Title: Sport en de fiscaal-sociale spelregels
1- Sport en de fiscaal-sociale spelregels
2- De volgende presentatie is een vereenvoudigde
weergave van de geldende regels. - De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat
bij een strikte interpretatie van de geldende
regels er afwijkingen mogelijk zijn.
3Inhoud
- Boekhoudkundige verplichtingen
- Fiscaal regime inkomstenbelastingen
- Het belastingstelsel van vergoedingen aan
vrijwilligers van clubs, federaties,
verenigingen
- Het belastingstelsel van vergoedingen aan
sportbeoefenaars, trainers, opleiders,
begeleiders, scheidsrechters
- Het belastingstelsel van vergoedingen betaald
door sportclubs
4Boekhoudkundige verplichtingen
Neerlegging bij de griffie Van de rechtbank van
koophandel
Neerlegging van de jaarrekening bij de N.B.B.
5Boekhoudkundig kader grote VZW
- Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer
dan één van de hieronder genoemde drempels
bereikt (op datum van afsluiten boekjaar) - Jaargemiddelde van het personeelsbestand
(uitgedrukt in voltijdse equivalenten) 5 - Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke
ontvangsten (excl. BTW) 250 000,00 - Balanstotaal 1 000 000,00.
6Boekhoudkundig kader zeer grote VZW
- Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien
- -hetzij het jaargemiddelde van het
personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse
equivalenten) meer dan 100 bedraagt - -hetzij meer dan één van de volgende drempels
wordt overschreden - Jaargemiddelde van het personeelsbestand
(uitgedrukt in voltijdse equivalenten) 50 - Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke
ontvangsten (excl. BTW) 6 250 000,00 - Balanstotaal 3 125 000,00.
7Boekhoudkundig kader kleine VZW
ONGESPLITST DAGBOEK
STAAT VAN DE ONTVANGSTEN EN UITGAVEN
STAAT VAN HET VERMOGEN
Waarborgen van de materiële continuïteit, de
regelmatigheid en de onomkeerbaarheid van de
boekingen.
8Boekhoudkundig kader kleine VZW dagboek
- Het dagboek dient te zijn
- genummerd
- geïdentificeerd door de naam van de vereniging.
De vereiste voor een genummerd en gehandtekend
dagboek verbiedt niet dat de boekhouding wordt
gevoerd met behulp van een spreadsheet of
software voor de kasboekhouding.
9Boekhoudkundig kader kleine VZW dagboek
Verplichting tot het voeren van een
vereenvoudigde boekhouding die ten minste
betrekking heeft op de mutaties in contant geld
of op de rekening-courant of als zodanig te
beschouwen, met uitzondering van bijvoorbeeld de
termijnrekeningen.
Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op
de mutaties in contant geld of op de rekeningen,
ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met derden
of intern in de vereniging, moeten bijgevolg
zonder uitstel worden geregistreerd, dit betekent
zonder uitstel zodra de betaling is ontvangen of
uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde,
in het dagboek dat iedere kleine VZW moet
bijhouden.
10Boekhoudkundig kader kleine VZW dagboek
- Het dagboek wordt bijgehouden
- naar tijdsorde
- zonder witte vakken
- noch weglatingen.
- In geval van correctie moet de oorspronkelijke
boeking zichtbaar blijven. - Het originele dagboek moet bewaard blijven
gedurende 7 jaar te rekenen vanaf de eerste
januari die volgt op het jaar van afsluiting. - Elke boeking moet geschieden aan de hand van een
gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet
verwijzen.
11Boekhoudkundig kader kleine VZW dagboek
Bewaring van de verantwoordingsstukken
De originele verantwoordingsstukken of een
afschrift ervan worden methodisch opgeborgen en 7
jaar bewaard. Deze duurtijd wordt beperkt tot 3
jaar voor stukken die niet strekken tot bewijs
jegens derden.
12Bewaring van verantwoordingsstukken fiscaal
aspect
Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag
genomen zijn, of behoudens afwijking toegestaan
door de administratie, moeten de boeken en
bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de
belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter
beschikking van de administratie worden bewaard
in het kantoor, agentschap, bijhuis of elk ander
beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige
waar die boeken en bescheiden werden gehouden,
opgesteld of toegezonden, tot het verstrijken van
het zevende jaar of boekjaar volgend op het
belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92)
13Minimum genormaliseerd model van dagboek
Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven
is verboden !
14Minimum genormaliseerd model van dagboek
Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven
is verboden !
15Minimum genormaliseerd schema van de staat van
ontvangsten en uitgaven
Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst
dagboek
16Minimum genormaliseerd schema van de bijlage
(staat van het vermogen)
Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig,
oprecht en te goeder trouw, de nodige opnemingen,
verificaties, onderzoekingen en waarderingen
verricht om op de gekozen datum de inventaris op
te maken van de bezittingen, vorderingen,
schulden en verplichtingen van welke aard ook,
van de vereniging.
17Vervolg
18Vervolg
19Bijkomende info
- Waar kan ik meer informatie vinden over de
oprichting, de verplichtingenvan een VZW? - Publicaties van de FOD Justitie
- (www.just.fgov.be publicaties)
- VZWs
- Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine
verenigingen - Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote en
zeer grote verenigingen
20Inkomstenbelastingen(Directe belastingen)
21Fiscaal regime inkomstenbelastingen
ART. 29 WIB 92 PB
22RPB/VenB
Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de
leden?
NEE
JA
Economische activiteit ?
JA
NEE
VenB
RPB
In concurrentie met ondernemingen die een
winstoogmerk nastreven?
JA
JA
NEE
Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als
ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?
23RPB/Venb nastreven van een stoffelijk voordeel
t.v.v. de leden
De VZW kan als gevolg hiervan niet worden
onderworpen aan de RPB
- Bijvoorbeeld, de statuten voorzien
- De mogelijkheid tot dividenduitkering
- De verdeling van het vermogen bij ontbinding
tussen de leden van de vereniging - enz.
VenB
24RPB/VenB belastbaarheid
Vereniging Rechtspersoonlijkheid Economische
activiteit
Regel VenB
Uitzondering RPB
Bewijslast inzake belastbaarheid De
belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste
plaats moet de VZW zelf oordelen of ze moet
worden belast in de RPB of in de VenB.
25RPB/VenB belastbaarheid
Doel van de economische activiteiten,
gelijkgesteld met niet-winstgevende
verrichtingen
Om de verwezenlijking van het onbaatzuchtig
maatschappelijk doel toe te laten
26Fiscale aangifte RPB
Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar
vóór dat waarnaar het aanslagjaar wordt
genoemd . (Art. 360, 2e lid, WIB 92 en art.
