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Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa
Noviembre de 2008
CPC José Luis Gallegos Barraza
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ANTECEDENTES DEL IETU
Aspectos importantes que dieron origen a este
impuesto fueron b) Los huecos fiscales de la ley
del ISR- enorme evasión prácticas elusivas c)
Tener un impuesto uniforme y sencillo, estilo
flat tax
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IETU NATURALEZA -OBJETO

• Impuesto indirecto?
• Impuesto Directo? No incentiva las exportaciones
  ni grava las importaciones el IVA si lo hace
• Es una contribución que grava la retribución a
  los factores de la producción
• Factores de la producción
• Tierra
• Trabajo
• Capital

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IETU - NATURALEZA -OBJETO
Grava la retribución a los factores de la
producción, pero para facilitar la determinación
de la base, lo hace por diferencia restando a los
ingresos determinadas deducciones En
consecuencia es no deducible la retribución a los
factores de la producción. El perceptor de esas
retribuciones no acumula para IETU los ingresos
así obtenidos
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IETU - NATURALEZA - OBJETO

• Factores de la producción que no se incluyen como
  deducciones autorizadas
• Trabajo No es deducible la totalidad de la
  nómina ni contribuciones derivadas de ella
• Capital No son deducibles los intereses,
  regalías (algunas si lo son) ni dividendos
  pagados. (Ver interpretación de deducción de
  intereses)

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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales) Erogaciones
por adquisición de bienes, servicios
independientes y uso o goce temporal de bienes
que se utilicen para la obtención de ingresos
gravados (art 5-I LIETU). En el contribuyente -
vínculo entre erogaciones e ingresos gravados. Es
importante definir los ingresos objeto del
impuesto (gravados) Grado de identificación?
Cómo IVA?
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES

• DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales)
• No son deducibles las erogaciones para el
  contribuyente en donde para quien las reciba sean
  ingresos en los términos del art 110 de la LISR
  (relación laboral)
• Conceptos que no son ingreso para trabajadores
  en consecuencia si son deducción para IETU
• Servicios de comedor, herramientas, uniformes,
  etc ( art 110 último párrafo LISR)
• b) Primas por seguros de gastos médicos (art 122
  RISR)

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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales) Conceptos
que no son ingreso para trabajadores si
deducción para IETU c) Servicios de transporte
?
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales) Contribuci
ones locales o federales, excepto ISR, IDE, IMSS,
INFONAVIT, el propio IETU. (art 5-II LIETU) Por
ejemplo ISN, IABI, derechos, etc.
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES Bonificaciones o descuentos sobre
ventas Devoluciones que se reciban, descuentos
o bonificaciones que se hagan , así como
depósitos o anticipos que se devuelvan, siempre
que los ingresos de las operaciones que les
dieron origen hayan estado afectos al IETU. (art.
5-III). Ingreso acumulable por devoluciones
sobre compras cuya compra se había deducido? (art
2 segundo párrafo LIETU)
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales) Cantidades
que paguen instituciones de seguros cuando
ocurra el riesgo (art 5-VI LIETU). Premios
pagados en efectivo (art 5-VII LIETU)
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales) Donativos
no onerosos ni remunerativos que sean deducibles
para efectos de ISR. (art 5-VIII LIETU) En ISR
limitante en su deducción a partir de 2008.
(7 de la utilidad fiscal. Art 31-I último
párrafo LISR)
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales) Pérdidas
por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza
mayor, deducibles para ISR afectos a IETU de
conformidad con la presunción de exportaciones no
cobradas en 12 meses (art 5-X LIETU). Deducción
de pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor? (No
hay presunción de ingreso en este caso)
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS Que
las erogaciones correspondan a actividades
gravadas para el enajenante, con algunas
excepciones en que pueden estar exentas para
dicho enajenante. (art 6-I LIETU) Si las
erogaciones se efectúan en el extranjero o se
pagan a un REX estas son deducibles si de haberse
pagado en México hubieran sido deducibles.
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES

• REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
• Deducción en el adquirente con exención
  cualquiera de los siguientes enajenantes
• Federación, Estados, Municipios, etc
• Partidos políticos, sindicatos, colegios de
  profesionistas, etc
• PM no lucrativas autorizadas para recibir
  donativos que no repartan remanente distribuible

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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Deducción en el adquirente con exención para el
enajenante d) AGAPES, hasta 40 o 20 SMG e)
Actos accidentales sólo adquisiciones procedentes
de PF
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS - REQUISITOS Ser
indispensables para generar ingresos gravados
para IETU (art. 6-II LIETU) Ser efectivamente
pagadas al momento de su deducción (art 6-III
LIETU) Cheque al momento de su cobro en el
banco Se admite como pagadas con compensación o
dación en pago
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Extinción de obligaciones

• El pago es una forma de extinguir una
  obligación, actualmente es la forma mas usada
• Existen otras formas de extinguir
  obligaciones.

