Anlisis del Rgimen Fiscal de los Dividendos en 2004

1
UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA
Centro Universitario de Ciencias Económico
Administrativas
Actualización Disciplinar

• Análisis del Régimen Fiscal de los Dividendos en
  2004
• Efectos del ISR generado por los retiros o
  distribuciones de utilidades en las Actividades
  Empresariales a partir 2002

material elaborado por
C.P.C. y M. en F. Jaime Goytortúa
Bores jaimegoytortua_at_megared.net.mx
2
JAIME GOYTORTÚA BORES

• CONTADOR PÚBLICO EGRESADO DE LA UNIVERSIDAD DEL
  VALLE DE ATEMAJAC EN 1986.
• DIPLOMADOS EN IMPUESTOS Y EN DERECHO FISCAL Y
  CORPORATIVO.
• MASTER EN FISCAL EGRESADO DE UNIVA EN 1997.
• SOCIO FUNDADOR DE LA FIRMA GOYTORTÚA BORES Y
  ASOCIADOS S.C. CONSULTORES FISCALES Y
  PATRIMONIALES.
• SOCIO DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES
  PÚBLICOS, PRESIDENTE DE LA COMISIÓN FISCAL DE LA
  REGIÓN CENTRO OCCIDENTE Y SOCIO DEL COLEGIO DE
  CONTADORES PÚBLICOS DE GUADALAJARA, JALISCO A.C.,
  EN DONDE SOY PRESIDENTE DE LA COMISIÓN FISCAL, Y
  EX-PRESIDENTE DE LAS COMISIONES DE EVENTOS
  ESPECIALES, DE APOYO AL EJERCICIO INDEPENDIENTE,
  DEL DIPLOMADO EN FINANZAS Y DE LA DE APOYO A
  FEDERADAS Y DELEGACIONES.

3
JAIME GOYTORTÚA BORES

• MIEMBRO DEL INSTITUTO MEXICANO DE INVESTIGACIÓN
  TRIBUTARIA A.C.
• COAUTOR DE LOS LIBROS ESTRATEGIAS LEGALES
  FISCALES PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO E
  INCONSTITUCIONALIDAD DE LA REFORMA FISCAL 2002
  EDITADAS POR TAX EDITORES UNIDOS.
• CATEDRÁTICO DE 1987 A 1997 EN LA UNVERSIDAD DEL
  VALLE DE ATEMAJAC, A NIVEL LICENCIATURA, DE
  DIVERSAS MATERIAS FISCALES Y FINANCIERAS.
• CATEDRÁTICO DE MATERIAS FISCALES A NIVEL
  POSTGRADO DE 1996 A LA FECHA, TANTO EN LA
  UNIVERSIDAD DEL VALLE DE ATEMAJAC, COMO EN EL
  INSTITUTO DE ESPECIALIZACIÓN PARA EJECUTIVOS,
  UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA Y LA UNIVERSIDAD DEL
  NOROESTE.

4
ASPECTOS LEGALES GENÉRICOS DE LOS DIVIDENDOS

• REGLAS PARA EL REPARTO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS,
  SALVO PACTO EN CONTRARIO
• (ARTÍCULO 16 L.G.S.M.)
• La distribución de las ganancias o pérdidas entre
  socios capitalistas se hará proporcionalmente, de
  acuerdo a sus aportaciones.
• A los socios industriales les corresponden el 50
  de las ganancias.
• Los socios industriales no reportarán las
  pérdidas.

5
ASPECTOS LEGALES GENÉRICOS DE LOS DIVIDENDOS

• EXCLUSIÓN A SOCIOS DE LAS UTILIDADES ARTÍCULO
  17 L.G.S.M.
• No producirán ningún efecto legal las
  estipulaciones que excluyan a uno o mas socios de
  la participación de las ganancias.
• PÉRDIDAS DE CAPITAL ARTÍCULO 18 L.G.S.M.
• En caso de haber pérdida del capital social, este
  deberá ser reintegrado o reducido antes de
  hacerse la repartición o asignación de
  utilidades.