200,c, KB/WIB 92)
Aanslagjaar 2013 Belastbaar tijdperk
Kalenderjaar 2012.
27Fiscale aangifte RPB
Het boekjaar is afgesloten op 31 december 2012
Het boekjaar is afgesloten op een andere datum
Zie art. 310, WIB 92
28Fiscale aangifte RPB
Voor () of aan de rechtspersonenbelasting
onderworpen rechtspersonen, zomede (), mag de
termijn binnen welke de aangifte bij de op het
formulier vermelde dienst moet toekomen, niet
korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop
hetzij de jaarrekening hetzij de rekening der
ontvangsten en uitgaven zijn of is goedgekeurd,
noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum
waarop het boekjaar is afgesloten . (Artikel 310
WIB 92)
Het indienen van een aangifte in de
inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van
een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke
verplichting, zelfs wanneer de belastingplichtige
oordeelt dat hij geen enkele belasting
verschuldigd zou zijn.
29Inhoud van de fiscale aangifte RPB
- Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar
aangifte in de rechtspersonenbelasting (276.5)? - Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics)
- -die in België gelegen zijn, behalve inkomsten
uit - -privéverhuur
- -pacht voor tuin- en landbouw
- -verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van
goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en
zorgverstrekking aan personen. - -die in het buitenland gelegen zijn
- Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en
kapitalen (zowel de ontvangen als de
toegekende)(Soms moet een vzw ook roerende
voorheffing storten en dus een aangifte in de
roerende voorheffing 273 of 273 A indienen). (zie
topics) -
30vervolg
- Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen
of op sommige zakelijke rechten op
gronden/gebouwen - Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop,
ruil,inbreng) - Financiële voordelen of voordelen van alle aard
- Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en
-premies - Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle
aard en financiële voordelen of voordelen van
alle aard
31Bezoldiging fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
De volgende kosten dienen te worden verantwoord
door individuele fiches en een samenvattende
opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen
de termijn die de Koning bepaalt
-bezoldigingen, pensioenen, renten of als
zodanig geldende toelagen, betaald aan
personeelsleden, aan gewezen personeelsleden of
aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van
de sociale voordelen die ten name van de
verkrijgers zijn vrijgesteld
Via www.belcotax-on-web.be
31
32Bezoldiging fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van
alle aard moet bij de aangifte een bijlage
volgens onderstaand schema worden gevoegd
32
33Commissies fiscale verpichting (art. 57 WIB 92)
- Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten
individuele fiches 281.50 en samenvattende
opgaven 325.50 worden opgesteld - Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan
de wetgeving mbt de boekhouding en de
jaarrekeningen - Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan
dezelfde wetgeving doch die krachtens het wetboek
BTW, vrijgesteld zijn van het afleveren van
facturen voor diensten die zij verrichten.
Via www.belcotax-on-web.be
33
34Commissies fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Betaalde bedragen overschrijden op jaarbasis niet
125,00 per verkrijger
34
35Commissies fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van
alle aard moet bij de aangifte een bijlage
volgens onderstaand schema worden gevoegd
35
36Fiscale verplichting Sanctie
aan 300 a.c.b
36
37BTW(Indirecte belastingen)
38Fiscaal regime BTW
- Eenieder die in de uitoefening van een
economische activiteit geregeld en zelfstandig,
met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of
aanvullend, leveringen van goederen en diensten
verricht die in het W.btw zijn omschreven,
ongeacht op welke plaats de economische
activiteit wordt uitgeoefend
39Normaal stelsel BTW Maand./Trim. aangifte
- Op basis van
- Inkomende facturenboek
- !Factuur voor aftrek
- Uitgaande facturenboek
- !Factuur tenzij aan particulieren
- Dagontvangstenboek
- !Verantwoordingsstukken
40Facturering
- Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een
factuur voor handelingen die vrijgesteld zijn
overeenkomstig artikel 44 W.btw en geen enkel
recht op aftrek verlenen, niet verplicht - Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste
handelingen
41Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen
- Identificatie voor de BTW
- Bewaren van de facturen
- Dagontvangstenboek
- Indienen van een jaarlijkse klantenlisting
42Soorten vzws relatie met het recht op aftrek
Vrijstellingsregel KO
44,2,3
44,2,12
Financieringsbronnen
43Gemengde btw-belastingplichtige
- Verricht belaste en door artikel 44 W.btw
vrijgestelde handelingen - Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een
kantine uit toegankelijk voor het publiek
44Voorwaarde voor belastbaarheid
- De handelingen moeten onder bezwarende titel
worden verricht - Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer gt
gevolgen inzake btw-aftrek
45Voorbeeld
- Het vragen van een lidgeld
- Is dit onder bezwarende titel?
- Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om
toegang te krijgen tot de sportinfrastructuur?
46vervolg
- Verlenen van het recht op toegang tot
inrichtingen voor sport geniet het verlaagd
btw-tarief van 6 , indien niet vrijgesteld
47Vrijstellingen
- Een belastbare handeling kan soms genieten van
een vrijstelling - Voor voetbal zie voornamelijk art. 44, 2, 3 en
art. 44, 2, 12 W.btw
48Vrijstellingsregeling
- Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen
(art. 56, 2 W.B.T.W.) - Omzet maximaal 5 580 EUR, excl. BTW
- KB nr. 19
49Sportvrijstelling (Art. 44, 2, 3)
- De diensten verstrekt door exploitanten van
sportinrichtingen en inrichtingen voor
lichamelijke opvoeding aan personen die er aan
lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen,
wanneer die exploitanten en inrichtingen
instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en
zij de ontvangsten uit de vrijgestelde
werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking
van de kosten ervan
503 voorwaarden
- 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen
van de sport zelf en wordt verstrekt aan personen
die er, in groep of individueel, actief aan sport
komen doen - 2) De exploitanten en inrichtingen zijn
instellingen zonder winstoogmerk - 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om
de kosten van de werkzaamheden te dekken
51Voorwaarde 1 beoefenen van sport
- Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren
van de sport - Het gebruik van de infrastructuur valt onder de
vrijstelling (velden, kleedkamers, douches,
toiletten, aan de spelers zelf) - De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen,
truitjes, ) valt onder de vrijstelling - De vrijstelling bevat niet diensten van
lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, ) tegen
betaling
52lidgeld
- Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren
van een sport waarbij gebruik mag gemaakt worden
van de infrastructuur en de uitrusting valt onder
de vrijstelling
53Aanleren van de sport
- Btw-statuut van de voetbaltrainer?
