Los sujetos de la OJT

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Los sujetos de la OJT

• Programa Integral de Nivelación Académica
• Exposición Lic. Francisco Villalobos Brenes
• Comentarios Dr. Adrián Torrealba Navas

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Orden de la exposición

• Sujeto activo de la OJT
• Definición de sujeto pasivo
• Finalidades de las situaciones jurídicas pasivas
• Las técnicas de intermediación
• El contribuyente
• Sujetos para facilitar recaudación
• Sujetos para asegurar cumplimiento

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Sujeto activo

• Ente acreedor del tributo
• Diferencia entre
• Potestades administrativas de gestión
• Potestades normativas
• Potestades financieras sobre el producto de lo
  recaudado
• Interés general y no interés como acreedor

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Sujetos pasivos

• Conceptos usuales
• Contribuyentes
• Sustitutos ( totales o parciales )
• Responsables ( subsidiarios o solidarios )
• Recaudador sin título
• Sucesores
• Repercutidos
• NECESIDAD DE ESTABLECER PRECISIONES CONCEPTUALES

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Quién es el sujeto pasivo?

• Persona que asume la posición de deudora en el
  seno de la obligación tributaria por haber
  realizado el hecho imponible.
• Fernando Sainz de Bujanda

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Quienes pueden ser sujetos pasivos

• El legislador tributario puede definir
  ampliamente quienes sean sujetos pasivos.
• Personas físicas, jurídicas de derecho público,
  fundaciones, entes sin personalidad jurídica,
  colectividades con fines económicos

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Otras definiciones

• Quien asume por mandato de la ley la posición de
  deudor frente a la Hacienda Pública,
  incumbiéndole asimismo otros deberes y
  prestaciones de carácter accesorio a la
  obligación tributaria
• Gabriel Casado Ollero, Martin Queralt y otros

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Primera aproximación

• El sujeto pasivo es en principio y por
  antonomasia, el que debe.
• El legislador ha creado otras categorías
• Para facilitar las medidas de gestión
• Para asegurar el cumplimiento de la OJT
• El sujeto pasivo de la obligación tributaria, no
  tiene porqué ser identificado, en todos los
  casos, con el contribuyente o sujeto pasivo del
  tributo.

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Art. 15 CNPT

• Es sujeto pasivo la persona obligada al
  cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
  en calidad de contribuyente o de responsable.

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Condición basada en la Ley

• La calidad de sujeto pasivo nace de la ley y será
  ese el único lugar que califique de sujeto pasivo
  de la obligación tributaria a un individuo, a una
  persona moral o a un ente sin personalidad
  jurídica.
• El legislador debe respetar que el nacimiento de
  esa condición se ligue a un hecho generador. No
  existiría sujeto pasivo sin obligación y no hay
  obligación si no hay definida y delimitada una
  conducta como generadora de obligaciones
  tributarias.

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Hasta aquí concluimos

• La caracterización de sujeto pasivo, la
  condición de sujeto pasivo recaerá en quienes la
  ley determine y el legislador tributario podría
  hacer caer tal condición en sujetos de derecho
  cuya naturaleza jurídica no les atribuye un
  carácter de generadores de lucro.
• El contribuyente es el sujeto pasivo por
  excelencia pues es quien lleva a cabo el hecho
  generador que hace nacer la obligación de pago
• Hay otras personas en quienes puede recaer la
  calidad de sujeto pasivo sin ser necesariamente
  contribuyentes.

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Las finalidades de las situaciones jurídicas
pasivas
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TRIBUTAR ES ACTIVIDAD DE MASAS

• Masiva deben ser los medios de relación entre
  sujetos pasivos y sujetos activos
• Necesidad de unos sujetos que reduzcan el número
  de conexiones.
• Toda AT tiene recursos limitados y un universo de
  agentes que controlar y gestionar.------ Caso
  Español
• Técnicas de intermediación

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Sujetos pasivos creados para facilitar las tareas
recaudatorias del sujeto activo

• El agente de retención
• El agente de percepción
• El recaudador sin título
• El contribuyente con facultad-deber de traslación
  o repercusión.

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Sujetos pasivos creados para asegurar el
cumplimiento de la OJT

• El responsable
• El sucesor inter vivos
• El sucesor mortis causa
• El representante

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Técnicas de intermediación

• El sustituto y las demás técnicas de
  intermediación sirven y encuentran su
  justificación constitucional en el derecho del
  Estado a aplicar eficaz y efectivamente los
  tributos de acuerdo con los criterios de reparto
  consagrados en la Constitución, de acuerdo,
  esencialmente, con el principio de capacidad.
  José J. Ferreiro Lapatza

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El contribuyente
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Ser contribuyente

• Contribuyente será todo aquel en quien se
  verifique el hecho generador de la obligación
  tributaria.
• Es el sujeto pasivo por excelencia
• Guilliani Fonrouge Deudor tributario. Lo normal
  es que este mismo sujeto del elemento subjetivo
  del hecho generador sea el sujeto deudor en la
  relación jurídica tributaria.
• Puede ser que la ley haya dado la categoría de
  contribuyente a un sujeto cuya capacidad
  económica propia no sea la afectada.