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Código Civil

• Pago
• Pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o
  cantidad debida, o la prestación del servicio que
  se hubiere prometido. (art 2062 CCF)
• Puede también hacerse (el pago) por un tercero
  que obre con consentimiento expreso o presunto
  del deudor (art 2065 CCF), ignorándolo (art 2067
  CCF) o contra su voluntad (art 2068 CCF)

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Código Civil

• Dación en pago
• Cesión de bienes en pago de deudasliberación de
  responsabilidad

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Código Civil

• Compensación
• El efecto de la compensación es extinguir por
  ministerio de la ley las dos deudas, hasta la
  cantidad que importe la menor. (art 2186 CCF)
• Remisión de deuda
• Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir
  en todo o en parte las prestaciones que le son
  debidas, excepto en aquellos casos en que la ley
  lo prohíbe (art. 2209 CCF).

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Código Civil

• Prescripción
• Fuera de casos de excepción se necesitan 10 años
  desde que una obligación pudo exigirse para que
  se extinga el derecho de pedir su cumplimiento
• Confusión de derechos
• Cualidades de acreedor y de deudor se reúnen en
  una misma persona (art 2206 CCF)

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Código Civil

• Novación
• Hay novación en el contrato cuando las partes en
  él interesadas lo alteran substancialmente
  substituyendo una obligación nueva a la antigua
  (art 2209 CCF)

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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS - REQUISITOS La
suscripción de títulos de crédito, diversos al
cheque, es garantía de pago. En estos casos se
entenderá efectuado el pago cuando este se
realice o cuando la obligación quede satisfecha
mediante cualquier forma de extinción
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS - REQUISITOS Se cumpla
con requisitos de deducibilidad de ISR (art 6-IV
LIETU). Esto no significa que sea la misma
deducción que en ISR, sino que la erogación sea
llevada a los requisitos establecidos en la ley
del ISR. Casos activos fijos y arrendadores
personas físicas con deducción ciega en ISR
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS - REQUISITOS Se cumpla
con requisitos de deducibilidad de ISR (art 6-IV
LIETU). Plazo para reunir los requisitos En
ISR al cierre del ejercicio fiscal o tratándose
de comprobantes diferentes a gastos a mas tardar
en la fecha de presentación de la declaración
anual (art 31 XIX LISR) Aplica este plazo para
pagos provisionales de IETU?
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
LEYES FISCALES. LA REMISION DE UN ORDENAMIENTO A
OTROS EN MATERIA FISCAL, PARA EFECTOS DE
INTERPRETACION DE SUS NORMAS, PUEDE HACERSE
MIENTRAS NO EXISTA PRECEPTO ESPECIFICO QUE LO
PROHIBA Para determinar el contenido y alcance de
un precepto es necesario acudir a otros que estén
relacionados sin que para ello sea necesario
remisión expresa. Es decir, mientras no existe un
precepto específico que prohíba la remisión a
otros preceptos del mismo o de otros
ordenamientos, dicha remisión puede
hacerse. Tesis de jurisprudencia 19/91 aprobada
por la Tercera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación en sesión privada celebrada
el quince de abril de mil novecientos noventa y
uno. Unanimidad de cuatros votos de los señores
ministros Presidente Salvador Rocha Díaz,
Mariano Azuela Güitrón, Sergio Hugo Chapital
Gutiérrez y José Antonio Llanos Duarte. Publicada
en el Semanario Judicial de la Federación, época
8ª, tomo VII, abril de 1991, página 25.
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
SUPLETORIEDAD.- EL ARTÍCULO 5o. DEL CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN ESTABLECE EL SISTEMA DE
SUPLETORIEDAD, APLICABLE A TODO EL RÉGIMEN
TRIBUTARIO FEDERAL.- El Código Fiscal de la
Federación constituye el ordenamiento que
establece los principios generales aplicables a
todo el sistema tributario federal y dentro de
estas normas, el artículo 5o. prevé el principio
que regula el sistema de supletoriedad, a saber
"(...) A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarán supletoriamente las disposiciones del
derecho federal común". En este contexto, resulta
evidente que sólo podrá aplicarse el derecho
federal común en defecto del derecho fiscal
federal, a grado tal que si un ordenamiento
fiscal determinado se refiere a cierta figura o
término jurídico, pero no lo define o desarrolla,
siempre que dentro del sistema de normas
tributarias federales exista una disposición
expresa que defina esa figura o término, esta
disposición será la aplicable supletoriamente.
Por estas razones, si en el caso concreto la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, vigente en el año
de 1995, no definía la figura de "asistencia
técnica", pero otra norma fiscal sí la definía
claramente, como lo es el artículo 24, fracción
XI, segundo párrafo de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, esta norma debe aplicarse
supletoriamente. (énfasis añadido). Juicio No.
8669/99-11-01-9/138/99-S2-08-03.- Resuelto por la
Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal
Fiscal de la Federación,
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS - REQUISITOS Importaciones
de bienes Que se compruebe la legal estancia en
el país de conformidad con las disposiciones
aduaneras aplicables (art 6-V LIETU). Debe
atenderse para cada erogación los requisitos que
le resulten aplicables o todos los
requisitos.? Caso de contribuciones y premios.