- Voetbaltrainer natuurlijke persoon verstrekt
zijn diensten aan de sportclub - gt band van ondergeschiktheid verondersteld
- gt vrijgesteld
- Voetbaltrainer rechtspersoon verstrekt zijn
diensten aan de sportclub - gt btw-bp met recht op aftrek
54vervolg
- Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn
niet vrijgesteld - Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld
- Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn
niet vrijgesteld
55Voorwaarde 2 geen winstoogmerk
- Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit
- Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm
van een nv aannemen, kunnen niet van de
vrijstelling genieten
56vervolg
- De feitelijke situatie (boekhouding) primeert,
niet de juridische vorm (VZW)
57Voorwaarde 3 ontvangsten worden uitsluitend
gebruikt om kosten te dekken
- Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog
zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de
vrijstelling toepasselijk - Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend
worden gebruikt tot dekking van de kosten, moet,
gespreid over verschillende jaren, een
boekhoudkundige vergelijking (beperkt tot de
activiteiten waarop de vrijstelling kan slaan)
worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs
gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de
activiteit, en de inkomsten die daaruit
voortvloeien.
58Mag een VZW winst maken?
- Het streven naar overschotten is een daad van
gezond financieel beheer - Overschotten vormen een bron voor
autofinanciering - Zie echter voorwaarde 3
59Organisatie van evenementen ter verkrijging van
financiële steun (Art. 44, 2, 12 W.btw)
- de leveringen van goederen en de diensten,
verricht in samenhang met werkzaamheden die ter
verkrijging van financiële steun met betrekking
tot in 1 tot 4, 7 en 11 genoemde handelingen
zijn georganiseerd door en uitsluitend ten bate
van diegenen die deze handelingen verrichten - de Koning kan, ter voorkoming van
concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten
aanzien van het aantal van de vrijgestelde
werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten
603 voorwaarden
- 1) de handeling moet worden verricht door een
bedoelde vrijgestelde instelling - 2) de handeling moet worden verricht in samenhang
met de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter
verkrijging van financiële steun - 3) de werkzaamheden ter verkrijging van
financiële steun moeten worden georganiseerd door
en uitsluitend ten bate zijn van de bedoelde
instellingen
61voorbeelden
- De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid
van een jaarlijks bal, een feest,
62Reclame?
- Met betrekking tot de betreffende diensten inzake
reclame is geen vrijstelling voorzien in voormeld
artikel 44. In het bijzonder is terzake in
principe artikel 44, 2, 12, niet van
toepassing. - Diensten van reclame die uitsluitend ter
gelegenheid van voormelde activiteiten worden
verstrekt, kunnen in het kader van de organisatie
van betreffende activiteiten uitzonderlijk de
vrijstelling van voormeld artikel 44, 2, 12,
genieten.
63Het recht op aftrek van de voorbelasting
64Basisregel (art. 45, 1 W.btw en art. 1 van KB 3)
- Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe
- Logische input outputrelatie
- Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!!
65Is de BTW aftrekbaar?
- Reclamekosten ja
- Kosten van onthaal neen
- Logement, spijzen en dranken, en
verplaatsingskosten ja - Met doorfacturering ja
- Zonder doorfacturering nee
66Vervolg
- Inrichting en onderhoud van infrastructuur
- Bestemming? ?cfr AVG of Werkelijk gebruik
- Aankoop van sportieve uitrusting
- Doorverkoop ja
- Geen doorverkoop ja
- (zie ook giften onder de financieringsbronnen)
- Bestemming? ?cfr AVG of Werkelijk gebruik
67Algemeen verhoudingsgetal
- Teller handelingen met recht op aftrek
- Noemer alle handelingen
- Afronding in teller en noemer tot het hogere
tiental
68Voorbeeld
- 1 256 589, 25
- AVG --------------------------------
- 3 456 032
-
- 1 256 590
- --------------------------------
36,36 - 3 456 040
- 37 (afronden naar hogere eenheid)
69Uitzonderingen
- Niet de opbrengsten van het afstoten van
bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, ) - Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende
verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop
grond) of financiële verrichtingen (vb.
beleggingen) - Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna)
70Werkelijk gebruik
- Kan aangevraagd worden door de btw-BP
- Kan opgelegd worden door de Administratie
71Werkelijk gebruik
- Twee sectoren
- Drie soorten kosten (of meer)
- Sector 1 gewone aftrekregels
- Sector 2 geen aftrek
- Andere niet toewijsbare kosten bijzonder(e)
verhoudingsgetal(len)
72AVG versus werkelijk gebruik
- Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de
BTW 150 000 EUR - Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld
zijn door artikel 44 W.B.T.W. - 100 000 EUR
- BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers 2
400 EUR opgesplitst als volgt - - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de
belaste activiteiten 500 EUR - - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de
vrijgestelde activiteiten - 1 600 EUR
- - BTW betrekking hebbend op beide sectoren
300 EUR - AVG 150 000/250 000 60
- Aftrek volgens het AVG 2 400 x 60 1
440 EUR - Aftrek volgens het werkelijk gebruik
- 500 EUR 180 EUR (300 EUR x 150 000/250
000) 680 EUR
73AVG versus werkelijk gebruik
- Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de
BTW 100 000 EUR - Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn
door artikel 44 W.B.T.W. 150 000 EUR - BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers 2
400 EUR opgesplitst als volgt - - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de
belaste activiteiten - 1 600 EUR
- - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de
vrijgestelde activiteiten - 500 EUR
- - BTW betrekking hebbend op beide sectoren
300 EUR - AVG 100 000/250 000 40
- Aftrek volgens het AVG 2 400 x 40 960
EUR - Aftrek volgens het werkelijk gebruik
- 1 600 EUR 120 EUR (300 EUR x 40 ) 1 720
EUR
74Praktisch
- Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar
volgens de gewone regels - Berekening van het definitief AVG van het huidige
kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het
daaropvolgende jaar)
75Btw-aspecten van enkele bijzondere
financieringsbronnen van sportverenigingen
76Financieringsbronnen
77Lidgelden
- Lidgelden (bijdragen en stortingen)
- Maximum in de statuten
- Vormt een betaling voor het lidmaatschap
- Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen
genieten van het lidmaatschap - Verplicht door de toetreding
- In principe geen teruggave
- Periodiciteit irrelevant
78Lidgelden
- Lidgeld staat er een tegenprestatie tegenover?
- Bestaat de tegenprestatie uit een levering van
een goed of een dienst? - Is er een rechtstreeks verband tussen de
verrichte dienst en de ontvangen tegenprestatie?
