REDDITI D

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REDDITI DIMPRESA
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• La normativa sul reddito dimpresa è scomponibile
  in due gruppi di norme
• A) quelle che identificano la fonte di reddito in
  questione
• B) quelle volte a disciplinarne il calcolo.
  Rispetto alle altre categorie reddituarie le
  disposizioni che disciplinano le regole di
  determinazione del reddito dimpresa sono
  particolarmente numerose ciò è espressione della
  analiticità con cui è disciplinata lattività di
  misurazione del reddito.

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• In particolare per lart. 55 TUIR sono redditi
  dimpresa quelli che derivano dallesercizio di
  imprese commerciali.
• Lart. 55 chiarisce subito che con tale
  espressione si intende lesercizio per forma
  abituale ancorchè non esclusiva, delle attività
  indicate dallart. 2195 c.c. e delle attività
  indicate alle lettere b) e c) dellart. 32 che
  eccedono i limiti ivi stabiliti.

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• IL legislatore ha poi previsto un criterio
  (quasi) generalizzato alle disposizioni stabilite
  per i soggetti Ires (art. 56).

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• Sotto il profilo soggettivo (art. 73, TUIR) la
  disciplina dellIres individua 4 categorie di
  soggetti omogenee le prime due , sostanzialmente
  diverse la terza e la quarta.
• Il primo insieme contiene le società di capitali,
  le società società cooperative e le società di
  mutua assicurazione residenti nel territorio
  dello Stato.
• Il secondo gruppo contiene gli enti pubblici e
  privati diversi dalle società che hanno per
  oggetto esclusivo o principale lesercizio di
  attività commerciale.
• Nel terzo gruppo sono ricompresi gli enti non
  commerciali (compresi i trusts) residenti
• Nel quarto gli enti (compresi i trusts) con o
  senza personalità giuridica non residenti nel
  territorio dello Stato

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• I criteri per lindividuazione delloggetto
  esclusivo o principale sono individuati dai co. 4
  e 5 dellart. 73 (atto costitutivo e statuto, co.
  4, o in mancanza attività effettivamente
  esercitata, co. 5).
• La distinzione tra attività principale (oggetto)
  e accessoria non ha natura quantitativa ma
  qualitativa. Ciò significa che non è principale
  lattività più rilevante sotto il profilo
  quantitativo, ma quella inerente al
  raggiungimento degli scopi primari che hanno
  determinato la costituzione dellente.

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La determinazione del reddito dimpresa
dichiarazione dei redditi e bilancio desercizio

• Lart. 83 stabilisce che il reddito dimpresa è
  determinato ltltapportando allutile o alla perdita
  risultante dal conto economico, relativo
  allesercizio chiuso nel periodo dimposta, le
  variazioni in aumento e diminuzione conseguenti
  dallapplicazione dei criteri stabiliti nelle
  successive disposizioni del presente decretogtgt.

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• Il legislatore instaura un rapporto di dipendenza
  parziale.
• Lutile, o la perdita, emergente dal CE funge da
  mera base di partenza per il calcolo del reddito
  dimpresa
• Il fondamento logico di questa rinuncia è da
  identificarsi nella circostanza che, avendo il
  legislatore assegnato al bilancio desercizio il
  compito di rappresentare ltltcon evidenza e
  veritàgtgt (art. 2217, co. 2, c.c.) ovvero ltltin
  modo veritiero e correttogtgt (art. 2423 c.c.)
  tanto la situazione patrimoniale quanto quella
  economica e finanziaria, il risultato economico
  che scaturisce da questo documento costituisce il
  dato che più fedelmente dovrebbe rispecchiare
  lincremento di ricchezza determinato
  dallesercizio dellattività dimpresa

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• Schematizzando la determinazione del reddito
  dimpresa ordinario passa attraverso le seguenti
  fasi
• A) quantificazione dellutile o della perdita
  sulla base delle regole dettate dal codice
  civile
• B) assumere i singoli fatti di gestione nonché le
  valutazioni di fine esercizio al fine di
  verificare quali fatti e quali valutazioni
  trovano nella norma tributaria una specifica
  regolamentazione
• C) verificare se vi sia o meno coincidenza tra le
  valutazioni civilistiche e quelle tributarie e,
  quindi, provvedere a rettificare in sede di
  dichiarazione dei redditi il risultato di
  esercizio apportando tante variazioni in aumento
  quanti sono i componenti di reddito per i quali
  lapplicazione delle norme tributarie si traduce
  nella emersione di un maggior reddito e tante
  variazioni in diminuzione quanti sono i
  componenti di reddito per i quali lapplicazione
  della norma tributaria si risolve
  nellaccertamento di un minor reddito

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• Danno origine a variazioni in aumento, ad
  es.,quelle norme tributarie che obbligano ad
  escludere dai componenti negativi di reddito
  costi e oneri imputati a CE secondo le norme
  civilistiche che sono in tutto in parte
  deducibili fiscalmente (es. spese di manutenzione
  eccedenti il limite di deducibilità, spese di
  rappresentanza, spese che danno origine a ricavi
  esenti,ecc.).
• Danno origine a variazioni in diminuzione quelle
  norme tributarie che consentono di includere tra
  i componenti negativi oneri e costi non imputati
  al conto economico secondo le norme civilistiche,
  oppure quelle norme che obbligano o consentono di
  escludere dai componenti positivi di reddito
  proventi imputati al conto economico (es.
  proventi immobiliari, plusvalenze rateizzabili,
  ecc.)

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• Criteri di determinazione
• - competenza
• - correlazione costi ricavi
• - obiettiva certezza
• - previa imputazione