Financial Accounting and Accounting Standards

1
C H A P T E R 12
INTANGIBLE ASSETS
Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso,
Weygandt, and Warfield
2
Tujuan pembelajaran

1. Menjelaskan karakteristik.
2. Identifikasi elemen kos
3. Menerangkan prosedur amortisasi.
4. Mendiskripsikan jenis-jenis aset tidak berujud.
5. Menerangkan masalah goodwill.

3
Lanjutan

1. Menjelaskan pencatatan goodwill.
2. Menjelaskan penurunan nilai aset tak berujud.
3. Menjelaskan biaya penelitian dan pengembangan.
4. Menjelaskan akuntansi biaya penelitian,
   pengembangan dan biaya yang sejenis
5. Pelaporanaset tak berujud

4
Aset tak berujud
Masalah-masalah aset tak berujud
Jenis-jenis aset tak berujud
Penurunan nilai aset tak berujud
Biaya penelitian dan pengem-bangan
Penyajian

• Marketing-related
• Customer-related
• Artistic-related
• Contract-related
• Technology-related
• Goodwill

• Karak-teristik
• Penilaian
• Amor-tisasi

• Batasan umur.
• Kenaikan kembali nilai
• Aset dgn umur tak terbatas
• Goodwill

• Identifikasi
• Akuntansi
• Biaya-biaya sejenis
• Pertanyaan konseptual

• Aset tak berujud
• Biaya Penelitian pengembangan

5
Masalah-masalah Aset Tak berujud
Tiga karakteristik pokok

1. Dapat diidentifikasikan,
2. Tidak memiliki ujud fisik.
3. Bukan assets keuangan.

Biasanya diklasifikasikan sebagai aset tidak
lancar.
6
Penilaian

• Pembelian
• Dicatat sebesar kos.
• Termasuk semua biaya yang dikeluarkan sampai
  dengan aset siap digunakan.
• Biaya-biaya yang termasuk
• Harga beli.
• Biaya legal.
• Biaya-biaya lainnya yang timbul.

7

• Aset tak berujud yang diperoleh secara internal
• Seluruh biaya penelitian dan pengembangan yang
  dikeluarkan perusahaan.
• Beberapa biaya pengambangan juga dikapitalisir
  jika memenuhi kriteria ekonomis.
• IFRS mengidentifikasikan beberapa kriteria
  spesifik yang harus dipenuhi sebelum biaya
  pengembangan dikapitalisasi.

8
Aset tak berujud yang diperoleh secara internal
Illustration 12-1 Research and Development Stages
LO 2 Identify the costs to include in the
initial valuation of intangible assets.
9
Amortisasi Aset tak berujud

• Aset tak berujud dengan umur terbatas
• Diamortisasi sebagai biaya selama umur ekonomis.
• Dengan mengkredit Akun aset atau akumulasi
  amortisasi.
• Umur ekonomis harus menggambarkan periode dimana
  aset dapat memberikan kontribusi terhadap aliran
  kas.
• Amortisasi harus sebesar kos dikurangi nilai
  residu.
• IFRS mensyaratkan perusahaan harus menilai nilai
  residu dan umur ekonomis aset tak berujud paling
  tidak setiap tahun.

10
Amortisasi aset tak berujud

• Aset tak berujud dengan umur tak terbatas
• Batasnya tidak dapat dilihat dengan waktu sampai
  kapan aset dapat diharapkan memberi kontribusi
  pada aliran kas
• Tidak diamortisasi.
• Harus dilakukan tes terhadap aset tak berujud
  apakah ada penurunan nilai paling tidak setiap
  tahun.

11
Amortisasi aset takberujud
Illustration 12-2 Accounting Treatment for
Intangibles
12
Jenis-jenis aset tak berujud
Enam kategori umum

1. Marketing-related.
2. Customer-related.
3. Artistic-related.

1. Contract-related.
2. Technology-related.
3. Goodwill.

LO 4 Describe the types of intangible assets.
13
Marketing-Related Intangible Assets

• Contoh
• Merek dagang atau nama dagang, Nama koran atau
  majalah, nama domain Internet, dll.
• Di amerika merek dagang atau nama dagang memiliki
  proteksi legal dalam jangka waktu sampai dengan
  10 tahun.
• Kos perolehan dikapitalisasi.
• Tidak diamortisasi.