79Lidgelden
- Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen
de dienstverrichter en de ontvanger van de dienst
een rechtsbetrekking bestaat waarbij over en
weer prestaties worden uitgewisseld en de door de
dienstverrichter ontvangen vergoeding de
daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de
ontvanger verleende dienst - Kennemer Golf Country Club (zaak C-174/00)
80Lidgelden
- Wat indien de tegenprestatie bestaat uit
geleverde goederen en verstrekte diensten die aan
een verschillend btw-tarief zijn onderworpen? - Btw-tarief van de goederen of diensten die de
vereniging - in hoofdzaak levert of verstrekt
- (Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat,
1979-1980, nr. 34, blz. 1331-1332)
81Lidgelden
- De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien
deze - - niet individualiseerbaar is
- - onbepaald is
- - van collectief belang is
- - geen direct voordeel verschaft aan de afnemer
82Erelidgelden
- Bijdragen door ereleden in voetbalclubs
- (Besl. nr. E.T. 63 540, BTW-Rev., nr. 88,blz.
433-436) - Vormt in feite een gift
- (vgl. Tolsma, zaak C-16/93)
83Lidgelden
- Conclusie
- Lidgeld belastbaar indien rechtstreekse
- tegenprestatie
- Lidgeld belast indien geen vrijstelling
- bedoeld in artikel 44 W.btw
- Lidgeld wordt opgenomen in de noemer
- van het AVG
84Inbrengen
- Kan slaan op gelden, activa, rechten door leden
ingebracht - Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen
van de vzw - Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van
een inbreng - In principe gekwalificeerd als een schenking,
vermits om niet - In principe geen teruggave
85Inbreng
- Inbreng in geld zonder tegenprestatie
- Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie
86Inbreng
- Casus inbreng in natura en een tegenprestatie
-
87Inbreng in geld Geen tegenprestatie Geen btw
Inbreng in geld Individuele tegenprestatie btw verschuldigd over tegenprestatie (levering goed/dienst)
Inbreng in natura Geen tegenprestatie Geen btw verschuldigd door de vzw, het lid moet btw voldoen
Inbreng in natura Individuele tegenprestatie Ieder factureert met btw (tenzij omzet vzw 5580 EUR)
88Inbreng
- Conclusie
- Inbreng slechts aan de btw onderworpen indien
er een - rechtstreekse tegenprestatie is
- Inbreng in dat geval opnemen in noemer
- AVG
89Giften
- Afkomstig van derden of van leden
- 2 vormen
- - schenkingen onder levenden
- - giften bij testament (legaten)
- In principe machtiging via K.B. nodig behalve
- - giften tot 100 000 EUR
- - handgiften
90Giften
- Een gift is om niet bijgevolg kan er geen
tegenprestatie zijn - De gift kan echter de tegenprestatie vormen van
een door de vzw verrichte levering of dienst - (Vr. en Antw., Kamer, 2000-2001, nr. 61, 6888)
91Giften
- Conclusie
- Giften zijn in principe niet belastbaar
- Giften worden niet opgenomen in de
- noemer van het AVG
92Leningen
- Het aangaan van leningen als financieringsbron
(vb. obligatielening) - Het toestaan van leningen (tegen intrest)
- ? art. 44, 3, 10 W.btw
93Leningen
- Is het toestaan van leningen een economische
activiteit van de vzw? - ? specifieke economische activiteit?
- (z. art. 13 van K.B. nr. 3 z. ook de
arresten Floredienne SA en Berginvest, - zaak C-142/99 en Régie dauphinoise,
zaak C-306/94) - ? in principe niet in noemer AVG
94Leningen
- Conclusie
- Leningen zijn in principe niet belast
- leningen worden in principe niet
- opgenomen in de noemer van
- het AVG
95Sponsoring - reclame
- Verschilt van een gift doordat hier een
tegenprestatie wordt verwacht vanwege de vzw - Onderscheid
- - sponsoring met tegenprestatie
- gt uitdrukkelijk
- gt stilzwijgend
- - sponsoring zonder tegenprestatie
-
96Sponsoring
- Het door een vzw vermelden van een logo of naam
van een sponsor op haar briefpapier, in een
programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts
van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz. - dient met btw belast te worden
- (Vraag nr. 1095 van de heer Leterme dd.
26.08.2002 - Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr.
148, blz. 18777-18779)
97Sponsoring visueel voorgesteld
Schenking goederen Art. 12, 1, 2 W.BTW
SPONSOR
VZW
Reclame(dienst)
- BTW-belastplichtige - BTW aftrekbaar - factuur
met BTW
- BTW-belastingplichtige - factuur met BTW -
aftrek
98Sponsoring
- Conclusie
- Sponsoring is in principe belastbaar
- Sponsoring wordt in principe opgenomen
- in de noemer van het AVG
99Sportvoorwerpen van geringe waarde
- Minder dan 50 EUR, excl btw
- De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft
toch recht op aftrek op de aankoop ervan - Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR,
excl btw
100Subsidies
- Is geen gift vermits de overheid die de subsidie
toekent, dit niet doet met een animus donandi,
maar met het algemeen belang voor ogen - Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies
tot de maatstaf van heffing, in de mate dat deze
rechtstreeks met de prijs van die handelingen
verband houden
101Subsidies
- Het gaat in art. 26 W.btw om prijssubsidies
- Subsidies bestaan onder diverse benamingen
- Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw
onderworpen
102Subsidies
- Conclusie
- Prijssubsidies behoren tot de MVH en
- worden dus belast
- Prijssubsidies worden opgenomen in de
- noemer van het AVG
103Eigen inkomsten
- Doet de vzw leveringen van goederen of verricht
ze diensten onder bezwarende titel? - ? belastbaar (maar art. 44 W.btw)
- Merchandising
- Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen
met beperkte aansprakelijkheid
104Eigen inkomsten
- Opbrengsten en inkomsten uit onroerende
verrichtingen en uit financiële verrichtingen - ? specifieke economische activiteit?
- (z. art. 13 van K.B. nr. 3 vgl met de
arresten Floredienne SA en Berginvest, - zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak
C-306/94) - ? in principe niet in noemer AVG
105Eigen inkomsten
- Worden niet opgenomen in het AVG (art. 13 van
K.B. nr. 3) - De opbrengst van het afstoten van
- bedrijfsmiddelen
- 2) De opbrengsten van en de inkomsten uit
onroerende en uit financiële verrichtingen,
tenzij die verrichtingen tot een specifieke
economische activiteit behoren
106Eigen inkomsten
- 3) Het bedrag van de handelingen in het
buitenland, wanneer ze worden verricht door een
bedrijfszetel die onderscheiden is van de in
België gevestigde zetel en de uitgaven
met betrekking tot die handelingen niet
rechtstreeks door deze laatste zetel worden
gedragen.
