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CURSO DERECHO TRIBUTARIO I. CICLO/SECC.
VII/49T CATEDRÁTICO DR. RUBÉN SANABRIA
ORTIZ. ASISTENTES CÉSAR VILLEGAS LEVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
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• TEMA N 7
• DERECHO MATERIAL (PARTE I)
• RELACIÓN TRIBUTARIA

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competencias

• Al término de la clase el alumno
• Comprenderá la definición de la Relación
  Tributaria.
• Identificará las características y elementos de
  la Relación Tributaria.
• Reconocerá la Capacidad Contributiva como el
  fundamento económico de la existencia de los
  tributos.
• Distinguirá el Domicilio de la Residencia.

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LA RELACION JURIDICA
TRIBUTARIA Derecho Público (COACTIVA)
CIVIL Derecho Privado
Tutela Jurisdiccional - JUEZ
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La Relación TributariaDefinición

DEBER TRIBUTARIO (Relación-Deber)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Hecho generador imponible
Hipótesis de Incidencia Tributaria
Art. 2 del CºT
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (Relación-Obligación)
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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

• Art. 1.- CT. Concepto de la obligación
  tributaria.
• La obligación tributaria que es de derecho
  público, es el vínculo entre el acreedor y el
  deudor tributario, establecido por ley, que tiene
  por objeto el cumplimiento de la prestación
  tributaria siendo exigible coactivamente.

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LA RELACIÓN-OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• Características
• DE NATURALEZA LEGAL.
• DE DERECHO PÚBLICO.
• EXIGIBLE COACTIVAMENTE.

• Elementos
• SUJETO ACTIVO. (CAUTELANTE)
• SUJETO PASIVO. (OBLIGADO)
• OBJETO OBLIGACIÒN TRIBUTARIA.

Art. 4 del CºT
Art. 7 y 8 del CºT
Art. 1 del CºT
Art. 1 del CºT
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Elementos de la Relación Tributaria
1. SUJETO ACTIVO (ACREEDOR TRIBUTARIO)
Entidades Públicas de Derecho Privado con
personería jurídica propia, cuando la ley les
asigne la calidad de administradores,
expresamente. Ej. SENATI, SENCICO, BCO. NACIÓN
GOBIERNO CENTRAL GOBIERNO REGIONAL GOBIERNO LOCAL
Art. 4 del CºT
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CONCURRENCIA DE ACREEDORES TRIBUTARIOS
(art. 5 CT)
ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO
GOB. CENTRAL
GOB. REG.
GOB. LOCAL
Son acreedores tributarios del mismo
DEUDOR TRIBUTARIO
Si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la
deuda tributaria CONCURREN PROPORCIONALMENTE A
SUS RESPECTIVAS ACREEENCIAS
Ejemplo un deudor tributario tiene deudas
tributarias con la Municipalidad, la Sunat,
Senati, etc. el Ejecutor Coactivo embarga sus
bienes y los remata. Si la suma no alcanza a
cubrir la totalidad de la deuda cada acreedor
concurre de manera proporcional.
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Elementos de la Relación Tributaria
2. SUJETO PASIVO (DEUDOR TRIBUTARIO)
Art. 7 del CºT
CONTRIBUYENTE Es aquél que realiza o, respecto
del cual, se produce el hecho generador de la
obligación tributaria descrita en la ley.
RESPONSABLE Es aquél que, sin tener la condición
de contribuyente, debe cumplir con la obligación
atribuida a éste. Puede ser Originaria o
Derivada.
Art. 8 del CºT
Art. 9 del CºT
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Responsabilidad tributaria

• A. Responsabilidad por causa originaria.
• A.1. Responsabilidad Solidaria.
• A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
• B. Responsabilidad por causa derivada.
• B.1. Responsabilidad Sucesoria

Art. 16 al 20 del CºT
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Responsabilidad tributaria

• A. Responsabilidad por causa originaria.

• A.1. Responsabilidad Solidaria.
• Se da cuando un tercero asume la Obligación
  Tributaria al lado del contribuyente, por estar
  en relación con los actos que dan nacimiento a la
  misma por razón de su actividad, función o
  posición contractual.
• Ejemplo Los representantes legales de personas
  jurídicas, los agentes de retención o percepción,
  cuando hubieran omitido la retención o
  percepción.

Arts. 16, 17, 18 y 19 del C.T.
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SON RESPONSABLES SOLIARIOSEN CALIDAD DE
REPRESENTANTES

• Art. 16 del TUO del CºT.
• Padres tutores y curadores de los incapaces.
• Representantes legales de las Personas Jurídicas.
  Ej. Directores y gerentes de las empresas.
• Administradores de los entes colectivos que
  carecen de personería jurídica. Ej. Sucesiones
  indivisas, Junta de Propietarios.
• Mandatarios, administradores gestores de negocios
  y albaceas.
• Síndicos, interventores o liquidadores de
  quiebras y los de sociedades y otras entidades.