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PERDIDAS DE CAPITAL SOCIAL (ART. 18 LGSM)

• C O N C E P T O I M P O
  R T E
• CAPITAL SOCIAL 800,000
• PERDIDAS ACUMULADAS 100,000
• UTILIDADES ACUMULADAS 180,000
• PERDIDA DEL EJERCICIO 250,000
• TOTAL DE CAPITAL CONTABLE 630,000

7
ALTERNATIVAS ANTES DE PAGAR DIVIDENDOS

• DISMINUIR EL CAPITAL SOCIAL A 450,000.00 ó
  MENOS, PAGANDO LAS PERDIDAS CON LA REDUCCION.
• QUE LOS ACCIONISTAS PAGUEN LAS PERDIDAS SUFRIDAS
  POR 350,000.00
• DECRETAR EL PAGO DE DIVIDENDOS EN ASAMBLEA PREVIA
  A LA APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
  ULTIMO EJERCICIO CASO EN EL CUAL, PODRIAN
  DISTRIBUIRSE UTILIDADES POR 80,000.00

8
ASPECTOS LEGALES GENÉRICOS DE LOS DIVIDENDOS

• PROCEDIMIENTO LEGAL EN EL PAGO DE DIVIDENDOS
  (ARTÍCULO 19)
• Elaboración de los estados financieros que
  muestren las utilidades.
• Aprobación por parte de la asamblea de dichos
  estados financieros.
• Determinación del reparto de los dividendos, por
  la asamblea
• Monto de los mismos.
• Concepto de origen.
• Forma de pago.

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ASPECTOS LEGALES GENÉRICOS DE LOS DIVIDENDOS

• RESERVA LEGAL (ARTÍCULO 20)
• De las utilidades netas de todo tipo de sociedad
  mercantil, deberá separarse un 5 anual mínimo,
  hasta llegar al 20 de su capital social.
• ACTOS QUE LEGALMENTE GENERAN PAGO DE DIVIDENDOS
• Utilidades provenientes del resultado de
  operación.
• Utilidades derivadas de la reexpresión de estados
  financieros ( B-10 ).
• Superávit por revaluación.

10
JURISPRUDENCIA SEXTO T.C. EN MATERIA ADMVA 1er
CIRCUITO

• DIVIDENDOS PAGADOS DURANTE EL TRANSCURSO DE UN
  EJERCICIO FISCAL. LA FRACCION IX DEL ARTICULO 22
  DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE
  HASTA EL AÑO 1983, SI PERMITIA SU DEDUCIBILIDAD.
• La Ley General de Sociedades Mercantiles no
  establece la prohibición de que la distribución o
  pago de utilidades o dividendos a los accionistas
  de una sociedad, pueda llevarse a cabo durante el
  transcurso del ejercicio social, ni tampoco
  obliga a que dicha distribución debe hacerse
  forzosamente al cierre de aquél.- .............

11
TESIS AISLADA CUARTO T.C. EN MATERIA ADMVA 1er.
CIRCUITO

• SOCIEDADES MERCANTILES. DIVIDENDOS. SU PAGO A
  LOS ACCIONISTAS NO ESTA LIMITADO A TIEMPO FIJO.
• El artículo 19 de la Ley General de Sociedades
  Mercantiles regula exclusivamente la cuestión
  relativa a la existencia real de utilidades o
  dividendos de un sociedad, más no a su pago, sin
  que éste deba limitarse a tiempo alguno, por no
  contemplarlo dicho precepto. Por tanto, la
  distribución de dividendos debe hacerse después
  de que hayan sido aprobados por la asamblea de
  socios los estados financieros que los arrojen y
  no es forzoso que esto sea anualmente,

12
TESIS AISLADA CUARTO T.C. EN MATERIA ADMVA 1er.
CIRCUITO

• pues no debe perderse de vista que el único
  requisito que exige el referido precepto es que
  deban ser aprobados por la asamblea de socios los
  estados financieros que arrojen las utilidades,
  pudiendo reunirse la asamblea cuantas veces sea
  necesario para aprobar los informes financieros
  que presente el administrador en determinada
  época del ejercicio fiscal.

13
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• Las personas morales que distribuyan dividendos o
  utilidades deberán calcular y enterar el impuesto
  que corresponda a los mismos, aplicando la tasa
  establecida en el artículo 10 de esta Ley. Para
  estos efectos, los dividendos o utilidades
  distribuidos se adicionarán con el impuesto sobre
  la renta que se deba pagar en los términos de
  este artículo. Para determinar el impuesto que se
  debe adicionar a los dividendos o utilidades,
  éstos se deberán multiplicar por el factor de
  1.4706 y al resultado se le aplicará la tasa
  establecida en el citado artículo 10 de esta Ley.
  El impuesto correspondiente a las utilidades
  distribuidas a que se refiere el artículo 89 de
  esta Ley, se calculará en los términos de dicho
  precepto.

14
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• 2 Trans LXXXII Cuando en la Ley del Impuesto
  sobre la Renta se haga referencia al factor de
  1.4706, durante el ejercicio fiscal de 2002 será
  de 1.5385, durante el ejercicio fiscal de 2003
  será de 1.5152 y durante el ejercicio de 2004
  será de 1.4925.