107Fiscale topics
108Bijzondere Topics
109Business seats en loges
BTW
- Splitsing kost van onthaal, maaltijd en reclame
- voor zover bedoelde ondernemingen door middel
van die business-seats en loges onder een of
andere vorm publiciteit voeren (BTW-REVUE nr. 88,
blz. 433-436, nr. 915). - RPB
- opbrengst belastbaar (zie volgende slide)
110Business seats en loges
110
111Entreegelden
- BTW
- Het verlenen van het recht op toegang aan
toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6 - Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen
btw verschuldigd - Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de
prijs of een deel ervan vÓÓr de voltooiing van de
dienst wordt gefactureerd of ontvangen.
- RPB
- opbrengst niet belastbaar
112Ereleden
- BTW
- De btw is verschuldigd over de normale waarde van
een abonnement als ereleden een hoger bedrag voor
hun abonnement betalen
RPB
- opbrengst niet belastbaar
113Combinatie-tickets
BTW
- Recht op toegang tot inrichting voor cultuur,
sport of vermaak parking - (gezamenlijk aanbod van diensten)
- Ticket voor een enige prijs gt splitsen
- Zoniet 21
- RPB
- opbrengst mogelijk gedeeltelijk belastbaar
114Verdeling ontvangsten
BTW
- Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over
twee clubs worden verdeeld moet de club die thuis
speelt de totale ontvangsten in zijn aangifte
vermelden - De andere club factureert zijn deel aan de
thuisclub met btw. Deze btw is aftrekbaar volgens
de gebruikelijke regels
RPB
Volgens het geval kost dan wel opbrengst (niet
belastbaar)
115Gratis drankje aan jeugdspelers
BTW
- BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis
aan de spelers te geven is aftrekbaar - Hoe gecorrigeerd? BTW te voldoen over de
aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en
dranken. - Dus geen BTW te voldoen op de normale
verkoopprijs! -
- Te controleren systeem voor wat als gratis werd
uitgedeeld.
BTW RPB
116reclamepanelen
- BTW
- Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking
gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame
of van een reclamebord betrekking heeft op een
lichamelijk roerend of onroerend goed dan wel de
plaats voor het aanbrengen van die reclame
bepaald of onbepaald is, wordt die
terbeschikkingstelling door een persoon wiens
economische activiteit er hoofdzakelijk (bv.
reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in
bestaat reclame te voeren of te laten voeren
overeenkomstig artikel 21, 3, 7, c), van het
W.btw als een dienst inzake reclame aangemerkt. - Beslissing nr. E.T. 77024 dd. 10.05.1999,
BTW-Revue nr. 143, blz. 549-550, nr. 1069
117reclamepanelen
RPB belastbare inkomsten Vergoedingen en
andere voordelen die voortvloeien uit een
overeenkomst (geschreven of stilzwijgend),
waardoor een persoon aan een andere persoon het
recht verleent om plaatsen die onroerend zijn uit
hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of
andere reclamedragers op aan te brengen, zijn
voor de verkrijger belastbare inkomsten. ()
Onder het woord concessie wordt verstaan elke
overeenkomst die, zonder eigendomsoverdracht mee
te brengen, onder bezwarende titel het recht
verleent een goed of een recht uit te baten of
daarvan gebruik te maken ongeacht of het een
privé-of openbaar domein betreft.
117
118reclamepanelen
Uitzondering geen belastbaar inkomen
- Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die
voortkomen van een dergelijke concessie, wanneer
de plaats van het aanbrengen van de reclame, die
van nature onroerend is, gelegen is binnen de
omheining van een sportinrichting. - In de praktijk betreft het voornamelijk de
sportclubs met of zonder rechtspersoonlijkheid,
die krachtens een overeenkomst en tegen betaling
aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht
hebben verleend een plaats, die van nature
onroerend is en die gelegen is binnen de
omheining van een sportinrichting, te gebruiken
om er om het even welke reclamedrager te
plaatsen.
118
119reclamepanelen
- Er wordt op gewezen dat
- Enerzijds, het begrip sportinrichting, de
sportterreinen, de sporthallen, de
sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes,
de kantines, de muren van de omheining, enz.,
omvat -
- Anderzijds de uitzondering op de belasting niet
van toepassing is, wanneer de publiciteit
kennelijk bedoeld is voor anderen dan de
toeschouwers bij een sportmanifestatie. -
- Deze uitzondering geldt dus niet voor de
reclamepanelen die derwijze in een
sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten
die inrichting zichtbaar zijn.
119
120reclamepanelen
Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen
door de club (genieter) in geval van
- Inkomsten verkregen uit de concessie van het
recht om een plaats die van nature onroerend is
en niet is gelegen binnen de omheining van een
sportinrichting te gebruiken om er plakbrieven of
andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3,
WIB 92)
- Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is
aan de RV - Datum van toekenning of betaalbaarstelling van
het inkomen - Opeisbaarheid van de RV
- Aangifte RV
- Belastbaar inkomen aangifte RPB
121reclamepanelen
- Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de
RV
1e term Totale bedrag van de door de overdrager verkregen bedragen en voordelen
2e term Totale bedrag van de kosten die de overdrager verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of te behouden bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5 van de verkregen bedragen en voordelen
122reclamepanelen
- Datum van toekenning of betaalbaarstelling van
het inkomen
Inkomsten waarop de roerende voorheffing door de
verkrijger is verschuldigd worden geacht te zijn
toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag
van het belastbare tijdperk waarin zij door de
verkrijger zijn verkregen.
31/12/2012
123reclamepanelen
- Opeisbaarheid van de roerende voorheffing
Bij iedere storting van roerende voorheffing of
ten laatste binnen 15 dagen na de toekenning of
betaalbaarstelling van de belastbare inkomsten,
overhandigt de belastingschuldige aan de
ontvanger een aangifte in de roerende
voorheffing.
15/01/2013
124reclamepanelen
- Aangifte in de roerende voorheffing
125reclamepanelen
- Belastbaar inkomen Aangifte RPB
Controle op de storting van de RV (door de
verkrijger)
125
126Kost van onthaal/reclame
- BTW
- Kosten van evenementen
- Beroepsmatige kost
- Verkoopsbevorderend (direct/indirect)
- Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk
verbonden zijn - De btw op spijzen en dranken is in de regel niet
aftrekbaar!
RPB kost
127Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond?
