KERTAS KERJA PEMERIKSAAN (Audit Working Papers)

1
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN (Audit Working Papers)

• Kertas Kerja Pemeriksaan adalah
• ? Semua berkas/dokumentasi prosedur audit dan
  temuan pemeriksaan, yang dikumpulkan oleh auditor
  dalam menjalankan pemeriksaan, yang berasal dari
  
• Pihak klien
• Analisa yang dibuat oleh auditor
• Pihak ketiga
• Berkas yang Berasal dari Klien
• Neraca Saldo (Trial Balance)
• Rekonsiliasi Bank (Bank Reconcilliation)
• Analisa Umur Piutang (Accounts Receivable Aging
  Schedule)
• Rincian Persediaan (Final Inventory List)
• Rincian Utang
• Rincian Beban Umum dan Aministrasi
• Rincian Beban Penjualan
• Surat Pernyataan Langganan (Client Representation
  Letter)

2
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Analisa yang Dibuat Auditor
• Berita Acara Ksa Opname (Cash Count Sheet)
• Pemahaman dan Evaluasi Internal Control, termasuk
  Internal Control Questionnaires (ICQ)
• Analisa Penarikan Aktiva Tetap
• Analisa mengenai cukup tidaknya Allowance for Bad
  Debts
• Working Balance Sheet (WBS)
• Working Profit and Loss (WPL)
• Top Schedule (TS)
• Suppoorting Schedule (SS)
• Konsep Laporan Audit (Audit Report Draft)
• Management Letter
• Berkas yang diperoleh Pihak Ketiga
• Jawaban Konfirmasi dari
• Piutang
• Utang
• Bank
• Penasehat Hukum Perusahaan

3
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan
• Mendukung opini auditor mengenai kewajaran
  laporan keuangan.
• Sebagai bukti bahwa audit telah melaksanakan
  pemeriksaan sesuai dengan standar profesional
  akuntan publik
• Sebagai referensi dalam hal ada pertanyaan dari
• a. Pihak Pajak
• b. Pihak Bank
• c. Pihak Client
• 4. Sebagai salah satu dasar penilaian asisten
  (seluruh tim audit) sehingga dapat dibuat
  evaluasi menegnai kemampuan asisten sampai dengan
  partner, sesudah selesai suatu penugasan.
• Sebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya
• Untuk mencheck saldo awal
• Untuk dipelajari oleh audit staf yang baru
  ditugaskan untuk memeriksa klien
• Penyusunan audit plan tahun berikutnya

4
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Jenis Kertas Kerja Pemeriksaan
• Kertas kerja pemeriksaan biasanya di kelompokkan
  dalam
• Current file (Berkas tahun berjalan)
• Permanent file (Berkas permanen)
• Correspondence file (Berkas surat menyurat)
• Current File ? Kertas kerja yang mempunyai
  kegunaan untuk tahun berjalan
• Neraca Saldo
• Berita Acara Kas Opname
• Rekonsiliasi Bank
• Rincian Piutang
• Rincian Persediaan
• Rincian Utang
• Rincian Biaya dll
• Permanent File ? Kertas kerja yang mempunyai
  kegunaan untuk beberapa tahun
• Akte Pendirian
• Buku Pedoman Akuntansi (Accounting Manual)
• Notulen Rapat
• Correspondence File ? kertas kerja dari hasil
  korenpondensi dengan klien (surat, fax dll)

5
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Kriteria Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan
• Mempunyai tujuan dan menjelaskan prosedur audit
  yang dilakukan dengan menggunakan audit tick mark
• Contoh Prosedur Audit
• Periksa Aging Schedule
• Cek Penjumlahan dengan cara Footing dan Cross
  Footing
• Contoh penggunaan Tick Mark (lihat Exhibit 6-1)
• Tidak menulis/mengulang kembali kertas kerja
  pemeriksaan
• Kertas kerja pemeriksaan harus diindex/cross
  index
• Alphabetis A Z
• Numerical I II dan seterusnya
• Gabungan A1, A2 dan seterusnya
• Diparaf oleh orang yang membuat dan mereview
  working papers, sehingga dapat diketahui siapa
  yang bertanggung jawab