14
Customer-Related Intangible Assets

• Contoh
• Daftar pelanggan, hubungan kontraktual pelanggan
• kos perolehan dikapitalisasi.
• Diamortisasi selama umur ekonomis

LO 4 Describe the types of intangible assets.
15
Illustration Green Market Inc. memperoleh
daftar pelanggan sebuah surat kabar yang besar
seharga 6,000,000 Pada tanggal 1 Januari 2011.
Green Market mengharapkan memperoleh manfaat
lebih dari tiga tahun. Diminta Buatlah jurnal
untuk mencatat perolehan daftar pelanggan dan
amortisasi setiap akhir tahun.
16
Artistic-Related Intangible Assets

• Contoh
• Hak cipta, hak untuk menggandakan, Umur Hak cipta
  selama hidup pencipta plus 70 tahun
• Biaya untuk memperolehnya dikapitalisasi
• Diamortisasi selama umur ekonomis.

Mickey Mouse
and
LO 4
17
Contract-Related Intangible Assets

• Contoh
• Franchise dan lisensi, ijin konstruksi, ijin
  penyiaran, and kontrak servis.
• Franchise (or license) dengan umur terbatas harus
  diamortisasi selama umur franchise.
• Franchise dengan umur tak terbatas tidak
  diamortisasi.

LO 4
18
Technology-Related Intangible Assets

• Examples
• Paten, perdagangan terbatas yang diberikan oleh
  pemerintah.
• Hak paten diberikan secara eksklusif kepada
  pemegang selama 20 tahun
• Kos pembelian hak paten dikapitalisasi.
• Biaya penelitian dan pengembangan dilaporkan
  sebagai biaya saat terjadinya.
• Diamortisasi selama umur hukum atau umur
  ekonomis, mana yang lebih pendek.

19
Illustration Harcott Co. mengeluarkan biaya
180,000 untuk memperoleh hak paten pada tanggal
1 January 2011. Hak paten memiliki umur 20
tahun, amortisasi menggunakan metode garis lurus.
Diminta Jurnal untuk mencatat biaya perolehan
Hak Paten dan amortisasi pada akhir tahun 2011
20
Goodwill
Hanya dicatat jika ada pembelian perusahaan,
karena goodwill tidak bisa dipisahkan dengan
perusahaan secara keseluruhan.
Goodwill dicatat sebesar kelebihan ... harga
beli diatas nilai wajar aset yang diperoleh
Goodwill yang diciptakan secara internal tidak
boleh dikapitalisasi.
21
Illustration PT Multi guna memutuskan untuk
menambah satu divisi yang mengurus tentang spare
part untuk traktror yang didistribusikannya.
Direktur PT Multiguna tertarik membeli PT São
Paulo.

• Ekuitas
• Modal saham 100.000
• Laba ditahan 100.000
• Liabilitas lancar 55.000
• Total Ekuitas 255.000

• Aset
• Aset Tetap (net) 135.000
• Paten 18.000
• Persediaan 42.000
• Piutang dgng 35.000
• Kas 25.000
• Total Aset 255.000

22
Illustrasi PT Multiguna memperkirakan nilai
wajar PT Sao Paulo sebagai berikut
Nilai wajar Aset Tetap 205.000 Paten
18.000 Persediaan 122.000 Piutang dagang
35.000 Kas 25.000 Liabilitas
(55.000) Nilai wajar bersih aset 350.000
PT Multi Guna membeli PT Sao Paulo seharga
400,000. Berapa nilai goodwillnya?
23
Penghapusan goodwill

• Goodwill memiliki umur tak terbatas.
• Tidak boleh diamortisasi.
• Hanya disesuaikan nilai bukunya ketika goodwill
  mengalami penurunan nilai.

Harga kesepakatan (terjadi saat harga beli lebih
rendah dari nilai wajar aset bersih)

• Harga beli lebih rendah dari nilai wajar aset
  yang dibeli.
• Perbedaan itu dicatat sebagai Laba pembelian.