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REGALIAS - DEDUCIBILIDAD
NO SON ACTIVIDADES GRAVADAS El uso o goce
temporal de bienes entre partes relacionadas
residentes en México o en el extranjero que den
lugar al pago de regalías. No obstante, si son
gravados el uso o goce temporal de equipos
industriales, comerciales o científicos. (art 3-I
segundo párrafo LIETU) Verificar si las
regalías no son por el uso o goce temporal de
bienes (ver art. 15-B CFF)
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REGALÍAS - DEDUCIBILIDAD
REGALÍAS (art 15-B CFF) A) Pagos por uso o goce
temporal de patentes, B) Pagos por uso o goce
temporal de equipos industriales, comerciales o
científicos. C) Cantidades pagadas por
transferencia de tecnología o informaciones
relativa experiencias industriales, comerciales o
científicas. Inciso A) no acumulable y no
deducible. Incisos B) y C) acumulables y
deducibles (considerar criterio del SAT aún no
publicado)
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INTERESES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO -
DEDUCIBILIDAD
NO SON ACTIVIDADES GRAVADAS Las operaciones de
financiamiento o de mutuo que den lugar al pago
de intereses que no se consideren parte del
precio en los términos del art 2 de
LIETU. Arrendamiento financiero .pagos
parciales cantidad de dinero determinada o
determinable que cubra el valor de adquisición de
los bienes, las cargas financieras y los demás
accesorios. (art 15 CF y art 25 LGOAAC) Caso
típico en que el interés está incluido en el
precio Regla 17.2. RMF 2007 No se considera que
forman parte del precio los intereses.
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INTERESES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO -
DEDUCIBILIDAD
Regla I.4.2. RMF 2008 No se considera que forman
parte del precio los intereses derivados de los
contratos de arrendamiento financiero. La RMF va
mas allá de la ley.
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INTERESES - DEDUCIBILIDAD

• Se considera ingreso gravado para enajenación de
  bienes, servicios o rentas
• El PRECIO, así como
• Impuesto o derechos,
• Intereses normales o moratorios
• Penas convencionales o cualquier otro concepto.
• Incluyendo anticipos o depósitos (Art 2 primer
  párrafo LIETU)
• En servicios de financiamiento el interés es el
  precio

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INTERESES - DEDUCIBILIDAD
El interés es el precio, entonces es deducción
autorizada Requisito de deducción adquisición
de servicios por las que el prestador del
servicio deba pagar el impuesto.. (art 6-I
LIETU) El financiador debe pagar el impuesto por
los intereses ganados? En instituciones de
crédito se considera como prestación de servicio
independiente el MIF (art 3-I tercer párrafo
LIETU)
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FLUCTUACIONES CAMBIARIAS
Fluctuaciones cambiarias, efecto en ingresos y
deducciones. Compra de bienes a crédito 100 USD
1,200 Pago de la compra 100 USD
1,300 Monto de la deducción para IETU? (mismo
efecto en IVA para el acreditamiento)
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales) Fluctuacion
es cambiarias Adquisición de bienes (art 5-I
LIETU) vs Ingreso gravado para el enajenente (art
2 primer párafo) Pago al momento de su deducción
(art 6-III) vs Ingreso al cobro (art 3-IV) Los
conceptos enajenación de bienes, servicios o uso
o goce temporal según LIVA (art 3-I).
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES

• BASE
• NO son deducciones para esta Contribución
• Los no deducibles para ISR
• El propia IETU, el ISR, IDE
• Las cuotas al IMSS y aportaciones al INFONAVIT
  (efecto neutro con posibilidad desfavorable)

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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
BASE No son deducciones para esta
Contribución d) Las nóminas y prestaciones
derivadas de ellas (se permite aplicar
crédito) e) Intereses por financiamientos -
interpretación f) Regalías por uso o goce de
bienes o derechos no todas las regalías. g )
Gastos que se asimilen a salarios
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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES

• BASE
• No son deducciones para esta Contribución
• h) Facilidades de comprobación- régimen
  simplificado (Se prevee algunas para AGAPES art.
  13VO TR)
• Erogaciones comprobadas mediante autofacturación
• j) Inventarios y activos fijos que se hubieran
  tenido al 31 de diciembre de 2007. Tampoco se
  amortizan pérdidas fiscales de ISR acumuladas a
  2007

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IETU - ELEMENTOS ESENCIALES
BASE DEDUCCIONES AUTORIZADAS (principales) Las
deducciones personales son deducciones
autorizadas en el IETU anual?
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IETUTRANSITORIOS
La autoridad deberá evaluar la posibilidad de
derogar el Título II y IV capítulos II y III de
la Ley de ISR. La autoridad deberá evaluar la
aplicación de la tasa durante 2008 en el
comportamiento de la economía del país.25
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IETU IMPRECISIONES
No deducibles erogaciones de actividades
devengadas en 2007 pagadas en 2008. Diversas
interpretaciones (art NOVENO Tr)
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MUCHAS GRACIAS