- BTW
- vrijgesteld van btw onder voorwaarden
- Hof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak
C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury
Ladies Hockey Club / Commissioners for H.M.
Revenue and Customs (Britse fiscus)
- 1) zij moeten worden verleend door een instelling
zonder winstoogmerk - 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening
van sport en onontbeerlijk zijn voor het
verrichten ervan en - 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst
moeten personen zijn die aan sport doen. - Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en
met name diensten die verband houden met
sportclubs en hun functioneren, zoals
bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing
en sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld.
RPB kost
128Permanente occasionele activiteiten?
- De levering van spijzen en dranken door een vzw
voetbalvereniging tijdens de (thuis)wedstrijden - Enkel bij bepaalde evenementen
129opmerking
BTW
- De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak
worden - Zowel de opbrengst als de frequentie van de
handelingen is bepalend
RPB
- Zie slide RPB/VenB. Belastbaarheid
130Cafetaria
131Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpP
wanneer vrijgesteld?
- BTW
- Slechts toegankelijk voor de sporters en hun
genodigden - degenen die aan sport doen en de leden van
de bezoekende ploeg - De exploitant verricht geen andere belaste
activiteiten - Het betreft lichte maaltijden (A10/1994)
132Vervolg
- Ontvangsten veroorzaken geen concurrentie-verstor
ing en zijn gering in vergelijking met de
vrijgestelde ontvangsten, d.i. 5 580 EUR of 10
van de globale vrijgestelde ontvangsten - (Vr. en antw., Kamer 2002-03, 24 februari 2003,
20242 Vr. nr. 1094 Leterme)
133opmerking
- Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat
voor iedereen zal gemengde btw-bp zijn - Een vip kantine kan vrijgesteld zijn
134opmerking
- De exploitant van de kantine kan opteren voor de
forfaitaire regeling van de caféhouders - Dit kan echter niet voor een vzw!!!
135opmerking
- Als de kantine in concessie wordt gegeven door de
voetbalvereniging dient er over de
concessievergoeding geen btw betaald te worden in
geval dit de enige handeling is waarvoor de
voetbalvereniging btw-plichtig zou worden
136Cafetaria
RPB
DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de
parking ZONDER ER EIGENAAR VAN TE ZIJN (huurder,
enz.)
Met tegenprestatie
Kost
Onroerend karakter
Roerend karakter
Inkomsten niet belastbaar
Zonder tegenprestatie
136
137Cafetaria
DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de
parking EIGENAAR
Inkomsten niet belastbaar
137
138Cafetaria
De CLUB doet afstand van de EXPLOITATIE van de
cafetaria, de parking EIGENAAR
Opbrengst belastbaar
Onroerend karakter
Roerend karakter
138
139Onroerende verhuur
- BTW
- Onroerende verhuur is vrijgesteld
- Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit
uit te oefenen is met btw - Exploitatie van parkings is met btw
- Voorbeelden
- 3 EUR voor een parkeerticket
- 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en
dranken binnen de sportinfrastructuur
140Onroerende ter beschikking stelling
Aard van het contract
RPB
ROEREND KARAKTER
ONROEREND KARAKTER
Opbrengst belastbaar
Opbrengst belastbaar
- BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG
ROERENDE VOORHEFFING INGEHOUDEN AAN DE BRON DOOR
DE SCHULDENAARDEFINITIEVE BELASTING
140
141Onroerende verhuur
- BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG
Brutobedrag Aftrekbare kosten Aftrekbare kosten Af te trekken van het netto-bedrag
Ontvangen huurprijs en huurvoordelen Gebouwde og 40 zonder 2/3 x KI x 4,10 (inkomstenjaar 2012) te overschrijden KI x 1,6349 (inkomstenjaar 2012)
Ontvangen huurprijs en huurvoordelen Ongebouwde og (pro memorie) 10 KI x 1,6349 (inkomstenjaar 2012)
142Onroerende verhuur
FISCALE AANGIFTE
142
143Automaten
BTW
- In ruimten die een verbruik ter plaatse toelaten
dienst onderworpen aan 21 - In het andere geval leveringen onderworpen aan
het tarief van het goed
RPB
- opbrengst niet belastbaar indien club
exploiteert
144Tombolas
- BTW
- Vb. kraslotjes
- Vrijgesteld door art. 44, 3, 13 W.btw onder de
voorwaarden van KB nr. 45 - De organisator heeft geen recht op aftrek, de
afgifte van de prijs is niet aan de btw
onderworpen
RPB
145Transfers
BTW
- De overdracht van rechten of het tijdelijk
verlenen van rechten met betrekking tot een
speler is een dienst onderworpen aan btw - Definitieve transfer
- Tijdelijke transfer
146vervolg
BTW
- Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken
speler op 1 augustus volgend op het sluiten van
de transfer de leeftijd van 16 jaar niet heeft
bereikt zijn niet onderworpen aan de btw. - Bij een tijdelijke transfer met lichting van de
optie na 16 jaar is er wel btw verschuldigd over
de aangerekende vergoeding
147Toepassing
BTW
- Een voetbalploeg uit eerste provinciale,
opgericht als vzw transfereert een speler van 15
jaar voor 1 jaar met optie van aankoop aan een
club uit de eerste klasse - Geen btw over bedrag tijdelijke transfer
- Btw over de vergoeding voor de definitieve
transfer
RPB
- opbrengst niet belastbaar
148Extra transfervergoeding
BTW
- De vergoeding die een vorige club krijgt nadat
een speler voor een hoger transferbedrag wordt
verder verkocht is onderworpen aan btw
- opbrengst niet belastbaar
RPB
149Opleidingsvergoeding
BTW
- De vergoeding die naar aanleiding van de transfer
van een speler die de leeftijd van 23 jaar nog
niet heeft bereikt is niet onderworpen aan de btw
- opbrengst niet belastbaar
RPB
150De verplichte transfer
BTW
- Een transfer zonder akkoord van de club waar een
speler vertrekt - De vergoeding heeft het karakter van een
schadevergoeding
- opbrengst niet belastbaar
RPB
151niet belastbaar mits voorwaarden
belastbaar maar gunstig fiscaal regime(mits
voorwaarden)
vrijstelling doorstorten BV mits voorwaarden
?
152 153VRIJWILLIGERS
- Belastingvrije vergoedingen
FORFAITAIRE VERGOEDINGEN
NIET - FORFAITAIRE VERGOEDINGEN
keuze geen cumul
Algemene regeling
Specifieke regeling
Terugbetaling op basis van werkelijke kosten
Verplaatsings-kosten
Andere kosten
? forf. terugbetaling van werkelijke kosten
?