15
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• LAS PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O
  UTILIDADES DEBERAN CALCULAR EL I.S.R. DE LA
  SIGUIENTE MANERA
• DIVIDENDO DISTRIBUIDO
• ( x ) FACTOR DE 1.4706 (1.5385 Trans. LXXXII)
• ( ) DIVIDENDO GRAVABLE
• ( x ) TASA 32 DEL ARTICULO 10 (35 en 2002)
• ( ) I.S.R. DEL DIVIDENDO
• EL FACTOR DEL 1.5385 SE DETERMINA COMO SIGUE
• R F 100
  100
• FACTOR -------------- -----------
  --------- 1.5385
• RF - ISR 100 - 35 65
  

16
REFORMA 2003

• IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS (AGAPES)
• Dentro del artículo 11 de la LISR se establece
  que la distribución de dividendos de los
  contribuyentes del Régimen Simplificado generen
  pago de ISR.
• El pago será el que resulte de multiplicar el
  dividendo por el factor de 1.2048 ,
  posteriormente por el 34 con la reducción del
  50.
• Nota Factor y tasa 2003.
• 100.00 x 1.2048 120.48 x 34 x 50 20.48

17
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTICULO 11

• Tratándose de la distribución de dividendos o
  utilidades mediante el aumento de partes sociales
  o la entrega de acciones de la misma persona
  moral o cuando se reinviertan en la suscripción y
  pago de capital de la misma persona moral dentro
  de los 30 días naturales siguientes a su
  distribución, el dividendo o la utilidad se
  entenderá percibido en el año de calendario en el
  que se pague el reembolso por reducción de
  capital o por liquidación de la persona moral de
  que se trate, en los términos del artículo 89 de
  esta Ley.

18
TESIS AISLADA SEGUNDA SALA S.C.J.N. MAYO DEL 2001

• DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES RESIDENTES
  EN EL EXTRANJERO. EL ARTÍCULO 152, FRACCIÓN I,
  ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
  RENTA QUE ESTABLECE LA OBLIGACIÓN DE RETENER EL
  IMPUESTO QUE SE OBTENGA DE APLICAR LA TASA DEL 5
  SOBRE LA CANTIDAD QUE RESULTE DE MULTIPLICAR
  AQUÉLLOS POR EL FACTOR PREVISTO EN EL PROPIO
  ARTÍCULO, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
  PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.

19
TESIS AISLADA SEGUNDA SALA S.C.J.N. MAYO DEL 2001

• Si se toma en consideración que el principio de
  proporcionalidad tributaria consagrado en el
  artículo 31, fracción IV, de la Constitución
  Política de los Estados Unidos Mexicanos consiste
  en que las personas tributen de conformidad con
  su auténtica capacidad contributiva, de manera
  tal que la base gravable atienda a la renta o
  ingreso efectivamente percibido por el sujeto
  pasivo de la contribución, pues de acuerdo con el
  criterio sostenido por el Tribunal Pleno de la
  Suprema Corte de Justicia de la Nación,

20
TESIS AISLADA SEGUNDA SALA S.C.J.N. MAYO DEL 2001

• en la tesis de jurisprudencia P./J. 109/99,
  publicada en el Semanario Judicial de la
  Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo X,
  noviembre de 1999, página 22, la capacidad
  contributiva debe entenderse como la
  potencialidad real de contribuir a los gastos
  públicos, resulta inconcuso que el artículo 152,
  fracción I, último párrafo, de la Ley del
  Impuesto sobre la Renta, que regula la
  distribución de dividendos a sociedades
  residentes en el extranjero, ..............

21
TESIS AISLADA SEGUNDA SALA S.C.J.N. MAYO DEL 2001

• transgrede el mencionado principio
  constitucional. Ello es así, porque, por un lado,
  del contenido de las exposiciones de motivos de
  los decretos que reformaron la mencionada ley en
  materia de dividendos, no se desprenden las
  razones jurídicas que tomó en cuenta el
  legislador para el establecimiento del aludido
  factor ni los lineamientos conforme a los cuales
  se fijó y, por otro, porque el sistema previsto
  en el referido artículo 152, fracción I, último
  párrafo, no toma en consideración la modificación
  patrimonial real del contribuyente, sino que
  determina un aumento en la base gravable del
  tributo a través de la aplicación del citado
  factor, sin justificación jurídica para ello,

22
TESIS AISLADA SEGUNDA SALA S.C.J.N. MAYO DEL 2001

• altera el monto de la contribución que por vía
  de retención de la sociedad que los distribuye
  debe enterar a las oficinas recaudadoras, sin que
  haya operado en la realidad un cambio en el
  patrimonio de los causantes que los afecte en
  forma positiva, sino como resultado de una mera
  ficción, o lo que es lo mismo, sin atender a la
  capacidad contributiva real de los contribuyentes
  sujetos al régimen de dividendos, por lo que el
  socio o accionista tributa en una proporción
  mayor a la renta real efectivamente percibida.

