie (art. 95 1 II KB
  W.Venn.)
• - kosten van onderzoek en ontwikkeling
• - concessies, octrooien, licenties, know-how,
  merken en andere gelijkwaardige rechten
• - goodwill
• - vooruitbetalingen op immateriële vaste activa

11
2. IMMATERIELE VASTE ACTIVA

• 2.2. Waarderingsmethodes
• Verkregen van derden of door inbreng
• aanschaffingswaarde
• Andere vervaardigingsprijs
• voorwaarde niet hoger dan voorzichtige raming
• van gebruikswaarde of van toekomstig rendement
• Intercalaire intresten voor periode die
  bedrijfsklaarheid voorafgaat (vermelden in
  toelichting)

12
2. IMMATERIELE VASTE ACTIVA

• 2.2. Waarderingsmethodes
• Beperkte gebruiksduur afschrijven volgens plan
• Als gebruikswaarde lager dan boekwaarde
• aanvullende of uitzonderlijke afschrijving
• Onbeperkte gebruiksduur niet afschrijven
• Ingeval van duurzame minderwaarde of
  ontwaarding
• waardevermindering

13
2. IMMATERIELE VASTE ACTIVA

• 2.3. Controle-aspecten
• - rubricering
• - activering algemene onkosten
• - aankoopbewijzen
• - consistente afschrijvingen
• - relatie met kost in resultatenrekening
• 2.4. Toelichting

14
2. IMMATERIELE VASTE ACTIVA

• 2.5. Special topics
• Goodwill geen zelfstandig gegeven, maar steeds
  verbonden met handelszaak
• Know-how bijzondere kennis of vaardigheidInbreng
  van toekomstige arbeid niet toegelaten
• Niet herwaarderen
• Bij vereffening of stopzetting waarderen tegen
  vermoedelijke realisatiewaarde

15
2. IMMATERIELE VASTE ACTIVA

• 2.5. Special topics
• 5. Indien waardevermindering niet langer
  verantwoord terugname via uitzonderlijke
  resultaten of via passiefrekening
  herwaarderingsmeerwaarden.
• 6. Fiscaal toegelaten afschrijvingsritmes
• - kosten onderzoek en ontwikkeling min. 3 jr.
• - andere min. 5 jr.
• Afschrijvingsperiode onderzoek en ontwikkeling
  en goodwill max. 5 jr., tenzij motivatie in
  toelichting
• 7. In jaarverslag informatie over werkzaamheden
  op gebied van onderzoek en ontwikkeling

16
TOPIC INTERCALAIRE INTRESTEN

• Definitie intrestkosten opgelopen vóór de
  bedrijfsklaarheid van materiële vaste activa
  of immateriële vaste activa (niet voor
  oprichtingskosten).
• Intrestkosten bij vervaardiging van voorraden.
• Voorwaarde voor activering
• intrest heeft betrekking op periode die de
  bedrijfsklaarheid voorafgaat
• Enkel wat betreft de voorraden normaal
  productieproces neemt méér dan één jaar in beslag.

17
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.1. Bepalingen en classificatie
• Alle vastgelegde middelen in de onderneming
  duurzaam voor bedrijfsdoeleinden gebruikt
• A. terreinen en gebouwen
• B. installaties, machines en uitrusting
• C. meubilair en rollend materieel
• D. leasing en soortgelijke rechten
• E. overige materiële vaste activa
• F. activa in aanbouw en vooruitbetalingen

18
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• Terreinen en gebouwen
• bebouwde en onbebouwde terreinen
• Constructies
• evenals de inrichting ervan
• die de vennootschap in eigendom heeft
• andere zakelijke rechten die worden
  vooruitbetaald bij aanvang contract.
• Onroerende reserve of buiten exploitatie gesteld
• klasseren onder overige materiële vaste activa
• Terreinen niet afschrijven, behalve als voor
  ontginning van natuurlijke rijkdommen.

