Efectos Tributarios de las IFRS

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Efectos Tributarios de las IFRS
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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Las IFRS (NIIF) son normas internacionales de
  información financiera que tienen como finalidad
  establecer criterios uniformes y de calidad en la
  preparación y presentación de EEFF.
• Bajo los PCGA (principios contables generalmente
  aceptados) los contribuyentes debían efectuar una
  serie de ajustes tributarios para lograr
  conciliar los resultados financieros con el
  resultado para fines impositivos.

Art. 29 al 33 LIR
Resultado bajo PCGA
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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Bajo Ord. N 0029 del 05/01/2006 el
  Superintendente de Valores y Seguros don
  Alejandro Ferreiro Yazigi, solicita un
  pronunciamiento al Director del SII de la época
  don Juan Toro, respecto al impacto tributario que
  produciría la adopción de dichas normas en la
  forma de determinar los resultados tributarios
• Por medio de Ord. N 293 del 26/01/2006 el
  Director SII responde
• En relación con lo solicitado, este Servicio
  expresa que la aplicación de las NIIF, se
  enmarcan en un ámbito estrictamente contable
  financiero que no modifican ni afectan a las
  normas tributarias, por lo que los contribuyente
  antes referidos al determinar sus EEFF, de
  acuerdo a las normas referidas, de todas maneras
  estarán obligados a efectuar los ajustes
  necesarios a dichos resultados financieros para
  determinar la utilidad tributaria sobre la cual
  deben cumplir con sus obligaciones impositivas..

Art. 29 al 33 LIR
Resultado bajo NIIF
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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Además manifiesta dicho Ord. Que con motivo de
  la referida conversión se seguirán otorgando
  tratamientos diferentes a ciertas partidas desde
  el punto de vista contable financiero y
  tributario y por consiguiente persistirán las
  denominadas diferencias permanentes y
  transitorias..
• Diferencias más importantes
• Valoración de Activos
• Métodos de Depreciación
• Deterioro de Valor

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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Diferencias más importantes
• Valoración de Activos
• La NIIF considera la valoración de activos como
  referencia ideal un valor de mercado, valor
  justo, etc.
• La Ley de la Renta considera como elemento
  principal para la revalorización de activos la
  CCMM (art. 41 LIR), bajo parámetros como IPC, UF,
  UTM, Tipo de Cambio, etc.

Debidamente Informados
Precio de Mercado
Compradores
Vendedores
En condiciones de Independencia Mutua
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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Diferencias más importantes
• Métodos de Depreciación
• Bajo NIIF los activos pueden ser depreciados bajo
  diversas formas, respondiendo a la realidad, uso
  y eficiencia en el uso de los activos, es así
  como se tiene
• El Art. 31 N 5 de la Ley de Impuesto a la Renta
  señala que se aceptará una cuota anual por
  concepto de depreciación por los bienes de
  propiedad de la empresa y calculada bajo el
  método lineal y bajo ciertas condiciones se
  aceptará acelerar la depreciación.

Método Lineal (Cargo Fijo)
Método Unidades Producidas (variable)
Métodos de Depreciación
Método Depreciación Decreciente
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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Diferencias más importantes
• Deterioro de valor
• Bajo NIIF un activo se encuentra deteriorado
  cuando su valor libro excede de su monto
  recuperable
• Bajo norma tributaria no existe una comparación
  entre el valor libro y su valor recuperable, tal
  efecto impactará en los resultados tributarios al
  momento de realizar la venta respectiva.

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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Otras Diferencias
• Costo de los Activos Fijos (NIC 16)
• La NIC 16 establece que el costo de las
  Propiedades Plantas y Equipos estará formado por
• Para efectos tributarios, los activos fijos no
  consideran la provisión por desmantelamiento,
  retiro o reparo medio ambiental

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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Otras Diferencias
• Valoración Activos Fijos (NIC 16)
• La NIC 16 establece que bajo el método del costo
  reevaluado los activos fijos quedaran a valor de
  mercado, teniendo
• Para efectos tributarios, los activos fijos se
  deben reajustar bajo las normas del art. 41 N 2
  de la LIR, esto es por regla general, variación
  IPC.

Valor Libro Costo Revaluado (-) Dep.
Acumulada ajustada (-) Pérdida acumulada por
Deterioro

La revaluación del Activo Fijo produce
Incremento de Valor Ajuste al
Patrimonio Disminución de Valor Ajuste a
Resultado
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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Otras Diferencias
• Arrendamientos (NIC 17)
• La NIC 17 señala que los activos adquiridos por
  medio de Arrendamientos financieros se deben
  considerar
• Para efectos tributarios, los activos en Leasing
  no son considerados bienes de propiedad de la
  empresa, por lo que sólo se considera a resultado
  las cuotas de dicho contrato.

• Activos Leasing y cuentas por pagar al valor
  justo del bien, o al valor presente de las
  cuotas, si éste fuere menor. Costos directos
  activo.
• Carga financiera y amortización.
• Depreciación del bien.

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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Otras Diferencias
• Existencias (NIC 2)
• La NIC 2 considera que para la determinación del
  costo de las existencias deben sumarse
• Para efectos tributarios, el costo de las
  existencias lo forman

• Valor de Adquisición más los impuestos
  Irrecuperables.
• Mano de Obra.
• Gastos Indirectos de fabricación

• Materia Prima Directa
• Mano de Obra Directa

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Aspectos Tributarios de las IFRS

• Otras Diferencias
• Existencias (NIC 2)
• La NIC 2 considera para revalorizar las
  existencias su valor neto realizable
• Para efectos tributarios, la revalorización de
  las existencias finales, se deben efectuar bajo
  las normas del art. 41 N 3 de la LIR

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