23
TESIS AISLADA SEGUNDA SALA S.C.J.N. MAYO DEL 2001

• Atento lo anterior, la concesión del amparo
  cuando se reclame el mencionado precepto, tendrá
  por efecto la inaplicabilidad del aludido factor
  para el cálculo del impuesto correspondiente, de
  tal manera que para la determinación del monto de
  la contribución debe considerarse exclusivamente
  la tasa del 5 sobre los ingresos derivados de la
  distribución de dividendos.
•  
• Amparo en revisión 1109/2000. Eli Lilly and
  Company. 30 de marzo de 2001. Cinco votos.
  Ponente Juan Díaz Romero. Secretaria Maura
  Angélica Sanabria Martínez.

24
TESIS AISLADA 1ª SALA S.C.J.N. JUNIO DEL 2002

• DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES RESIDENTES
  EN EL EXTRANJERO. EL ARTÍCULO 152, FRACCIÓN I,
  ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
  RENTA QUE ESTABLECE LA OBLIGACIÓN DE RETENER EL
  IMPUESTO QUE SE OBTENGA DE APLICAR LA TASA DEL 5
  SOBRE LA CANTIDAD QUE RESULTE DE MULTIPLICAR
  AQUÉLLOS POR EL FACTOR PREVISTO EN EL PROPIO
  ARTÍCULO, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
  PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
• Amparo en revisión 53/2002. Productos de Maíz,
  S.A. de C.V. y Bestfoods. 20 de marzo de 2002.
  Cinco votos. Ponente Humberto Román Palacios.
  Secretario Eligio Nicolás Lerma Moreno.

25
CONSIDERACIONES COMISIÓN DE HACIENDA CÁMARA DE
DIPUTADOS

• La citada piramidación, tiene su fundamento en
  que la empresa reparte el dividendo o utilidad
  libre de impuesto, es decir, una vez descontado
  el impuesto que deberá de pagar por dicha
  distribución. Por lo cual, la que Dictamina
  siguiendo los criterios de los Tribunales
  Federales y para brindar mayor seguridad jurídica
  a los contribuyentes sujetos a este gravamen,
  propone establecer de una manera más clara la
  mecánica para la determinación de la base del
  impuesto sobre dividendos o utilidades
  distribuidas, señalando que en dicha base se
  deberá considerar el impuesto pagado por la
  persona moral por la distribución de dividendos o
  utilidades.

26
CONSIDERACIONES COMISIÓN DE HACIENDA CÁMARA DE
DIPUTADOS

• Ahora bien, una vez efectuados los análisis
  correspondientes, esta Dictaminadora considera
  necesario otorgar a las personas morales la
  posibilidad de acreditar el impuesto sobre la
  renta pagado por la distribución de utilidades
  contables contra el impuesto sobre la renta del
  ejercicio, medida que pretende evitar un doble
  gravamen por la distribución de utilidades.

27
CONSIDERACIONES COMISIÓN DE HACIENDA CÁMARA DE
DIPUTADOS

• Por lo antes referido, esta Comisión estima
  conveniente otorgar el beneficio de acreditar
  contra el impuesto del ejercicio, el impuesto
  sobre las utilidades distribuidas que hubiesen
  pagado las personas morales en los tres
  ejercicios inmediatos siguientes, siempre que las
  utilidades por las que se efectúo el citado
  acreditamiento, se disminuyan de la utilidad
  fiscal neta calculada en los términos del
  artículo 89 de la Iniciativa en estudio.

28
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• No se estará obligado al pago del impuesto a que
  se refiere este artículo cuando los dividendos o
  utilidades provengan de la cuenta de utilidad
  fiscal neta que establece esta Ley.
• El impuesto a que se refiere este artículo, se
  pagará además del impuesto del ejercicio a que se
  refiere el artículo 10 de esta Ley, tendrá el
  carácter de pago definitivo y se enterará ante
  las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17
  del mes inmediato siguiente a aquél en el que se
  pagaron los dividendos o utilidades.

29
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• 2 Trans XLV. El saldo de la cuenta de utilidad
  fiscal neta, sólo se podrá disminuir una vez que
  se hubiera agotado el saldo de la cuenta de
  utilidad fiscal neta reinvertida que hubiesen
  constituido los contribuyentes conforme al
  artículo 124-A de la Ley del Impuesto sobre la
  Renta que se abroga.
• Los dividendos o utilidades que distribuyan las
  personas morales o establecimientos permanentes
  provenientes del saldo de la cuenta de utilidad
  fiscal neta reinvertida que hubiesen constituido
  con anterioridad a la entrada en vigor de este
  artículo, pagarán el impuesto que se hubiera
  diferido, aplicando la tasa del 3 o del 5,
  según se trate de utilidades generadas en 1999 o
  en 2000 y 2001.