6
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Kriteria Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan
• Setiap pertanyaan yang timbul pada review notes
  harus terjawab, tidak boleh ada open question
  (pertanyaan yang belum terjawab)
• Pada kertas kerja pemeriksaan harus dicantumkan
• Sifat dari perkiraan yang diperiksa
• Prosedur pemeriksaan yang dilakukan
• Kesimpulan mengenai kewajaran perkiraan yang
  diperiksa
• Hal-hal tambahan
• Rapih dan bersih
• Mudah dibaca (jelas)
• Bahasa yang digunakan harus baik
• Tidak memphoto copy data dari klien tanpa ada
  penjelasan
• Dibagian muka file kertas kerja pemeriksaan harus
  dimasukkan Daftar Isi dan index kertas kerja
  pemeriksaan dan contoh paraf seluruh tim
  pemeriksa yang terlibat dalam penugasan audit

7
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Pemilikan dan Penyimpanan Kertas Kerja
  Pemeriksaan
• Hak kepemilikan Akuntan Publik
• Penyimpanan minimal 5 tahun
• Dapat digunakan sebagai sumber referensi, namun
  bukan sebagai pengganti catatan akuntansi
• Harus ada persetujuan tertulis dari klien, jika
  pihak lain ingin meminjam dan mereview kertas
  kerja
• Mempunyai langkah yang tepat untuk keamanan
  kertas kerja

8
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Indeks Kertas Kerja
• Tiga metode pemberian indeks terhadap kertas
  kerja (Mulyadi, 2002)
• Indeks Angka, diberikan pada
• Kertas kerja utama
• Program Audit
• Working Trial Balance
• Ringkasan Jurnal Adjustment
• Skedul utama
• Skedul pendukung
• Kertas Kerja Utama dan Skedul Utama ? indeks
  dengan angka
• Skedul Pendukung ? sub indeks dengan mencantumkan
  nomor kode skedul utama yang berkaitan
• Contoh
• 6 Skedul Utama Kas
• 6-1 Kas di Bank
• 6-2 Konfirmasi Bank
• 6-3 Kas Kecil
• 7 Skedul Utama Piutang Usaha dan Piutang Wesel
• 7-1 Piutang Usaha

9
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Indeks Kertas Kerja
• Indeks Kombinasi Angka dan Huruf
• Kertas Kerja Utama dan Skedul Utama ? kode huruf
• Skedul Pendukung ? kombinasi angka dan huruf
• Contoh
• A Skedul Utama Kas
• A-1 Kas dan Bank
• A-2 Konfirmasi Bank
• A-3 Dana Kas Kecil
• Indeks Angka Urut
• Kertas kerja diberi kode angka yang berurutan
• Contoh
• 1 Skedul Utama Kas
• 2 Kas dan Bank
• 3 Konfirmasi Bank
• 4 Dana Kas Kecil

10
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Susunan Kertas Kerja
• Draft Laporan Audit (audit report)
• Laporan Keuangan Auditan
• Ringkasan Informasi bagi reviewer
• Program Audit (Audit Programme)
• Laporan keuangan atau lembar kerja yang di buat
  oleh klien
• Ringkasan Jurnal Adjustment
• Working Trial Balance (WTB)
• Skedul Utama (Top Schedule/TS)
• Skedul Pendukung (Supporting Schedule/SS)

11
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Working Balance Sheet (WBS) dan Working Profit
  and Loss (WPL)
• Berisi
• Saldo Per Book (bersumber dari Trial Balance
  klien)
• Audit Adjustment
• Saldo per Audit (angka-angka di Neraca dan Laba
  Rugi yang sudah di audit)
• Saldo tahun lalu (bersumber dari Audit Report
  atau kertas kerja Pemeriksaan tahun lalu)
• Angka dalam WBS dan WPL didukung ? angka dalam
  Top Schedule (TS)
• Antara WBS, WPL dan TS lakukan ? Cross Index
• WBS terdiri dari
• WBS1 (pos aktiva)
• WBS2 (pos passiva)
• WPL ? pos Laba Rugi
• Contoh WBS dan WPL ? lihat Exhibit 6-3 dan
  Exhibit 6-4

12
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

• Top Schedule (TS) dan Supporting Schedule (SS)
• Berisi
• saldo per book (bersumber dari Trial Balance
  klien)
• Audit Adjustment
• Saldo per Audit
• Saldo tahun lalu (bersumber dari kertas kerja
  pemeriksaan tahun lalu)
• Mencantumkan
• Kesimpulan atas pos ybs.
• Sifat perkiraan
• Prosedur Audit yang dilakukan beserta Tick Mark
• Audit Adjustment yang diusulkan auditor dan
  diterima klien
• Angka dalam TS didukung ? angka dalam SS
• Antara TS dan SS lakukan ? Cross Index
• Dalam TS dan SS ? index working paper
• Contoh Top Schedule dan Supporting Schedule ?
  lihat Exhibit 12-5 dan Exhibit 13-1