19
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• Terreinen en gebouwen
• Woonhuizen en onroerende reserve niet boeken
  onder de 22 rekeningen. Hoort onder de
  rekeningen 26.
• Idem voor inrichting.
• Onroerende goederen bedoeld om te verkopen
  boeken naar 35 rekeningen.
• Uitrusting van eigen gebouwen die afscheidbaar
  blijft 23 -rekeningen

20
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• Installaties, machines en uitrusting
• Diverse installaties noodzakelijk voor
  exploitatie, behalve meubilair of rollend
  materieel
• Klein materiaal voor vast bedrag als bestendig
  vernieuwd en verwaarloosbare waarde
• Meubilair en rollend materieel
• Meubilair ook bureelmachines

21
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• Leasing en soortgelijke rechten
• Financieel huurcontract
• Wedersamenstelling kapitaal
• Contractueel vastgestelde bijdrage dekt de
  integrale wedersamenstelling van het kapitaal
  intresten bijkomende kosten.
• Art. 95 KB W. Venn. enkel de kostprijs van het
  gebouw moet wedersamengesteld worden. Geen
  vereisten voor de kostprijs van de grond.
• - Roerend goed rekening houden met optie als
  ten hoogste 15 van geïnvesteerde kapitaal
• - Onroerend goed aankoopoptie nooit in
  aanmerking als element van kapitaal

22
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• Leasing en soortgelijke rechten
• Uitoefeningsprijs van verkoopoptie of te betalen
  prijs krachtens verbinding tot aankoop, als
  onderschreven bij sluiten van contract boeking
  bij uitoefening aankoopoptie.
• Indien off balance totale verplichting
  verwerken in de orderekeningen
• 071 Crediteuren wegens huurgelden en
  vergoedingen
• 0701 Goederen en waarden van derden gehouden
  door de onderneming.

23
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• Leasing en soortgelijke rechten
• Boeking bij leasingnemer
• Bij aankoop
• activering voor kapitaalwaarde exclusief optie
• Rekeningen 17 42 schuld
• Bij afbetaling
• Afboeking van 42 rekening (kapitaal)
• Boeking op 65 rekening (intrest)
• Bij afsluiting boekjaar
• Overboeking 17 42.

24
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• Leasing en soortgelijke rechten
• Boeking bij leasingnemer
• Bij einde contract
• Geen aankoopoptie (eigendom gaat contractueel
  over naar leasingnemer) overboeking naar
  passende rekening.
• Uitoefening optieprijs overboeking en bijkomende
  activering optieprijs (afschrijvingstermijn van
  de optie?)
• Niet uitoefening van de optie uitzonderlijke
  waardevermindering en afboeking van de rekeningen
  25.

25
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• Overige materiële vaste activa
• - Kosten voor inrichting gehuurde gebouwen
• Onroerende goederen als onroerende reserve, de
  woongebouwen en buiten gebruik of buiten
  exploitatie gestelde materiële vaste activa
• Activa in aanbouw of vooruitbetalingen
• Als werken beëindigd naar andere categorie

26
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.2. Waardering
• Aanschaffingswaarde aanschaffingsprijs
  vervaardigingsprijs
• of inbrengwaarde.
• Eventueel inclusief intercalaire intresten.
• Herwaardering voorwaarden
• vaststaande en duurzame meerwaarde in functie van
  het nut voor de onderneming
• verantwoord door rentabiliteit
• toelichting

27
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.2. Waardering
• Herwaardering afschrijving
• De geboekte meerwaarden worden rechtstreeks
  toegerekend aan rubriek III van het passief
  "Herwaarderingsmeerwaarden" en daar behouden
  zolang de goederen waarop zij betrekking hebben,
  niet werden gerealiseerd. Deze meerwaarden mogen
  nochtans
• worden overgebracht naar een reserve tot het
  beloop van de op de meerwaarde geboekte
  afschrijvingen
• in kapitaal worden omgezet
• bij latere minderwaarde worden afgeboekt tot het
  beloop van het nog niet afgeschreven gedeelte van
  de meerwaarde.

