CONVENIO MULTILATERAL: SUSTENTO TERRITORIAL Y REGIMENES DE RECAUDACI

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CONVENIO MULTILATERAL SUSTENTO TERRITORIAL Y
REGIMENES DE RECAUDACIÓN. OLVIDAR EL ORIGEN
TRASTOCA EL DESTINO

• 8vas Jornadas Nacionales Tributarias,
  Previsionales. Laborales y Agropecuarias.
  Rosario, Sept/2010
• Área Tributaria. Impuestos Provinciales.
  Expositor Dr (CP) Jorge H. Arosteguy
  jharosteguy_at_gmail.com

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Convenio Multilateral Momento de Gran
Conflictividad

• Modernos
• Nuevas modalidades de negocios y actividades
• Nuevas Tecnologías
• Básicos
• Apartamiento de aspectos esenciales

• Factores que la generan

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Motor de los Apartamientos

• Creciente Necesidad de fondos de las
  jurisdicciones
• Insuficiencia de fondos coparticipados
• No afrontar el problema central
• Tendencia a las exacciones ilegales
• Robo de base imponible
• Retenciones y Percepciones Indebidas

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Partiendo de las Grandes Líneas

• Convenio Multilateral
• Necesidad de su Existencia.

• Por que?
• Porque estamos en un País Federal
• Para que?
• Para evitar superposición horizontal
• Como?
• Mediante un mecanismo de distribución

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Un paso previo en el análisis el ISIB

• Impuesto sobre los Ingresos Brutos
• Un Impuesto,
• 24 Pretendientes

• Caracteristicas Generales
• Es un Impuesto
• Al Consumo
• Indirecto
• Plurifásico
• Sin crédito entre las distintas etapas

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Impuesto sobre los Ingresos Brutos Base
Imponible y Hecho Imponible

• Casos Generales

• Base Imponible
• En los casos generales
• Dada por los Ingresos Brutos.
• Valor de la
• Venta, Locación o Prestación
• Puntos de contacto con el Iva

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Impuesto sobre los Ingresos Brutos Base
Imponible y Hecho Imponible

• Impuesto
• sobre los
• Ingresos Brutos
• Refiere a su Base Imponible

• Nombre Actual del Impuesto

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Impuesto sobre los Ingresos Brutos Base
Imponible y Hecho Imponible

• Aspectos medulares
• Ejercicio de
• Actividad
• En un
• Territorio

• Hecho imponible
• Ejercicio Habitual
• A Titulo Oneroso
• De cualquier Actividad
• En el Territorio
• Sin importar el resultado obtenido

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Impuesto sobre los Ingresos Brutos Base
Imponible y Hecho Imponible

• Impuesto
• a las
• Actividades Lucrativas
• Refiere a su Hecho Imponible

• Nombre del Impuesto Antecesor

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Convenio Multilateral. Antecedentes

• Convenio Bilateral
• 28 de mayo de 1953
• PBA y MCBA
• Posibilidad adhesión de las demás jurisdicciones

• Primer Vestigio
• Experiencia Bilateral

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Convenio Multilateral. Antecedentes

• Convenio Multilateral
• 24 de Agosto de 1953
• Característica común con el Bilateral
• Distribución exclusivamente en base a gastos

• Rápida Evolución
• Se firma Convenio Multilateral

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Convenio Multilateral. Antecedentes

• Convenio Multilateral
• 14 de Abril de 1960
• Cambio a destacar
• Aparición de los ingresos a efectos de
  distribución 20

• Cambio de Década, Cambio de Convenio

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Convenio Multilateral. Antecedentes

• Convenio Multilateral
• 23 de Octubre de 1964
• Dos aspectos a destacar
• Creación de la Comisión Plenaria con funciones de
  organismo de apelación
• Avance de los ingresos en el esquema de
  distribución 30

• El
• Último Antecedente

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Convenio Multilateral. Régimen Actual

• Convenio Multilateral
• 18 de Agosto de 1977
• Ingresos
• Equiparan a Gastos como parámetro de distribución

• A 33 años de su nacimiento

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Convenio Multilateral Gastos

• Protagonismo Compartido
• Como parámetro de Distribución (Art 2)
• Protagonismo Absoluto
• Como Sustento Territorial (Art 1
  Último Párrafo)

• Actores
• con
• Doble
• Rol

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Sustento Territorial Cimiento Imprescindible

• Gastos que dan Sustento Territorial

• Gastos de Cualquier Naturaleza
• Aun los No Computables
• Vinculados con la actividad que desarrolle el
  contribuyente en mas de una jurisdicción

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Sustento Territorial Limitación Temporal

• Impuesto sobre los Ingresos Brutos Ejercicio
  Anual
• Es razonable asignarle validez mayor a un gasto
  como sustento territorial?

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Sustento Territorial y un clásico renovado Las
operaciones entre ausentes

• Último párrafo del articulo 1

• Sujeta al Régimen de CM a operaciones entre
  ausentes
• Condición que se hayan realizado Gastos de
  Cualquier Naturaleza
• Cualquiera sea el Medio utilizado

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Sustento Territorial, Operaciones entre Ausentes
y Medio Utilizado

• Incluye Operaciones entre Ausentes
• Realizadas por cualquier medio (enumeración no
  taxativa, contenido acorde a la época)
• Siempre que se cumpla con la Condición haber
  realizado Gastos de Cualquier Naturaleza

• Según el texto del Convenio Multilateral

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Inserción de Internet en dicho esquema

• RG CA 83/2002
• (actual art 16 RG CA 2/2010)
• Las considera Operaciones entre Ausentes
  (incluidas en el etcétera).
• Establece que el vendedor o locador realizó
  gastos en al jurisdicción del adquirente
  Exceso.