30
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• Para estos efectos, los dividendos o utilidades
  distribuidos se adicionarán con el impuesto sobre
  la renta que se deba pagar en los términos de
  este artículo. Para determinar el impuesto que se
  debe adicionar a los dividendos o utilidades,
  éstos se deberán multiplicar por el factor de
  1.5385 al resultado se le aplicará la tasa que
  corresponda. Este impuesto se pagará
  conjuntamente con el pago provisional
  correspondiente al mes en el que se haya
  distribuido el dividendo o la utilidad de que se
  trate.

31
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• Uno de los aspectos novedosos que podemos
  destacar en el nuevo régimen de dividendos, es la
  posibilidad que se brinda a quienes los
  distribuyan de acreditar el Impuesto que, en su
  caso se hubiera generado por dicha situación,
  como lo dispone el quinto párrafo de este
  artículo
• Cuando los contribuyentes a que se refiere este
  artículo distribuyan dividendos o utilidades y
  como consecuencia de ello paguen el impuesto que
  establece este artículo, podrán acreditar dicho
  impuesto de acuerdo a lo siguiente

32
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• I. El acreditamiento únicamente podrá efectuarse
  contra el impuesto sobre la renta del ejercicio
  que resulte a cargo de la persona moral en el
  ejercicio en el que se pague el impuesto a que se
  refiere este artículo.

33
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• El monto del impuesto que no se pueda acreditar
  conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar
  hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes
  contra el impuesto del ejercicio y contra los
  pagos provisionales de los mismos. Cuando el
  impuesto del ejercicio sea menor que el monto que
  se hubiese acreditado en los pagos provisionales,
  únicamente se considerará acreditable contra el
  impuesto del ejercicio un monto igual a este
  último.

34
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• Cuando el contribuyente no acredite en un
  ejercicio el impuesto a que se refiere el quinto
  párrafo de este artículo, pudiendo haberlo hecho
  conforme al mismo, perderá el derecho a hacerlo
  en los ejercicios posteriores hasta por la
  cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

35
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS 2002 - 2005
36
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• II. Para los efectos del artículo 88 de esta Ley,
  en el ejercicio en el que acrediten el impuesto
  conforme a la fracción anterior, los
  contribuyentes deberán disminuir de la utilidad
  fiscal neta calculada en los términos de dicho
  precepto, la cantidad que resulte de dividir el
  impuesto acreditado entre el factor 0.4706.
• 2 Trans LXXXII Asimismo, para los efectos del
  artículo 11, fracción II de la Ley del Impuesto
  sobre la Renta, cuando los dividendos o
  utilidades distribuidos que motiven el
  acreditamiento del impuesto sobre la renta se
  hayan distribuido en el ejercicio fiscal de 2002
  el factor a que se refiere el precepto citado
  será de 0.5385,

37
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• cuando los dividendos o utilidades distribuidos
  que motiven el acreditamiento del impuesto sobre
  la renta se hayan distribuido en el ejercicio
  fiscal de 2003 el factor será 0.5152 y cuando se
  trate de dividendos o utilidades distribuidos que
  motiven el acreditamiento del impuesto sobre la
  renta se hayan distribuido en el ejercicio fiscal
  de 2004 se aplicará el factor de 0.4925.

38
SALDO A RESTAR DE LA UFIN ARTÍCULO 11, FRACCIÓN
II
39
CÁLCULOS ISR ARTÍCULO 10 Y ACREDITAMIENTO DEL
ART. 11
40
EFECTOS DEL IMPAC 2º PÁRRAFO ARTÍCULO 10
41
I.S.R. SOBRE DIVIDENDOS ARTÍCULO 11

• Para los efectos de este artículo, no se
  considerarán dividendos o utilidades
  distribuidos, la participación de los
  trabajadores en las utilidades de las empresas.
• Las personas morales que distribuyan los
  dividendos o utilidades a que se refiere el
  artículo 165 fracciones I y II de esta Ley,
  calcularán el impuesto sobre dichos dividendos o
  utilidades aplicando sobre los mismos la tasa
  establecida en el artículo 10 de esta Ley. Este
  impuesto tendrá el carácter de definitivo.