24
Penurunan nilai aset tak berujud
Penurunan nilai aset tak berujud dengan umur
terbatas.
Sama dengan penurunan nilai pada aset tetap.
25
Illustration Lerch, Inc. memiliki hak paten
untuk mengambil sari minyak minyak jarak,
memiliki nilai buku 5,000,000 pada akhir tahun
2010. karena adanya penemuan baru mempengaruhi
permintaan akan minyak jarak, oleh karena itu ada
indikasi paten mengalami penurunan nilai.
Perusahaan memperkirakan nilai paten dari
perhitungan nilai penggunaannya yaitu sebesar
2,000,000, yang dihitung dari present value
penggunaan paten dengan tarif bunga efektif yang
berlaku.
26
Perhitungan rugi penurunan nilai (berdasarkan
nilai penggunaan).
3,000,000 Impairment Loss
Illustration 11-15
5,000,000
2,000,000
Unknown
2,000,000
27
Kenaikan kembali nilai
Illustration Nilai buku hak paten setelah
penurunan nilai adalah 2,000,000. biaya
amortisasi sebesar 400,000 (2000,000 / 5) sisa
umur hak paten tinggal 5 tahun. Biaya amortisasi
dan nilai buku setelah penurunan nilai dapat
dilihat pada tabel berikut ini
Illustration 12-8
28
Kenaikan kembali nilai
Pada awal tahun 2012,karena adanya kenaikan
permintaan akan minyak jarak. Perusahaan
memperkirakan kembali nilai paten men 1,750,000.
29
Penurunan nilai aset tak berujud dengan umur tak
terbatas.

• Harus dilakukan pengujian apakah mengalami
  penurunan nilai paling tidak setiap tahun.
• Uji penurunan nilai sama seperti aset tak berujud
  dengan umur terbatas. Yaitu
• Bandingkan nilai yang bisa dihasilkan dengan
  nilai buku aset.
• Jika nilai yang bisa dihasikan lebih kecil
  berarti aset tak berujud mengalami penurunan
  nalai.

30
Illustrasi Arcon Radio membeli lisensi
penyiaran seharga 2,000,000 dari GCC. Lisensi
tersebut akan diperpanjang setiap 10 tahun sekali
dengan biaya yang minimum. Arcon Radio telah
memperpanjang lisensi dua kali. Saat ini PT GCC
memutuskan untuk tidak memperpanjang lagi dan
akan menjual kepada penawar tertinggi.
Berdasarkan kondisi saat ini PT Acon
memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya
penjualan sebesar 1,500,000.
Carrying Value 2,000,000 Recoverable amount (
1,500,000) Loss on impairment 500,000
31
Penurunan nilai Goodwill

• Perusahaan harus menguji nilai goodwill paling
  tidak setahun sekali.
• Penilaian penurunan nilai berdasarkan kas yang
  bisa dihasilkan dari adanya goodwill tersebut.
• Karena data nilai wajar goodwill jarang tersedia,
  maka penilaian goodwill biasanya menggunakan
  perkiraan nilai penggunaan.

32
Illustrasi PT Terang Bulang memiliki 3 divisi.
Perusahaan membeli divisi A empat tahun yang lalu
dengan harga 2,000,000. selama 3 kuarter
terakhir divisi mengalami kerugian, Manajemen PT
Terang Bulan saat ini melakukan pembaharuan pada
divisi tersebut, dari data divisi A aset termsk
goodwill sebesar 900,000, rincian data sbb
LO 7
33
PT Terang Bulan menentukan nilai yang dapat
dihasilkan Divisi A berdasarkan estimasi nilai
penggunaan menjadi 2,800,000,
Illustration 11-15
2,400,000
2,800,000
No Impairment
Unknown
2,800,000
LO 7
34
Jika diasumsikan nilai yang dapat dihasilkan
divisi A adalah 1,900,000,
500,000 Impairment Loss
Illustration 11-15
2,400,000
1,900,000
Unknown
1,900,000
Rugi penurunan nilai 500,000 Goodwill 500,000
LO 7
35
Biaya penelitian dan pengembangan
Biaya penelitian dan pengembangan tidak termasuk
kedalam nilai aset tak berujud.
Beberapa hal yang dipatenkan, antara lain

• Produk baru,
• proses,
• ide,

• rumus,
• komposisi, atau
• literary work.