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Responsabilidad tributaria

• Responsabilidad por causa originaria.
• A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
• Se da cuando un tercero ocupa el lugar del
  contribuyente en la Relación Tributaria. El
  sustituto reemplaza al contribuyente y es el
  único obligado frente al acreedor.
• Ejemplo Los agentes de retención o percepción,
  una vez efectuada la retención o percepción. Los
  agentes pasan a ser los únicos responsables ante
  la Administración Tributaria.

Arts. 18 num. 2 del C.T.
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Responsabilidad tributaria

• B. Responsabilidad por causa derivada.
• B.1.Responsabilidad Sucesoria.
• Se da cuando un tercero se encuentra obligado al
  cumplimiento de una prestación en defecto del
  contribuyente. Es necesario que el acreedor se
  dirija primero contra el contribuyente y, si éste
  no satisface su crédito, deberá dirigirse contra
  el sucesor.
• Ejemplo Los herederos y legatarios, hasta el
  límite de lo que reciban los socios que reciban
  bienes por liquidación de sociedades, hasta el
  límite del valor de dichos bienes.

Arts. 17 num. 1, 2 y 3 del C.T.
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3. Objeto la Obligación Tributaria

• La Obligación Tributaria es un concepto amplio.
  Puede tratarse de diversas formas de
  Obligaciones Obligaciones Económicas,
  Obligaciones Formales y obligaciones Funcionales.
  
• Todo tributo comprende una obligación tributaria
  pero no toda obligación tributaria deviene en un
  tributo.

• Ejemplo
• La declaración que hace el contribuyente ante la
  SUNAT es una Obligación
• tributaria pero no es el pago de tributo
  propiamente.
• - Inscribirse en los Registros es una obligación
  tributaria pero no es el pago del tributo.

Art. 1 del CºT
Art. 87 al 91 del CºT
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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

• Capacidad tributaria
• Consiste en la aptitud potencial para realizar
  el hecho generador imponible que el legislador ha
  estimado para el nacimiento de la obligación
  tributaria.
• Capacidad legal ligada a un patrimonio materia
  de carga tributaria.

• Capacidad contributiva
• Es la capacidad económica del sujeto pasivo para
  contribuir a la cobertura de los gastos públicos.
• La capacidad contributiva supone que el sujeto
  pasivo es titular de un patrimonio o de una
  renta, los cuales una vez cubierto los gastos
  vitales, son aptos para hacer frente al pago de
  tributos.
• Un elemento especial de esta capacidad es la
  existencia de cierta manifestación de riqueza o
  incremento patrimonial.

Principio implícito en la Constitución Art. 74.
conc. Art. 21 del CºT
SENTENCIA DEL TC. Exp. N 033-2004-AI/TC Principio
s Rectores de la Tributación en la Const.
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Capacidad Contributiva en la legislación peruana.

• El Art. 21 del C.T. determina la capacidad
  tributaria de los sujetos pasivos, estableciendo
  la primacía de la norma especial (tributaria)
  sobre la norma general (civil).
• La capacidad de ejercicio de una persona podrá
  estar limitada o no existir y, sin embargo, bajo
  ciertas circunstancias podrá tener capacidad
  contributiva.

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DOMICILIO Y RESIDENCIA

• DOMICILIO
• Punto de referencia geográfico, fijado dentro del
  territorio nacional.

• RESIDENCIA
• Se trata de una situación, un status jurídico que
  nos otorga el Estado.

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PROBLEMA DOMICILIO Y RESIDENCIA

• - ADQUISICIÓN Y PÉRDIDA DE LA RESIDENCIA
• A. Adquisición.-
• - Antes Permanencia en el país por dos (2)
  años o más en forma continua, las ausencias
  temporales de hasta 90 días calendario en cada
  ejercicio gravable no interrumpe la continuidad.
• - Ahora Permanencia en el país más de (183)
  días calendario durante un periodo cualquiera de
  (12) meses. 
• B. Pérdida.-
• Ausencia del país más de (183) días calendario
  dentro de un periodo cualquiera de (12) meses.
• LA ADMINISTRACIÒN TRIBUTARIA USA EL TEMA DEL
  DOMICILIO PARA ESTABLECER LA RESIDENCIA

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Domicilio Fiscal
Definición

• Es el punto de referencia geográfico, fijado
  dentro del territorio nacional, para todo efecto
  tributario sin perjuicio de la facultad del
  sujeto pasivo de señalar expresamente un
  domicilio procesal al iniciar cada uno de sus
  procedimientos tributarios.

2do párrafo del Art. 11 del CºT
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Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de la
administración tributaria

• La Administración Tributaria está facultada a
  requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
• a) Cuando el domicilio fiscal declarado no
  corresponda al lugar donde el contribuyente
  realiza sus actividades.
• b) Cuando el contribuyente no sea habido en el
  domicilio fiscal declarado.
• c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea
  inexistente.
• d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre
  ubicado en una zona de difícil acceso para las
  verificaciones por parte de la SUNAT.