28
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.2. Waardering
• Afschrijvingen beperkte gebruiksduur volgens
  lineaire of degressieve methode en volgens plan
  Raad van Bestuursamenvatting waarderingsregels
  in toelichting
• onbeperkte gebruiksduur waardevermindering
• duurzame minderwaarde of ontwaarding
• afschrijvingen niet fiscaal geïnspireerd

29
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.2. Waardering
• Te snel afgeschreven activa (gewijzigde
  economische of technologische omstandigheden)
  terugname via uitzonderlijke opbrengsten.
• Indien boekwaarde de gebruikswaarde overstijgt
  aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen.

30
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.2. Waardering
• Uitzonderlijke afschrijvingen
• Indien in de voorgaande jaren geen of
  onvoldoende afschrijvingen werden geboekt, dan
  beantwoorden de activa niet meer aan het principe
  van het getrouw beeld. Er is een overwaardering
  van het vast actief en dus dienen er aanvullende
  afschrijvingen geboekt te worden.

31
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.3. Controle-aspecten
• - mutatietabel
• - aankoopbewijzen (facturen op naam)
• - fysische controle
• - werk in onroerende staat BTW
• - afschrijvingspercentages consistent
• - afschrijvingen relateren met kost in
  resultatenrekening
• - meer- minderwaarden berekening en
  relateren met posten in resultatenrekening
• - link tussen vast actief en leasingschulden
• - te activeren materieel in de kosten of
  omgekeerd
• - eigendom nagaan attest Kadaster
• zekerheden confirmatie hypotheekkantoor

32
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.4. Special topics
• Onderscheid materieel vast actief en voorraden
• Intercalaire interesten activering mogelijk
• Afschrijvingen op geherwaardeerd vast actief
• vermoedelijke residuele gebruiksduur
• Onderneming in vereffening vermoedelijke
  realisatiewaarde
• Goederen verworven tegen betaling lijfrente
  (advies CBN)
• Sale and lease back meer- of minderwaarde op
  overlopende rekening elk jaar deel in resultaat
  a rato afschrijving geleasde vast actief

33
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.4. Special topics
• Verschil - vruchtgebruik naakte eigendom
  erfpacht opstal erfdienstbaarheden
• Verwerving vast actief voor variabele prijs
  (advies CBN)
• Verhuring onroerende goederen BTW niet
  aftrekbaar (eventuele verbouwingen)
• Afschrijvingen lineair t.o.v. degressiefJaarlijk
  se degressieve afschrijving maximum 40
  APUitzondering degressief afschrijven verhuurd
  materieel

34
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.4. Special topics
• Geproduceerde activaAlle werkzaamheden en
  prestaties van diensten verricht voor eigen
  rekening en op actief geboektoprichtingskosten,
  immat. en mat. vaste activaWaardering
  voorzichtig, getrouw, goede trouwAan kostprijs
  zonder financiële lastenDe kostprijs bevat -
  aanschaffingskost - directe vervaardigingskosten
  - indirecte productiekosten

35
3. MATERIELE VASTE ACTIVA

• 3.4. Special topics
• IJzeren voorraad kan ook voor materiële vaste
  activa.
• Tijdstip van aankoop onroerend goed datum
  compromis.
• Dieren
• Voorraad indien het dier zelf verkocht wordt
• Materieel vast actief indien de producten van de
  dieren verkocht worden.
• Vooruitbetalingen afschrijving mogelijk indien
  overeenkomst, effectieve betaling en betaling
  geboekt als vooruitbetaling activum.

36
TOPIC AFSCHRIJVINGEN

• Degressieve afschrijvingen
• Niet voor immateriële vaste activa, behalve
  investeringen in audiovisuele werken
• Niet voor personenwagens en wagens voor dubbel
  gebruik
• Niet voor vaste activa waarvan gebruik is
  afgestaan aan derden.
• Art. 64 KB W. Venn. en art. 36 43 KB WIB92
• Boekjaar verschillend van 12 maanden pro rata
  aanpassen.

