Title: Costos para toma de decisiones
1Costos para toma de decisiones
- Análisis Marginal
- Relación Costo-Volumen-Utilidad
- Agosto 2011
2Control programa
- Unidad 1 Tácticas de Control
- Unidad 2 Costos para Toma de Decisiones
- Unidad 3 Presupuesto y Control presupuestario
- Unidad 4 Sistemas de Incentivos y CR
- Unidad 5 Tablero de Control BSC
- Unidad 6 Palancas de Control Control Interno
Análisis Marginal Análisis Diferencial ABC
29/09 Parcial 50
03/11 y 10/11 Trabajo Práctico 20
Quiz final de cada unidad 20
Concepto 10
3COSTOS Y DECISIONES
Qué datos proporciona la contabilidad para el
estudio de decisiones de explotación?
4COSTOS Y DECISIONES DE EXPLOTACIÓN
- Decisiones de aceptar o rechazar pedidos
- Decisiones de agregar / suprimir productos
- Decisiones de hacer o comprar
5DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD EL
PEDIDO ESPECIAL
SUPUESTOS una empresa que está trabajando por
debajo de su capacidad recibe un pedido para
ofrecer una determinada cantidad de productos a
un precio por debajo del habitual. Este pedido no
afecta sus operaciones actuales. DECISIÓN
Aceptar o rechazar el pedido. En qué caso le
convendrá a la empresa aceptar un pedido de este
tipo?
6DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD EL
PEDIDO ESPECIAL
- Bodega Finca Santa Rita capacidad ociosa de sus
instalaciones - Pedido especial para producir 100.000 botellas
con etiqueta aniversario a un precio de 100 cada
una. El precio promedio para este producto es de
120.- - Los costos por litro son los siguientes
- Materia Prima e insumos básicos 40
- Mano de obra directa 20
- Gastos generales 50
- Total 110
- La mano de obra y el 10 de los gastos generales
se pueden considerar variables. - Debe la bodega aceptar el pedido? Cual es la
pérdida o ganancia contable derivada de su
decisión?
7DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD EL
PEDIDO ESPECIAL
- El análisis será entonces el siguiente
- Materia Prima e insumos básicos 40
- Mano de obra directa 20
- Gastos generales 5
- Total 65
- Precio de venta 100
- Costos variables 65
- CMg 35
Consideramos solamente los costos que cambiarán
con el nivel de producción
La cifra de costos totales resulta irrelevante
para el análisis. La pérdida o ganancia contable
del pedido no es un criterio razonable para tomar
este tipo de decisión.
Criterio si el precio de venta supera los costos
variables, se debe aceptar el pedido. Esto es
Cmg gt 0
8DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD SUPRIMIR
UN PRODUCTO
SUPUESTOS una empresa que está trabajando por
debajo de su capacidad tiene uno o más productos
con un precio, impuesto por el mercado, que no
supera sus costos totales. DECISIÓN Se debe
dejar de ofrecer esos productos o se debe
continuar con la producción?
9DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD SUPRIMIR
UN PRODUCTO
- Los costos del producto son los siguientes
-
- Precio de venta 75
- Materia Prima e insumos básicos 35
- Mano de obra directa 20
- Gastos generales variables 5
- Gastos generales fijos 25
- Total 85
- Los gastos fijos incluyen 5 de gastos de
ingeniería directos del producto, distribuidos
sobre una base de 15.000 unidades de producto. - Debe la empresa suprimir este producto de la
gama?
10DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD SUPRIMIR
UN PRODUCTO
- Precio de venta 75
- Costos variables 60
- Margen de contribución 15
Margen de contribución total 225.000 75.000
45.000 Costos directos 75.000
75.000 75.000 Variación Utilidad
Operativa 150.000 0 -30.000
11DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD SUPRIMIR
UN PRODUCTO
- No se debe dejar de prestar un servicio o
producir un producto por el hecho de que ocasione
pérdidas contables. - Criterio Continuar siempre que su Cmg sea
positiva y mayor que los costos fijos directos.
En caso contrario la decisión debe ser
discontinuar el producto. - Excepción continuar por razones estratégicas
- una línea de productos rentable en su conjunto,
pero no en cada uno, siendo necesario ofrecer la
gama completa para poder ofrecer los productos
más rentables. - Productos en su fase de introducción en el
mercado
12DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD AGREGAR
UN PRODUCTO
- Se trata de una decisión similar a la de suprimir
un producto o servicio. Todos los ingresos serán
relevantes así como los costos variables y los
costos fijos directos. - Criterio se debe agregar un nuevo producto o
servicio siempre que su Cmg sea positiva y mayor
que los costos fijos directos. - Como se trata de un nuevo producto/servicio, será
probablemente más difícil estimar la actividad
por lo que el riesgo asociado a la decisión es
potencialmente mayor.
13DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD HACER O
COMPRAR
- Se debe realizar fabricar internamente o se debe
comprar a un proveedor externo?. Decisión
frecuente para productos intermedios - La decisión debe tomarse según el criterio de
costos e ingresos relevantes para cada
alternativa. - Ingresos ningún ingreso será diferencial puesto
que los únicos ingresos estarán relacionados con
la venta del producto final. - Costos
- Tercerización el costo será el precio de compra
- Internalización costo variable, único que se
incurre por realizar la prestación. Los costos
fijos existirán en cualquier caso.
14DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD
CONCLUSIONES
- Decisiones donde el precio de venta se considera
un dato y la empresa puede incrementar la
actividad porque tiene capacidad instalada y
recursos para ello. - Decisiones relacionadas con pedidos especiales
se debe aceptar cualquier oferta cuyo margen de
contribución sea positivo - Decisiones de agregar o suprimir prestaciones se
deben agregar prestaciones cuyo margen de
contribución total al nivel de actividad esperado
supere los costos fijos directos. - Decisiones de hacer o comprar se debe comparar
el costo de comprar con el costo relevante de
producir internamente (costos variables y fijos
directos si existen)
Análisis Marginal
15IMPORTANCIA DEL CONCEPTO DE CMg
COSTEO POR ABSORCIÓN
COSTEO VARIABLE
Cuenta de Resultados Ventas -Costos
Variables Contribución Marginal -Gastos de
Adm. -Gastos Comerciales -Gastos de
Producción -Gastos financieros Utilidad neta
Cuenta de Resultados Ventas -CMV Margen
Bruto -Gastos de Adm. -Gastos Comerciales -Gastos
financieros Utilidad neta
16COSTOS Y DECISIONES
- DECISIONES RELACIONADAS CON EL NIVEL DE
PRODUCCIÓN - CLASIFICACIÓN DE COSTOS EN FIJOS Y VARIABLES
- EFECTO SOBRE VENTAS COSTOS Y UTILIDADES DE
DETERMINADO VOLUMEN DE ACTIVIDAD - MODELO CVU
17Modelo CVU Supuestos
- Es posible clasificar un costo como totalmente
fijo o variable - Un costo variable dado es influido solo por el
nivel de actividad como causante del costo - La relación entre el costo variable y el nivel de
actividad es lineal. Lo mismo ocurre con los
ingresos - Los costos fijos no cambian con el nivel de
actividad - El mix de ventas permanece constante
- Las unidades producidas se venden dentro del
período considerado
18PUNTO DE EQUILIBRIO
- Punto de partida del análisis CVU
- Es una técnica cuantitativa de análisis utilizada
para determinar el volumen de ventas necesario
para asegurar que los beneficios superarán los
costos. - Punto de equilibrio es el volumen de ventas en el
cual los ingresos son iguales a los costos. - El análisis puede ser gráfico o matemático
19PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio es el volumen de actividad
necesario para que su margen de contribución
cubra los costos fijos. Es el punto de beneficio
nulo.
20PUNTO DE EQUILIBRIO
- El punto de equilibrio puede expresarse también
en cifra de ventas
En el punto de equilibrio el x de la cifra de
ventas debe igualar los costos fijos
21PUNTO DE EQUILIBRIO. Gráfico
- Un diagrama básico sería el siguiente
Ingresos totales P x Q Costos Totales CV
CF Costos Variables CVu x Q
Unidades
22PUNTO DE EQUILIBRIO
- Cual sería el efecto sobre el punto de
equilibrio - Si los costos fijos aumentan?
- Si los costos variables disminuyen?
- Si se incrementa el volumen de ventas?
23RANGO RELEVANTE
- Rango de validez tiempo y nivel de actividad
para el que la relación entre el volumen de
actividad y el objeto de costos se mantiene
vigente. - Situación de la decisión objeto de costos
24PUNTO DE EQUILIBRIO. Gráfico
- El concepto de rango relevante se aplica al
gráfico del punto de equilibrio - En realidad las relaciones graficadas tienen
validez dentro del rango del volumen de actividad
Rango relevante
25Modelo CVU Aplicaciones
- Cálculo de ventas para una utilidad neta
objetivo. Enfoque incremental - Análisis de sensibilidad impacto en el resultado
por cambio en alguna de las variables - Apalancamiento operativo estructura de costos
- Margen de seguridad
26PUNTO DE EQUILIBRIO CON VARIOS PRODUCTOS
- La existencia de varios productos implica una
dificultad adicional para el análisis - La estimación supone asumir un determinado mix de
ventas - El cifra de ventas de equilibrio se calculará
como promedio ponderado por el mix asumido
27Ventajas del modelo
- Es simple, intuitivo.
- Permite hacer cálculos rápidos para tomar de
decisiones. - Facilita el análisis de sensibilidad.
- Permite conocer estructuralmente el negocio y el
comportamiento de los costos.
28PUNTO DE EQUILIBRIO . LIMITACIONES
- Las hipótesis implícitas en el análisis implican
desconocer la existencia de economías o
deseconomías de escala - Estas hipótesis son
- Dentro de un rango de validez los costos pueden
dividirse en fijos y variables - Los costos fijos son iguales para cualquier nivel
de actividad y los variables son proporcionales - Los precios de ventas se mantienen constantes
para cualquier volumen de ventas - La utilidad principal de la herramienta radica
entonces en el análisis que requiere al tener que
explicitar las relaciones costo-volumen-utilidad