42
INGRESOS POR DIVIDENDOS (ART. 165 ANTES 120)

• LOS INTERESES SOBRE ACCIONES PREFERENTES (ART.
  123 LGSM).
• LOS DIVIDENDOS FICTOS POR PRÉSTAMOS A SOCIOS O
  ACCIONISTAS, EXCEPTO CUANDO REUNAN LOS SIGUIENTES
  REQUISITOS

43
INGRESOS POR DIVIDENDOS (ART. 165 ANTES 120)

• QUE DERIVEN DE OPERACIONES NORMALES DE LA
  EMPRESA.
• QUE SE PACTEN A PLAZO MENOR DE UN AÑO.
• QUE LA TASA DE INTERES SEA CUANDO MENOS DEL 18
  ANUAL.
• QUE TODAS LAS CONDICIONES PACTADAS SE CUMPLAN

44
INGRESOS POR DIVIDENDOS (ART. 165 ANTES 120)

• EROGACIONES QUE NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME A LA
  LEY Y BENEFICIEN A LOS ACCIONISTAS PERSONAS
  MORALES.
• EJEMPLOS
• COMIDAS Y CONSUMOS EN BARES.
• GASTOS DE VIAJE DE PLACER
• HONORARIOS DE ADMINISTRADORES, CONSEJEROS QUE
  EXCEDAN LOS LIMITES DEL ARTICULO Antes 24,
  FRACCION X DE LA LEY DEL I.S.R.
• HONORARIOS IRREALES.
• GASTOS DE AUTOMOVILES NO DEDUCIBLES.
• ARRENDAMIENTO DE AUTOS Y AVIONES PARA FINES
  AJENOS AL NEGOCIO.

45
INGRESOS POR DIVIDENDOS (ART. 165 ANTES 120)

• OMISIONES DE INGRESOS O COMPRAS NO REALIZADAS E
  INDEBIDAMENTE REGISTRADAS.
• LA UTILIDAD FISCAL DETERMINADA, INCLUSIVE
  PRESUNTIVAMENTE POR LAS AUTORIDADES FISCALES.
• LA MODIFICACION A LA UTILIDAD FISCAL DERIVADA DE
  LOS INGRESOS ACUMULABLES Y DEDUCCIONES
  AUTORIZADAS EN OPERACIONES CELEBRADAS ENTRE
  PARTES RELACIONADAS, HECHAS POR LAS AUTORIDADES.

46
INTERESES QUE SE CONSIDERAN DIVIDENDOS (
ARTÍCULO 89 ANTES 66 LISR )

• LOS DERIVADOS DE CREDITOS OTORGADOS POR PERSONAS
  RESIDENTES EN MEXICO O EN EL EXTRANJERO, QUE SEAN
  PARTES RELACIONADAS DE LA PERSONA QUE PAGA EL
  CREDITO A
• PERSONAS MORALES.
• ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES O BASES FIJAS EN EL
  PAIS DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.

47
INTERESES QUE SE CONSIDERAN DIVIDENDOS

• EN ESTE CASO EL CONTRIBUYENTE CONSIDERARA PARA
  EFECTOS DE LA LEY DEL I.S.R. QUE TALES INTERESES
  TENDRAN EL TRATAMIENTO FISCAL DE DIVIDENDOS
  CUANDO SE DE CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES
  SUPUESTOS
• QUE EL DEUDOR FORMULE POR ESCRITO PROMESA
  INCONDICIONAL DE PAGO PARCIAL O TOTAL DEL CREDITO
  RECIBIDO, A UNA FECHA DETERMINABLE EN CUALQUIER
  MOMENTO POR EL ACREEDOR.

48
INTERESES QUE SE CONSIDERAN DIVIDENDOS

• QUE LOS INTERESES NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME A
  LO ESTABLECIDO EN LA FRACCION XIV DEL ARTICULO 31
  (Antes 24,XV) DE ESTA LEY.
• QUE EN CASO DE INCUMPLIMIENTO POR EL DEUDOR, EL
  ACREEDOR TENGA DERECHO A INTERVENIR EN LA
  DIRECCION O ADMINISTRACION DE LA SOCIEDAD
  DEUDORA.

49
INTERESES QUE SE CONSIDERAN DIVIDENDOS

• QUE LOS INTERESES QUE DEBA PAGAR EL DEUDOR ESTEN
  CONDICIONADOS A LA OBTENCION DE UTILIDADES O QUE
  SU MONTO SE FIJE CON BASE EN DICHAS UTILIDADES
• QUE LOS INTERESES PROVENGAN DE CREDITOS
  RESPALDADOS, INCLUSIVE CUANDO SE OTORGUEN A
  TRAVES DE UNA INSTITUCION FINANCIERA RESIDENTE EN
  EL PAIS O EN EL EXTRANJERO.