154Algemene regeling
Vrijwilliger onbezoldigd nat. pers. (geen
beroepsrelatie met opdrachtgever) Opdrachtgever
club, federatie, vereniging, instelling zonder
winstoogmerk (al of niet met rechtspersoonlijkheid
) ? als onderneming exploiteert / bezighoudt met
verrichtingen van winstgevende aard en
onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI
nat.pers. (voor de leden) Grensbedragen per
verkrijger (inkomsten v.h. jaar)
MAXIMUM 2010 2011 2012
Per dag 30,22 30,82 31,44
Per jaar 1.208,72 1.232,92 1.257,51
?
155Algemene regeling
Algemene regeling
Verplaatsingskost
Andere kosten
31,44 /dag
Vanaf 29.5.2009 2.000 kmper vrijwilliger/jaarx
vergoeding reiskosten Staat
NEE
NEE
dubbel bewijs
JA
1.257,51 /jaar
Vergoeding voor kosten eigen a/d club, federatie,
JA
JA
integraal belastbaar
JA
NEE
Vergoeding daadwerkelijk daaraan besteed
Fiche 281.10 in code 250 of in sportcode
JA
Niet-belastbaar
Niet-belastbaar
geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst
Fiche 281.10 Vak 23
?
156Algemene regeling
Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009
eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets
Periode Maximum
1.7.12-30.6.13 0,3456 /km
1.7.11-30.6.12 0,3352 /km
eigen fiets
Maximum 0,20 /km
openbaar vervoer
Maximum a.d.h.v. bewijsstukkenbeperkt tot 2.000 km/jr
ja
Maximumoverschreden?
neen
Absoluut maximum2.000 km per vrijwilliger/jaarx
0,3456 /km of x 0,3352 /km
ja
neen
Verplaatsings- andere vergoeding NIET
BELASTBAAR
Verplaatsings- andere vergoeding BELASTBAAR
?
157Algemene regeling
verplaatsings andere vergoeding NIET BELASTBAAR
verplaatsings andere vergoeding BELASTBAAR
nominatieve lijst fiche 281.10
nominatieve lijst fiche 281.10
Sportcode
Sportbeoefenaars
273/274/275/276
Trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters
Sportcode
277/278/279/280
Andere personen
Code 250
?
158Specifieke regeling
max. per wedstrijd
amateurclubs van lagere afdelingen
spelers jeugd of reserven
12,50(hulp)trainers jeugd of reserven
12,50clubafgevaardigden
12,50 was uitrusting per
ploeg 15,00 terreinverzorgers / wedstrijddag
12,50 vervoer spelers max. /km 0,3352 vanaf
1.7.2011 tot 30.6.2012
max. /km 0,3456 vanaf 1.7.2012 tot 30.6.2013
alle afdelingen (KBVB)
max. per wedstrijd
controleurs 12,50kassiers
20,00 verantwoordelijke kassiers
controleurs 25,00
1e klasse nationale ploeg (KBVB)
max. per wedstrijd
stewards 25,00
?
159Specifieke regeling
Alle afdelingen 1e klasse Nationale ploeg
amateurclubs van lagere afdelingen
max. per wedstrijd
max. per wedstrijd
overschreden
niet overschreden
niet overschreden
overschreden
nietbelastbaar
volledigbelastbaar
nietbelastbaar
excedentbelastbaar
geen fiche 281.10wel nominatieve lijst
fiche 281.10verplicht
geen fiche 281.10wel nominatieve lijst
fiche 281.10verplicht
in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders
spelers
gewone bezold. Code 250
! scheidsrechters !
Tenzij keuze voor
algemene regeling
dubbel bewijs
?
160Specifieke regeling
Max. bedrag overschreden
Neen
Ja
NIET BELASTBAAR
BELASTBAAR
nominatieve lijst fiche 281.10
nominatieve lijst fiche 281.10
Stewards / kassiers / controleurs / verantw.
vrijwilligers amateurclubs lagere afdelingen
Volledig bedrag
Excedent
Tenzij keuze voor
algemene regeling
dubbel bewijs
?
161Specifieke regeling voorbeeld 1
VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een
wasouder 20 EUR per ploeg per wedstrijd (max. 30
wedstrijden)
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling MAX.
15 EUR per wedstrijd per ploeg ? ingeval van
overschrijding volledig bedrag belastbaar
OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE)
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Maximumgr
ens van 31,44 EUR per dag én van maximum 1.257,51
EUR per jaar is niet overschreden ? niets
belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst
bijhouden) Aangezien de algemene forfaitaire
vergoedingsregeling in hoofde vande wasouder
voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend
opteren voor de toepassing van deze laatste
vergoedingsregeling.
?
162Specifieke regeling voorbeeld 2
- VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een trainer
1e elftal - vaste vergoeding 100 EUR per maand (gedurende
10 maand) - premies 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
- 30 EUR per gelijkspel in een
competitiewedstrijd - 0 EUR per verloren competitiewedstrijd
- verplaatsingsvergoeding
- 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende
44 weken - afstand woonplaats terreinen VC heidesjotters
10 km enkel - In 2012 speelde VC Heidesjotters 30
competitiewedstrijden, waarvan 10 gewonnen, 15
verloren, 5 gelijkgespeeld.
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling Niet
van toepassing voor trainers van de 1e elftallen
(enkel mbt (hulp)trainers van jeugd- en
reservenploegen). ? betrokkene kan dit stelsel
dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel
de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan
inroepen (hij kan géén KEUZE maken).
?
163Specifieke regeling voorbeeld 2
- Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
- Maximumgrens van 31,44 EUR per dag én van maximum
1.257,51 EUR per jaar. - ? ingeval van overschrijding volledig bedrag
belastbaar - Betrokkene ontving in 2012 aldus
- Premies
- 10 wedstrijden x 100 EUR 1.000 EUR
- 15 wedstrijden x 0 EUR 0 EUR
- 5 wedstrijden x 30 EUR 150 EUR
- Subtotaal 1.150 EUR
- Vaste vergoeding
- 10 maand x 100 EUR 1.000 EUR
- Subtotaal 2.150 EUR
- Verplaatsingen
- 44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR 440
EUR - TOTAAL 2.590 EUR
- Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt
het maximum van 2.000 km niet overschreden.
Betrokkene deed in 2012 verplaatsingen van - 44 weken x 2 trainingen/week x 20 km 1.760
km. - Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding
die neerkomt op - (5 EUR x 2 x 44) / ( 1.760 km ) 0,25 EUR
per km
?