37
TOPIC AFSCHRIJVINGEN

• Vereisten
• Wetboek Vennootschappen economisch verantwoord
  fiscaal aanvaard, maar steeds getrouw beeld
• WIB 92 fiscaal aanvaardbaar
• Pro rata afschrijvingen?
• Economisch vs. Vervangingswaarde of
  verkoopwaarde?
• Lineair of degressief
• Beperken tot 40 ?
• Probleem
• Economische afschrijvingen fiscaal beperken is
  toegelaten. Economische afschrijvingen fiscaal
  aanvullen is bediscussieerbaar.

38
TOPIC AFSCHRIJVINGEN

• Afschrijvingen vrije keuze
• Oprichtingskosten
• Bijkomende kosten en onrechtstreekse
  productiekosten
• NIET voor bijkomende kosten van aankoop
  personenautos, autos voor dubbel gebruik en
  minibussen, tenzij uitsluitend gebruikt voor
  bezoldigd personenvervoer.
• Mogen in één keer in kosten, of gespreid worden
  in gelijke fracties over aantal jaren naar keuze.

39
TOPIC AFSCHRIJVINGEN

• Keuze tussen activering en boeking als kost
• Boekhoudwet periode van bruikbaarheid is
  doorslaggevend
• Vennootschapsbelasting geen grens bepaald
• BTW bedrijfsmiddel vanaf 250 EUR.
• Classificatie voor BTW administratie (vak 83)
  hoeft niet overeen te stemmen met fiscale
  behandeling. Verschillen tussen
  afschrijvingstabel en tabel bedrijfsmiddelen is
  mogelijk.

40
TOPIC GROOTTE CRITERIA

• Criteria grote vennootschap, indien 2 criteria
  overschreden
• Omzet 7.300.000 EUR
• Balanstotaal 3.650.000 EUR
• Personeel 50
• Of indien meer dan 100 personeelsleden
  (gemiddeld).
• Gevolgen
• Commissaris en Volledig schema jaarrekening
• Verplichting tot opstellen jaarverslag
• Pro rata afschrijvingen
• Activering bijkomende kosten
• Verschil notionele intrest 0.5

41
4. FINANCIELE VASTE ACTIVA

• 4.1. Bepaling en classificatie
• Verbonden ondernemingen
• deelnemingen 280 vorderingen 281
• Ondernemingen met deelnemingsverhouding
• deelnemingen 282 vorderingen 283
• Andere financiële activa
• aandelen 284, vorderingen 285 en borgtochten 288

42
4. FINANCIELE VASTE ACTIVA

• 4.1. Bepaling en classificatie
• verbonden onderneming gt controle
• - controle in rechte en in feite
• - consortium (centrale leiding)
• Onderneming met deelnemersverhouding is geen
  verbonden onderneming

43
4. FINANCIELE VASTE ACTIVA

• 4.1. Bepaling en classificatie
• Controle in rechte (art. 5 W.Venn.),
  onweerlegbaar
• wanneer zij voortvloeit uit het bezit van de
  meerderheid van de stemrechten verbonden aan het
  totaal van de aandelen van de betrokken
  vennootschap
• wanneer een vennoot het recht heeft de
  meerderheid van de bestuurders of zaakvoerders te
  benoemen of te ontslaan
• wanneer een vennoot krachtens de statuten van de
  betrokken vennootschap of krachtens met die
  vennootschap gesloten overeenkomsten over de
  controlebevoegdheid beschikt
• wanneer op grond van een overeenkomst met andere
  vennoten van de betrokken vennootschap, een
  vennoot beschikt over de meerderheid van de
  stemrechten verbonden aan het totaal van de
  aandelen van die vennootschap
• in geval van gezamenlijke controle.

44
4. FINANCIELE VASTE ACTIVA

• 4.1. Bepaling en classificatie
• Controle in feite (art. 5 W.Venn.), weerlegbaar
• Andere factoren dan in rechte
• Een vennoot wordt, behoudens bewijs van het
  tegendeel, vermoed over een controle in feite te
  beschikken op een vennootschap, wanneer hij op de
  voorlaatste en laatste algemene vergadering van
  deze vennootschap stemrechten heeft uitgeoefend
  die de meerderheid vertegenwoordigen van de
  stemrechten verbonden aan de op deze algemene
  vergaderingen vertegenwoordigde aandelen.