36
Perusahaan mengeluarkan biaya yang berhubungan
dengan penelitian dan pengembangan sbb
Illustration 12-12
37

• Biaya penelitian dianggap sebagai biaya pada saat
  terjadinya.
• Biaya pengembangan bisa atau tidak dianggap
  sebagai biaya pada saat terjadinya.
• Kapitalisasi dilakukan jika penelitian dan
  pengembangan memakan waktu lama, dan perusahaan
  telah mendapatkan hasil dari penjualan produk
  tersebut. (proyek tersebut secara ekonomis bisa
  dilaksanakan)

38
Indentifikasi aktivitas penelitian pengembangan
Aktivitas penelitian Penelitian masih bersifat
dasar, Hasilnya bersifat keilmuan, Belum bisa
diperjual belikan
Contoh Penelitian laboratorium yang menghasilkan
ilmu baru pencarian aplikasi dari penelitian
yang baru ditemukan
39

• Aktivitas pengembanan
• Hasil penelitian telah dikembangkan menjadi
  produk
• Sudah dapat dijual sehingga ada penghasilan bagi
  perusahaan.

Contoh Rumusan konsep dan desain produk yang
memungkinkan atau proses alternatif
40
Akuntansi untuk aktivitas penelitian dan
pengembangan

• Biaya yang termasuk kedalam aktivitas penelitian
  dan pengembangan
• Bahan, peralatan, dan fasilitas.
• Personel
• Pembelian aset tak berwujud.
• Contract Servis
• Biaya tak langsung.

41
E12-1 klasifikasikan item-item dibawah ini
bagaimana pelaporan pada laporan keuangan.
item
Klasifikasi
1. Investasi pada perusahaan cabang. 2.
Tambang kayu. 3. Biaya teknik yang diperlukan
untuk mengembangkan desain produk sehingga dapat
diproduksi.
LO 9
42
item
Klasifikasi

• Pembayaran leasing yang dibayar dimuka.
• 5. Kos perolehan peralatan.
• 6. Biaya penelitian untuk aplikasi penemuan
  dari penelitian yang baru.
• Biaya yang terjadi dalam operasi perusahaan.

43
item
Klasifikasi

• Kerugian operasi pada saat perusahaan mulai
  beroperasi.
• Biaya pelatihan pada saat memulai operasi baru.
• Kos perolehan franchise.
• Goodwill yang diciptakan secara internal.

44
Item
Klasifikasi

• Biaya uji coba pada produk alternatif.
• Goodwill yang diperoleh pada saat membeli
  perusahaan baru.
• Biaya untuk menciptakan paten.
• Biaya pembelian paten dari penemu.

45
Item
Klasifikasi

1. Biaya legal untuk menjamin hak paten.
2. Biaya untuk memformulasikan produk alternatif.

46
Item
Klasifikasi

• Kos pembelian hak cipta
• Piutang jangka panjang.
• Biaya untuk menciptakan merek dagang.
• Biaya untuk membeli merek dagang.

47
Biaya-biaya yang mirip dengan biaya penelitian
dan pengembangan

• Biaya untuk memulai operasi yang baru.
• Dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya.
• Rugi operasi diawal operasi
• Tidak boleh dikapitalisasi.
• Biaya iklan.
• Dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya.

48
E12-17 Hitunglah berapa nilai yang harus
dilaporkan sebagai biaya R D

• kos perolehan peralatan yang dapat dipakai
  sebagai alternatif untuk penelitian dan
  pengembangan proyek yang akan datang selama 5
  tahun.

330,000

• Bahan yang digunakan dalam proyek penelitian dan
  pengembangan

59,000

• fee konsultan pihak luar untuk proyek penelitian
  dan pengembangan.

100,000
49

• biaya Personel yang ikut mengerjakan proyek
  penelitian dan pengembangan.

128,000

• biaya tak langsung yang dapat dialokasikan
  kedalam proyek penelitian dan pengembangan.

50,000

• Bahan yang dibeli untuk proyek penelitian dan
  pengembangan yang akan datang.

34,000
50
Penyajian aset tak berujud dan hal-hal yang
berhubungan.
Penyajian aset tak berujud

• Laporan posisi keuangan
• Aset tak berujud dilaporkan sebagai item yang
  terpisah.
• Pelaporannya seperti pelaporan pada aset tetap
  (PPE)
• Contra accounts tidak boleh diperlihatkan untuk
  aset tak berujud. Perusahaan harus melaporkan
  secara terpisah seluruh aset tak berujud kecuali
  goodwill.

51

• Laporan Laba (rugi)
• Biaya amortisasi.
• Kerugian penurunan nilai dan kenaikan kembali
  selain goodwill dipisahkan (biasanya pada bagian
  operasi).

52
Illustration 12-15
53
Illustration 12-16