50
CREDITOS RESPALDADOS CONCEPTO

• OPERACIONES POR MEDIO DE LAS CUALES UNA PERSONA
  LE PROPORCIONA EFECTIVO, BIENES O SERVICIOS A
  OTRA PERSONA, QUIENES A SU VEZ LE PROPORCIONA
  EFECTIVO, BIENES O SERVICIOS A LA PERSONA
  MENCIONADA EN PRIMER LUGAR O UNA PARTE
  RELACIONADA DE ESTA.
• AQUELLAS OPERACIONES EN LAS QUE UNA PERSONA
  OTORGA FINANCIAMIENTO Y EL CREDITO ESTA
  GARANTIZADO POR EFECTIVO O DEPOSITO DE EFECTIVO
  DE UNA PARTE RELACIONADA O DEL MISMO ACREDITADO,
  EN LA MEDIDA EN QUE ESTE GARANTIZADO DE ESTA
  FORMA.

51
CREDITOS RESPALDADOS CONCEPTO

• LAS OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS, POR EL
  EFECTIVO O BIENES QUE SE DERIVEN DE ESTAS.
• LAS OPERACIONES DE DESCUENTO DE TITULOS DE DEUDA
  QUE SE LIQUIDEN EN EFECTIVO O BIENES, QUE DE
  CUALQUIER FORMA SE UBIQUEN EN LOS SUPUESTOS
  PREVISTOS EN EL PARRAFO ANTERIOR.

52
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (ART. 88)

• Las personas morales llevarán una cuenta de
  utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionará
  con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio,
  así como con los dividendos percibidos de otras
  personas morales residentes en México y con los
  ingresos, dividendos o utilidades percibidos de
  inversiones en territorios con regímenes fiscales
  preferentes en los términos del décimo párrafo
  del artículo 213 de esta Ley, y se disminuirá con
  el importe de los dividendos o utilidades
  pagados, con las utilidades distribuidas a que se
  refiere el artículo 89 de esta Ley, cuando en
  ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta.
  Para los efectos de este párrafo,

53
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (ART. 88)

• no se incluyen los dividendos o utilidades en
  acciones o los reinvertidos en la suscripción o
  aumento de capital de la misma persona que los
  distribuye, dentro de los 30 días siguientes a su
  distribución. Para determinar la utilidad fiscal
  neta a que se refiere este párrafo, se deberá
  disminuir, en su caso, el monto que resulte en
  los términos de la fracción II del artículo 11 de
  esta Ley.

54
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (ART. 88)

• Para los efectos de lo dispuesto en este
  artículo, se considera utilidad fiscal neta del
  ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar
  al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto
  sobre la renta pagado en los términos del
  artículo 10 de esta Ley, y el importe de las
  partidas no deducibles para efectos de dicho
  impuesto, excepto las señaladas en las fracciones
  VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada.

55
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (ART. 88)

• Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado
  en los términos del artículo 10 de esta Ley y las
  partidas no deducibles para efectos del impuesto
  sobre la renta, excepto las señaladas en las
  fracciones VIII y IX del artículo 32 de esta Ley,
  sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la
  diferencia se disminuirá del saldo de la cuenta
  de utilidad fiscal neta que se tenga al final del
  ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal
  neta que se determine en los siguientes
  ejercicios, hasta agotarlo. En este último caso,
  el monto que se disminuya se actualizará desde el
  último mes del ejercicio en el que se determinó y
  hasta el último mes del ejercicio en el que se
  disminuya.

56
CÁLCULO UFIN (ART. 88) INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA
57
CÁLCULO UFIN (ART. 88) INTERPRETACIÓN ESTRICTA
58
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN

• PARA DETERMINAR EL CAPITAL DE APORTACION
  ACTUALIZADO, LAS PERSONAS MORALES LLEVARAN UNA
  CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION CUYO SALDO
  INICIAL SE CALCULA COMO SIGUE
• (ARTICULO XI TRANSITORIO FRACCION X. 28/DIC.
  89)
• SUMA DE CAPITALES DE APORTACION ACTUALIZADOS
  (AL 31 DE DIC. 89)
• (-) REEMBOLSOS DE CAPITAL APORTADO (HASTA 31 DE
  DIC. 89)
• () SALDO INICIAL DE LA CUENTA DE CAPITAL DE
  APORTACION

59
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN

• LAS APORTACIONES Y REEMBOLSOS SE ACTUALIZAN DE LA
  SIGUIENTE MANERA
• INPC DE DICIEMBRE DE 1989
• INPC DEL MES EN QUE SE PAGARON