4to párrafo del Art. 11 del CºT
R.S.096-96/SUNAT
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Presunción de domicilio fiscal de personas
naturales

• Cuando las personas naturales no fijen un
  domicilio fiscal, se presume como tal, sin
  admitir prueba en contrario
• a) El de su permanencia habitual. cuando es mayor
  a 6 meses.
• b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles
  o comerciales.
• c) Aquél donde se encuentran los bienes
  relacionados con los hechos que generan las
  obligaciones tributarias.
• d) El declarado ante el Registro Nacional de
  Identificación y Estado Civil (RENIEC). (agregado
  por DL. 981 15/03/07)

Art. 12 del CºT
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Presunción de domicilio fiscal de personas
jurídicas

• Cuando las personas jurídicas no fijen un
  domicilio fiscal, se presume como tal, sin
  admitir prueba en contrario
• a) El lugar de dirección o administración
  efectiva.
• b) El lugar donde se encuentra el centro
  principal de su actividad.
• c) El lugar donde se encuentren los bienes
  relacionados con la generación de obligaciones
  tributarias.
• d) El domicilio fiscal de su representante legal.

Art. 13 del CºT
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Un dato especial

• La Administración Tributaria podrá establecer de
  oficio el domicilio fiscal en dos casos
• Cuando las personas obligadas a fijar su
  domicilio fiscal no lo hagan.
• 2. Cuando la Administración Tributaria haya
  requerido el cambio del domicilio fiscal y
  hubiere transcurrido (2) días de la notificación
  sin que el deudor tributario haya modificado su
  domicilio fiscal.

En ambos casos el domicilio se fijará teniendo
en cuenta los supuestos de presunción de
domicilio fiscal.
6to párrafo del Art. 11 del CºT.
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Competencias logradas

• Al término de la clase el alumno es competente
  en
• Comprender la definición de la Relación
  Tributaria.
• Identificar las características y elementos de la
  Relación Tributaria.
• Reconocer la Capacidad Contributiva como el
  fundamento económico de la existencia de los
  tributos.
• Distinguir el Domicilio de la Residencia.

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CUESTIONARIO

1. Defina la Relación Tributaria.
2. Cuáles son las características de la Relación
   Tributaria?
3. Cuáles son los elementos de la Relación
   Tributaria?
4. Cuál es la diferencia entre los contribuyentes y
   los responsables?
5. Distinga entre Capacidad Tributaria y Capacidad
   Contributiva?
6. Qué entiende por domicilio fiscal? Qué
   importancia tiene su fijación?
7. Cuándo la Administración Tributaria puede
   requerir que se fije nuevo domicilio fiscal?
8. La Administración Tributaria puede fijar de
   oficio el domicilio fiscal?

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RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - R T F

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N
  00701-4-1997
• la Relación Jurídica Tributaria.
• Que la recurrente no tienen la condición de
  deudor tributario como contribuyente, así como
  tampoco tiene la condición de agente de retención
  o percepción conforme a lo previsto en los
  artículos 7,8,9 y 10 del Código Tributario,
  por lo que no se origina una relación jurídica
  tributaria entre la Municipalidad y la citada
  empresa..
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N 319-3-97
• Responsabilidad Solidaria en la deuda
  tributaria.
• Se revoca la resolución de intendencia por
  cuanto la responsabilidad solidaria no puede
  presumirse sino que debe acreditarse la
  participación, en este caso del supuesto
  representante de la empresa, en la decisión de no
  pagar los tributos.

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LECTURAS SUGERIDAS

• Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006)
  Algunas reflexiones sobre la responsabilidad
  tributaria en la sujeción pasiva. En Revista IX
  Jornadas Nacionales de Derecho Tributario.
  Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima, pp
  264-274.
• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
  Ilícitos Tributarios. 5ta edición. Editorial
  Gráfica Horizonte. Lima.
• Lectura La Relación tributaria (pp. 175-191)
• Villegas Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho
  Financiero y Tributario 1ra Edic. Edit. Depalma.
  Buenos Aires.
• Lectura Derecho Tributario Material (pp. 317
  a 348)
• Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario
  Teoría General del Impuesto. 2da edición.
  Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima.
• Lectura Relación Jurídica Tributaria (pp. 25
  a 56)

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BIBLIOGRAFÍA

1. Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario
   Teoría General del Impuesto. 2da edición.
   Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima Perú. 120 p.
2. Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006)
   Algunas reflexiones sobre la responsabilidad
   tributaria en la sujeción pasiva. En Revista IX
   Jornadas Nacionales de Derecho Tributario.
   Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima, pp
   264-274.
3. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
   Ilícitos Tributarios. 5ta. ed. Lima, Ed. Gráfica
   Horizonte.
4. Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) Sujeción pasiva
   en la obligación tributaria. En Derecho y
   Sociedad Nº 15. Lima, pp. 193-209.
5. Tarsitano, Alberto (1994) El Principio
   Constitucional de Capacidad Contributiva. En
   Temas de Derecho Constitucional Tributario.
   Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 301-376.
6. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas,
   Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires,
   Ed. Depalma, pp. 258-263 y 316-326.