45
4. FINANCIELE VASTE ACTIVA

• 4.2. Waardering
• Deelnemingen/aandelen aanschaffingswaarde
• Vorderingen nominale waarde
• Herwaarderingen en waardeverminderingen
• deelnemingen mogelijk als meer- of minderwaarde
• vaststaand en duurzaam is
• Herwaardering verantwoord door rentabiliteit
• Waardeverminderingen over vorderingen
  alsonzekerheid over de betaling

46
4. FINANCIELE VASTE ACTIVA

• 4.3. Controle-aspecten
• - mutatietabel
• - documentatie mutaties onderliggende
  documenten
• - deelnemingen/aandelen eigen vermogen
  onderliggende vennootschap
• 4.4. Toelichting

47
4. FINANCIELE VASTE ACTIVA

• 4.5. Special Topics
• Bonusaandelen uitgifte op basis incorporatie
  reserves geen vermogensoverdrachtEventueel
  aanleiding tot herwaardering
• Overheidsfondsen worden steeds beschouwd als
  geldbeleggingen
• Bijkomende kosten mogen ten laste van het
  resultaat geboekt worden.
• Kapitaalaflossingen aan te rekenen op
  aanschaffingswaarde.

48
5. VORDERINGEN OP MEER DAN EEN JAAR

• 5.1. Bepaling en classificatie
• Contractuele looptijd meer dan één jaar
• Kortlopend deel vorderingen op 1 jaar
• - handelsvorderingen
• - overige vorderingen

49
5. VORDERINGEN OP MEER DAN EEN JAAR

• 5.2. Waardering
• Nominale waarde na verrekening van rente of
  disconto en eventuele waardeverminderingen
• Soms nominale waarde corrigeren via overlopende
  rekening voor rente of disconto begrepen in
  nominale waarde
• Rente of disconto pro rata temporis in
  resultaat via overlopende rekeningen passiva

50
5. VORDERINGEN OP MEER DAN EEN JAAR

• 5.3. Controle-aspecten
• - samenstelling langetermijnvorderingen
• - nieuwe vorderingen onderliggende documenten
  bekijken
• - vreemde valuta wisselkoersrisico
• - confirmatieprocedure
• - aandacht voor inbaarheid
• - event. interestaanrekening LT-vorderingen

51
5. VORDERINGEN OP MEER DAN EEN JAAR

• 5.4. Special topics
• Actualisering enkel verplicht voor vorderingen
  op meer dan één jaar
• Waardevermindering- betaling op vervaldag
  onzeker- realisatiewaarde op datum
  jaarafsluiting lager dan boekwaardeOverbodige
  waardevermindering terugnemen

52
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.1. Bepalingen en classificatie
• Voorraden
• - grond- en hulpstoffen
• - goederen in bewerking
• - gereed product
• - handelsgoederen
• - onroerende goederen voor verkoop
• - vooruitbetalingen
• Bestellingen in uitvoering

53
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.2. Waardering
• Grond- en hulpstoffen
• - aanschaffingsprijs of vast bedrag
• - marktwaarde indien lager
• Goederen in bewerking
• - vervaardigingsprijs (incl. directe kosten)
• - waardevermindering als nettoverkoopprijs lt
  vervaardigingsprijs
• kosten van afwerking

54
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.2. Waardering
• Gereed product
• - vervaardigingsprijs
• - marktwaarde indien lager
• Handelsgoederen
• - aanschaffingsprijs
• - marktwaarde indien lager

55
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.2. Waardering
• Onroerende goederen bestemd voor verkoop
• - aanschaffingsprijs
• - marktwaarde indien lager
• Vooruitbetalingen
• - nominale waarde

56
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.2. Waardering
• Bestellingen in uitvoering
• - vervaardigingsprijs verworven winstmarge
• óf vervaardigingsprijs
• - waardevermindering indien nettoverkoopprijs
  lt vervaardigingsprijs nog te maken kosten
• - bijkomende waardevermindering rekening
  houdend met realisatie of marktwaarde of
  inherente risicos
• Methode van waardering completed contract of
  percentage of completion