60
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN

• SALDO INICIAL DE LA CUENTA DE CAPITAL DE
  APORTACION
• ( ) APORTACIONES DE CAPITAL EFECTUADAS EN EL
  EJERCICIO
• ( ) PRIMAS NETAS POR SUSCRIPCION DE ACCIONES
  EFECTUADAS POR SOCIOS O ACCIONISTAS
• ( ) RESTITUCION DE PRESTAMOS OTORGADOS A
  SOCIOS O ACCIONISTAS QUE SE HUBIERAN
  CONSIDERADO DIVIDENDO FICTO (Art. 165 Antes
  120 IV)
• ( - ) REDUCCIONES DE CAPITAL EFECTUADAS EN EL
  EJERCICIO
• ( ) SALDO DE LA CUENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO
• ( x ) FACTOR DE ACTUALIZACION
• ( ) SALDO DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
  ACTUALIZADO

61
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN

• EL FACTOR DE ACTUALIZACION SE DETERMINA COMO
  SIGUE
• INPC DEL MES DE CIERRE DEL EJERCICIO
• INPC DEL MES EN QUE SE EFECTUO ULTIMA
  ACTUALIZACION

62
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN

• PARA DETERMINAR EL CAPITAL DE APORTACION NO SE
  INCLUYEN
• LA REINVERSION O CAPITALIZACION DE UTILIDADES O
  DE CUALQUIER OTRO CONCEPTO QUE CONFORME EL
  CAPITAL CONTABLE.
• LA REINVERSION DE UTILIDADES EN AUMENTO DE
  CAPITAL DENTRO DE LOS 30 DIAS SIGUIENTES A SU
  DISTRIBUCION.

63
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN

• EL CAPITAL DE APORTACION POR ACCION ACTUALIZADO
  SE DETERMINARA DE LA SIGUIENTE MANERA
• SALDO DE LA CUENTA DE CAPITAL DE
• APORTACION
• (/) TOTAL DE ACCIONES A LA FECHA DEL
• REEMBOLSO (SE INCLUYEN TODAS)
• () CAPITAL DE APORTACION POR ACCION
• ACTUALIZADO

64
LOS RETIROS DE UTILIDADES DE PERSONAS FÍSICAS
EMPRESARIAS

• En el nuevo esquema de tributación de las
  Personas Físicas que desarrollan actividades
  empresariales, no fueron incluídas las normas que
  anteriormente se contemplaban para los supuestos
  en los que esta retiraba utilidades obtenidas de
  su actividad (Artículo 112-C de Ley 2001) y en
  consecuencia se elimina la obligación de llevar
  las denominadas cuentas especiales de Utilidades.
• Además cabe destacar que tampoco se contempla
  Pago alguno de Impuesto por aquellas Utilidades
  que se consideraron reinvertidas a partir de 1999
  e incluso hasta el 2001, por lo que aún se puede
  pagar el Isr del ejericio anterior con tasa
  Preferencial.

65
EJEMPLO COMPARATIVO
66
OTRAS VENTAJAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS
EMPRESARIAS

• Entre otros aspectos a destacar como ventajas de
  la Persona Física Empresaria, podemos señalar el
  Procedimiento de Acreditamiento del ISR generado
  en Actividades Empresariales y Profesionales,
  cuando hay combinación de estas, para los efectos
  del Artículo 9 de la Ley del Impac, si partimos
  de la hipótesis de que ordinariamente el margen
  de Utilidad es mayor en la segunda, ya que el
  artículo 131 dispone como lo ilustraré a
  continuación

67
OTRAS VENTAJAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS
EMPRESARIAS
68
LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR PERSONAS FÍSICAS

• Cabe resaltar que dejó de ser opcional, la
  acumulación de estos en todo caso, lo único que
  se mantiene como Opcional es el derecho al
  acreditamiento del ISR pagado por la Persona
  Moral, pero OJO debe haber constancia de ésta.
• Pareciera que esta medida en ningún caso afecta a
  la Persona receptora del dividendo, pero habrá
  casos especiales, como pueden darse al recibir
  Ingresos por Indemnizaciones laborales o por
  Enajenación de Bienes, en donde la Tasa se
  incremente.

69
OTROS ASPECTOS A DESTACAR

• Con los criterios Jurisprudenciales de la Corte,
  estimo que se puede pagar ISR de Dividendos con
  acreditamiento del mismo de ejercicios
  anteriores.
• Por los No Deducibles a favor de Socios, no
  existe el ISR del artículo 11.
• Para las personas físicas al acumular el
  dividendo no importa que si se pagó el ISR o no
  ya que en el Art. 165 se precisa que para este
  articulo, dividendo pagado es igual a dividendo
  piramidado.

70

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