164Specifieke regeling voorbeeld 2
- Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25
EUR/km) is lager dan de verplaatsingsvergoeding
voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat
(zijnde 0,3456 EUR/km en 0,3352 EUR/km voor het
2de, respectievelijk het 1ste semester van 2012),
zodat ook automatisch aan de absolute grens van
2.000 km per vrijwilliger x 0,3456 EUR (resp.
0,3352 EUR) voldaan is. - Maar, omdat de jaargrens van 1.257,51 EUR wordt
overschreden als gevolg van de premies en vaste
vergoeding (2.150 EUR), is de volledige
vergoeding van 2.590 EUR (incl. 440 EUR
verpl.vergoeding) belastbaar.
In de veronderstelling dat de jaargrens niet
overschreden zou geweest zijn (bv. in het geval
de trainer geen vaste maandvergoeding zou
gekregen hebben, doch slechts op basis van zijn
premies vergoed werd), blijft de volledige
vergoeding (1.150 0 440 1.590 EUR)
integraal belastbaar, omdat evenmin de daggrens
van 31,44 EUR werd nageleefd. Immers, voor de 10
wedstrijddagen dat zijn team won, ontving
betrokkene 100 EUR (wat meer is dan 31,44
EUR/dag).
?
165Terugbetaling op basis van werkelijke kosten
DUBBEL BEWIJS ? vergoeding dient tot dekken van
kosten eigen aan de club, vereniging,? die
vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed
JA
NEEN
Niet belastbaar
Belastbaar
wel fiche 281.10 vak 23b
Vwdn algemene / specifieke regeling
voldaan
niet-voldaan
grensbedragen overschreden
Stewards / kassiers / controleurs / verantw.
Vrijwilligers amateurclubs lagere afdeling
Volledige bedrag
Excedent
code 250
sportcode
code 250
?
166Terugbetaling adhv reële kosten voorbeeld
De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt
zijn eigen printer om voor zijn club allerhande
drukwerken af te drukken. Hiervoor heeft hij
zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht
en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur,
kassaticket,) aan zijn club bezorgt. Kostprijs
50 EUR.
Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt
aan de secretaris, dan is deze vergoeding voor
hem niet belastbaar. Immers, de VC
heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren dat
die vergoeding van 50 EUR ? een vergoeding is
die eigen is aan de club, vereniging, (Het
inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van de
club ? die vergoeding ook daadwerkelijk
daaraan besteed werd. Niettemin moet een fiche
281.10 opgemaakt worden (vak 23b)
?
167Fiche 281.10
?
168- SPORTBEOEFENAARS, TRAINERS, OPLEIDERS,
BEGELEIDERS, SCHEIDSRECHTERS
169Definities
Bezoldigde sportbeoefenaar
- Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel)
streeft materiële voordelen na uit
sportprestaties (fysieke denksport) niet als
loutere vrije tijdsbesteding
Sportgerelateerde activiteiten
Begeleider regelt logistiek van
sportbeoefenaars en sportwedstrijden
Trainer / opleider omkadert en vormt de
sportbeoefenaar in ruime zin, ongeacht benaming
van functie of hoedanigheid
Scheidsrechter geen fiscale definitie ( iemand
die voor de naleving vd spelregels zorgt)
?
170Aangifte PB (deel 1)
Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen,
wettelijke uitkeringen bij ziekte en
invaliditeit, vervangingsinkomsten en
brugpensioenen
?
171Aangifte PB (deel 2)
Vak XVII. BATEN van vrije beroepen, ambten,
posten of andere winstgevende bezigheden
Vak XX. WINSTEN EN BATEN VAN EEN VORIGE
BEROEPSWERKZAAMHEID
?
172- Pro memorie spelers, trainers, opleiders,
begeleiders van amateurclubs uit lagere
afdelingen
amateurclubs van lagere afdelingen
max. per wedstrijd
spelers jeugd of reserven
12,50(hulp)trainers jeugd of reserven
12,50clubafgevaardigden
12,50 terreinverzorgers /dag 12,50
was uitrusting per ploeg 15,00 vervoer
spelers max. /km 0,3352 1.7.2011 tot
30.6.2012 max. /km
0,3456 1.7.2012 tot 30.6.2013
max. per wedstrijd
niet overschreden
overschreden
niet belastbaar
volledig belastbaar
geen fiche 281.10wel nominatieve lijst
fiche 281.10 verplicht
in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders
spelers
?
173Sportbeoefenaars, trainers, opleiders,
begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR)
Sportbeoefenaars,trainers, opleiders,
begeleidersen scheidsrechters
Niet-inwoners
Sport-beoefenaars
T / O / B SR
Sport-beoefenaars
T / O / B SR
?
174Sportbeoefenaar rijksinwoner
Sportbeoefenaar rijksinwoner
Inkomen belastbaar als
Baten
Bezoldiging
Fiche 281.10
Fiche 281.50
Voetballersin principe in ondergeschikt verband
?
175Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner)
Oudere sportbeoefenaar
Andere sportbeoefenaar
- bezoldiging WN
- vr sportactiviteit
- ihkv BWZH
- 16j én lt 26j op 1/1/Aj.
- bezoldiging of baat (BI)
- vr sportactiviteit
- ihkv BWZH
- 26j op 1/1/Aj.
bezoldiging lt 16j op 1/1/Aj. OF baten lt 26j op
1/1/Aj. OF 26j op 1/1/Aj. én bruto BI
sportactiviteit niet bijkomstig
lt
Bruto BI ALLE sport -gerelateerde
activiteiten
Bruto BI andere activiteiten
1e schijf van 18.000 bruto bezoldiging uit
sportactiviteit
1e schijf van 18.000 bruto beroepsinkomen
(BI) uit alle sportgerelateerde activiteiten
Afzonderlijk belastbaar 16,5
Afzonderlijk belastbaar 33
Geëigend tarief
Eventuele saldo ? geëigend tarief
?
176Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner)
- Scheidsrechter
- (1e 2e klasse)
Trainer/opleider/begeleider (alle afdelingen)
Bezoldigingen of baten (BI)
Bezoldigingen WN
- vr sport(gerelateerde) activiteit
- ihkv BWZH
lt
Bruto BI andere activiteiten
Bruto BI ALLE sport -gerelateerde
activiteiten
1e schijf van 18.000 Bruto beroepsinkomen (BI)
sportgerelateerde activiteiten
Afzonderlijk belastbaar 33
?
177Voorbeeld 2 (vervolg)
- VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een trainer
1e elftal - vaste vergoeding 100 EUR per maand (gedurende
10 maand) - premies 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
- 30 EUR per gelijkspel in een
competitiewedstr