57
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.2. Waardering
• Aanschaffingsprijs aankoopprijs bijkomende
  kosten
• Vervaardigingsprijs
• - grondstoffen, verbruiksgoederen en
  hulp-stoffen
• - rechtstreekse productiekosten
• - evenredig deel van onrechtstreekse
  productiekosten
• ( variabele kosten)
• (t.o.v. full costing methode)

58
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.2. Waardering
• Vast bedrag
• Bestendig hernieuwen aanschaffingswaarde
• te verwaarlozen hoeveelheid, waarde en
• samenstelling veranderen niet veel
• Inbrengwaarde bedongen waarde inbreng
• Marktwaarde aanschaffingsprijs balansdatum

59
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.2. Waardering
• Realisatiewaarde verkoopprijs, rekening
  houdend met
• nog te maken verkoopskosten
• Waarderingsmethodes
• - individualisering van de prijs van elk
  bestanddeel
• - methode van de gemiddelde prijzen
• - methode FIFO
• - methode LIFO

60
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.3. Controle-aspecten
• 1) Fysische controle voorraad steekproef van
  telling
• - aandacht voor oudere producten
• - procedures voor voorraadopnames respecteren
  en opvolgen
• - orde in magazijnen
• - informatie over cut-off-procedure
• 2) Gewaardeerde voorraadlisting aansluiten
  met hoeveelheden voorraadopname

61
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.3. Controle-aspecten
• 3) Relatie permanente voorraad en fysische
  voorraadopname verklaring grote verschillen
• 4) Waardering steekproef aankoopfacturen
• 5) Vergelijking tussen verkoopprijs en
  voorraadwaarde
• 6) Productie-ondernemingen berekening
  voorraadwaardering consistentie?
• 7) Afwaarderingen oude en traag roterende
  voorraad

62
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.3. Controle-aspecten
• 8) Cut-off test
• Leveringen facturatie voorraad
• Retourzendingen creditnotas
• 9) Goederen in bewerking gemaakte en nog te
  maken kosten vergelijken met verkoopprijs
• Als verkoopprijs lager waardevermindering
• 10) Aansluitingen met resultatenrekening

63
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.4. Special topics
• 1) Waarderingsregels bij bestellingen in
  uitvoering
• - percentage of completion method
• - completed contract method.
• 2) Andere waarderingsmethodes
• - vervangingswaarde niet meer mogelijk
• - ijzeren voorraad niet toegelaten (behalve
  grond en hulpstoffen indien bestendig
  vernieuwd en verwaarloosbaar bedrag).

64
6. VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING

• 6.4. Special topics
• 2) Andere waarderingsmethodes (vervolg)
• - aangeduide verkoopprijs verminderen met
  bepaalde winstcoëfficiënt (fiscaal aanvaard)
• - methode standaardprijzen is geen
  waarderingsmethode
• - opbrengstprijs verminderd met nog te besteden
  verkoopkosten en normale winstmarge
  verantwoord mits de nodige voorzichtigheid en
  goede trouw

65
7. VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR

• 7.1. Bepalingen en classificatie
• - handelsvorderingen
• - overige vorderingen
• 7.2. Waardering
• Nominale waarde minus waardeverminderingen
• Waardevermindering indien betaling onzeker

66
7. VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR

• 7.2. Waardering
• Waardevermindering
• - kredietverzekering enkel voor deel waarover
  onzekerheid bestaat
• - forfaitaire waardevermindering soms
  toegelaten talrijke vorderingen klein bedrag
• - als overbodig terugnemen

67
7. VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR

• 7.3. Controle-aspecten
• Doel controle
• - opgenomen bedragen reëel juridische, resp.
  economische rechten
• - nodige waardeverminderingen op vorderingen
  waarvoor betaling op vervaldag onzeker

68
7. VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR

• 7.3. Controle-aspecten
• Handelsvorderingen
• 1. Confirmatieprocedure
• - als verstuurd vóór jaareinde roll-forward
  naar jaareinde
• - tabel confirmaties verschillen uitzoeken
• geen antwoord alternatieve procedures
• 2. Ouderdomsbalans lang openstaande saldi
  kunnen gecheckt worden.