• La Comisión Arbitral interpreta?

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Completando el esquema Retenciones y
Percepciones

• Justas
• Causas
• de su
• Existencia

• Simplificación en el control
• Anticipación de la recaudación
• Inducción al cumplimiento
• Causas razonables

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Retenciones y PercepcionesEfectos colaterales
normales en los particulares

• Complicación Administrativa de los Agentes de
  Recaudación
• Mayores costos para los Agentes de Recaudación,
  sin retribución
• Anticipación del Impuesto, por parte de los
  Recaudados perjuicio financiero
• Efectos colaterales inevitables

• Primeras
• Consecuencias

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Retenciones y PercepcionesEfectos colaterales
anómalos

• Consecuencias
• Graves
• y
• Crecientes

• Situación Actual
• Regímenes de Retención y Percepción
• Fuente Autónoma de ingresos

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La sana técnica del Derecho Tributario

• Preceptos Centrales

• .

Coprotagonista en Tributación Local
Sustento Territorial
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Actual Situación Fáctica

• Preceptos Centrales

• .

Actores Principales
Regímenes de Retención /Percep
Surge de normas del Fisco
Obligación Tributaria de Hecho
Coprotagonista en Tributación Local
Necesidad de Fondos
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Actual Situación Fáctica

• Impuesto sobre los Ingresos Brutos
• En el Ojo de la Tormenta
• Importante Participación en Recursos Propios de
  las Jurisdicciones
• Creciente aporte de Regímenes de Retención y
  Percepción

• .

8vas Jornadas Nacionales Tributarias,
Previsionales, Laborales y Agropecuarias.
Rosario, Septiembre de 2010. Área Tributaria.
Impuestos Provinciales. Expositor Dr (CP)
Jorge H. Arosteguy. jharosteguy_at_gmail.com
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Moneda corriente en Regímenes de Recaudación

• Superposición de Regímenes
• Recaudaciones Bancarias
• Regímenes al margen del Sustento Territorial

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Consecuencias para el contexto derivadas de los
excesos de las jurisdicciones

• Efecto Contagio
• Actitudes Defensivas (vgr. RG AGIP 117/2010)

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La palabra de la Comisión Arbitral. RG (CA)
3/2010

• No se puede incluir como sujeto pasible de
  recaudaciones cuando sustento territorial se
  funde en presunciones
• Eliminación de requisito de 0,1000 para
  percepciones (RG 4/2006 ya lo había hecho en el
  ordenamiento)

30
La palabra de Arba. RN (Arba) 64/2010

• Cambio de Actitud

ó
Fiel a su Estilo
31
Los cambios de la RN (Arba) 64/2010

• Sonrisa inicial Considerandos herramienta
  eficaz y de acceso sencillo
• Empezamos a dudar aunque mas bajo, se mantiene
  alto un parámetro de 3 pasamos a 2

32
Los cambios de la RN (Arba) 64/2010

• Artículo 7

• .

Si se cumple con los requisitos
Reducción de alícuotas de recaudación
Que el monto total de retenciones y/o
percepciones no exceda el promedio mensual de
impuesto declarado por el contribuyente en el
periodo evaluado
Parámetro de reducción de alícuotas
33
Los cambios de la RN (Arba) 64/2010

• .

Imposibilidad de absorción de saldos a favor
acumulados
Consecuencia
Saldos a favor por Exceso de Retenciones y
Percepciones son Recaudación Genuina
Filosofía Subyacente
34
Los cambios de la RN (Arba) 64/2010

• .

Arba podrá optar por reducir de manera total la
alícuota aplicable al cero por ciento
Y si es por Regímenes Especiales de Recaudación ?
35
Los cambios de la RN (Arba) 64/2010

• Confirmado
• estamos PEOR que antes!!!!

36
La palabra de Arba. RN (Arba) 64/2010
Veredicto Final Fiel a su Estilo

• .

37
Apostillas Finales Para seguir pensando y
repensando

• Situación Actual originada en transgresiones
  básicas.
• Dilema mayor precisión teórica o implementación
  menos discrecional?
• En ese marco Convenio Sujeto y Convenio Actividad

38
Apostillas Finales Para seguir pensando y
repensando

• Convenio Sujeto y Convenio Actividad tres
  instancias de análisis
• Que es mas justo?
• Que dice nuestro CM?
• Que es lo mas pragmático y menos discrecional?

39
Apostillas Finales Para seguir pensando y
repensando

• El caso Senipex en su justa medida.
• Sustento Territorial requisito para el impuesto
  y para los regímenes de recaudación.

40
Apostillas Finales Para seguir pensando y
repensando

• Imposición sin ley la gravedad de un tema que
  excede lo económico.
• Otras funciones de Retenciones y Percepciones
  inferencia de actividad y de base imponible. El
  caso Arbanet

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(No Transcript)
42
Muchas Gracias por su atención!

• 8vas Jornadas Nacionales Tributarias,
  Previsionales. Laborales y Agropecuarias.
  Rosario, Sept/2010
• Área Tributaria. Impuestos Provinciales.
  Expositor Dr (CP) Jorge H. Arosteguy
  jharosteguy_at_gmail.com