69
7. VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR

• 7.3. Controle-aspecten
• Handelsvorderingen
• 3. Provisie dubieuze debiteuren
• - Wijzigingen aansluiten met
  resultatenrekening
• - Fiscaal attest
• 4. Creditsaldi eventueel reclass.
  handelsschulden
• 5. Vreemde valuta wisselkoersrisico
• 6. Intercompany saldi tabel en confirmatie
  interco-transacties in kaart brengen
• 7. Op te stellen facturen / te ontvangen
  creditnotas afloop na balansdatum

70
7. VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR

• 7.3. Controle-aspecten
• Handelsvorderingen
• 8. Te innen wissels inning na balansdatum
• Overige vorderingen
• 1. Controle onderliggende documenten
• - confirmatie saldi personeel
• - BTW
• - afloopcontrole
• 2. Intercompany tabel en confirmatie
• 3. Wisselkoersrisico

71
7. VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR

• 7.4. Special topics
• 1. Vorderingen in vreemde valuta
• - verwerking omrekeningsverschillen
• - Euro
• 2. Klantenwissels
• - te innen wissels in portefeuille tot vvd.
• - verdisconteerde wissels risico tot vvd.

72
8. GELDBELEGGINGEN

• 8.1. Bepaling en classificatie
• - Eigen aandelen art. 620-626 W.Venn.
• - Overige beleggingen
• 8.2. Waardering
• Nominale of aanschaffingswaarde
• Waardevermindering
• als boekwaarde hoger dan realisatiewaarde

73
8. GELDBELEGGINGEN

• 8.3. Controle-aspecten
• 1. Inkoop eigen aandelen bepalingen W.Venn.
• 2. Bankconfirmaties
• 3. Volledigheid financiële opbrengsten
• 4. Wisselkoersrisico
• 8.4. Toelichting

74
8. GELDBELEGGINGEN

• 8.5. Special topics
• 1. Geldbeleggingen in vreemde valuta aan
  historische koers
• 2. Gekochte call- en put-opties
• aanschaffingsprijs
• waardevermindering i.f.v. realisatiewaarde
• (evolutie marktwaarde inherente risicos)
• toelichting!
• 3. Waardevermindering aandelen fiscaal
• 4. vastrentende effecten pro rata

75
9. LIQUIDE MIDDELEN

• 9.1. Bepaling en classificatie
• - kasmiddelen
• - tegoeden op zicht bij financiële instellingen
• - te incasseren vervallen waarden
• 9.2. Waardering
• Nominale waarde
• Waardevermindering als realisatiewaarde lager
• Omrekening vreemde valuta (onderscheid niet
  gerealiseerd verlies vs. Niet gerealiseerde
  opbrengst)

76
9. LIQUIDE MIDDELEN

• 9.3. Controle-aspecten
• 1. Bankbrieven
• 2. Transacties voor/na balansdatum
• 3. Omrekening vreemde valuta
• 4. Volledigheid intrestafrekening
• 5. Transferten tussen bankrekeningen
• 6. Kas telling tijdens controle voorraad

77
10. OVERLOPENDE REKENINGEN

• 10.1. Bepaling en classificatie
• - toe te rekenen kosten
• - over te dragen kosten
• - verworven opbrengsten
• - over te dragen opbrengsten
• 10.2. Waardering
• aanschaffingswaarde overlopend gedeelte
• consistentie waarderingsregels
• Onderscheid met te ontvangen facturen

78
10. OVERLOPENDE REKENINGEN

• 10.3. Controle-aspecten
• 1. Controle inhoud onderliggende documenten
• 2. Analytisch vergelijking vorige boekjaren
• 3. Wachtrekening 0 of fundering
• 10.4. Toelichting