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RGGFyRT

• Todas aquellas personas respecto de las cuales se
  verifica el hecho generador de la obligación
  tributaria sean personas físicas, sean personas
  morales incluyendo entidades o colectividades
  que constituyan una unidad económica, dispongan
  de patrimonio y tengan autonomía funcional. Art.
  4 inc. c)

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Casos discutibles

• Los fideicomisos
• Las sociedades de hecho
• Los consorcios
• Las administraciones de centros comerciales

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Fideicomisos

• Artículo 633 Código de Comercio
• Por medio del fideicomiso el fideicomitente
  trasmite al fiduciario la propiedad de bienes o
  derechos el fiduciario queda obligado a
  emplearlos para la realización de fines lícitos y
  predeterminados en el acto constitutivo

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Oficio 44 Enero de 1997

• Por lo demás, aunque el agente retenedor
  presente dicho formulario, eso no exime al
  Fideicomiso de presentar la correspondiente
  declaración del impuesto sobre la renta, haciendo
  la observación que las rentas que han cancelado
  el impuesto establecido en el inciso c) del
  artículo 23 de la Ley de cita, no estarán sujetas
  al impuesto sobre las utilidades, puesto que el
  primero tiene el carácter de único y definitivo y
  aún cuando no haya impuesto alguno que pagar,
  subsiste la obligación de presentar la
  declaración del impuesto sobre la renta
  (formulario R3), tal y como lo establece el
  artículo 20 de la ley de cita.

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Fideicomiso de garantía

• Aquel mediante el cual el fideicomitente traspasa
  bienes o derechos de su propiedad al fiduciario,
  con el propósito de garantizarle a un determinado
  acreedor una obligación propia del fideicomitente
  o de un tercero

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Oficio 1505 Setiembre de 1998

• ...claramente se establece que los fideicomisos,
  sin hacer distinción, en su tipo u objeto, son
  contribuyentes tanto del impuesto a las
  utilidades como del impuesto a los activoses
  necesario previamente indicar que el contrato de
  fideicomiso es un contrato cuyos aspectos
  jurídicos, aún no se perfilan con la claridad
  deseada dentro de nuestro ordenamiento jurídico,
  principalmente todo aquello relacionado con la
  posesión del bien y sus consecuencias

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No todos los fideicomisos deben declarar

• En buena técnica, un fideicomiso de garantía no
  realiza actividad lucrativa. Siguiendo la
  jurisprudencia relativa a sociedades inactivas y
  en liquidación, no estaría por lo tanto sujeto
  ni al impuesto de utilidades ni al impuesto sobre
  los activos, lo que implica que ni siquiera
  subsiste el deber de declarar. No obstante,
  siguiendo la jurisprudencia citada, el criterio
  de la Administración Tributaria parece otro.
  Adrián Torrealba. Trabajo inédito sobre renta.

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Los consorcios

• Sociedad de hecho o cuenta en participación
• Artículo 38 de la Ley de la Contratación
  Administrativa
• DOS INTERPRETACIONES

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Sociedades de hecho

• Oficio del 9-2-99 Partnership Agreement
• Partnership Nombre y regulación de todo
  negocio en común salvo que las parten hayan
  optado por sujeta su relación a un régimen
  especial para lo cual deben cumplir con el
  requisito de inscripción. Toda asociación que
  no sea un company será un partnership. Sergio Le
  Pera. Joint Venture y Sociedad

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Art 23 Código de Comercio

• A falta de escritura social, los terceros
  interesados podrán acreditar la existencia de la
  sociedad de hecho y las condiciones bajo las
  cuales haya funcionado, por todos los medios
  probatorios comunes. Igual derecho tienen los
  socios a efecto de comprobar el contrato entre
  ellos.

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Cabanellas

• . El concepto de partnership no puede
  identificarse ni al de sociedad de personas ni al
  de sociedad colectiva, es más amplio que éste, y
  más estrecho que aquel..

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Argumento de rechazo 1

• El contrato firmado entre la sociedad y su
  representada no puede considerarse una sociedad
  de hecho, en virtud de que este tipo de
  sociedades por su naturaleza jurídica funcionan
  entre particulares con vínculo de conocimiento,
  parentesco, confianza, amistad y son muy comunes
  entre familiares

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Argumento de rechazo 2

• El citado documento es un acuerdo de voluntades
  entre dos sociedades anónimas, debidamente
  inscritas con personalidad jurídica propia

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Argumento 3

• Se desprende que por regla general no se
  permite que una corporación forme parte de una
  partnership. Se dá como razón que, de no existir
  esta restricción, los administradores de la
  corporación indirectamente, los accionistas de
  ella perderán su poder sobre la sociedad, al
  atribuir a terceros, es decir, a quienes
  administran el partnership, el derecho de
  obligarlas en negocios para los cuales quizá ni
  siquiera tuvieron capacidad de actuar.

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Administración de Centros Comerciales

• Oficio 1798 1996

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Sujetos pasivos creados para facilitar las tareas
recaudatorias del sujeto activo

• El agente de retención
• El agente de percepción
• El recaudador sin título
• El contribuyente con facultad-deber de traslación
  o repercusión.

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El sustituto

• Agente de retención Agente de percepción
• El sustituto es un responsable ( Art 23 CNPT)
• Responsable Las personas obligadas por deuda
  tributaria sin tener carácter de contribuyentes
  que, por disposición de la ley, deben colaborar
  en la recaudación y/o responder con su garantía
  patrimonial de las obligaciones correspondientes
  a éstos. Tienen esa característica agentes de
  retención, agentes de percepción. Art. 4 inc w
  RGGFRT

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El sustituto es un responsable

• Los sujetos pasivos son contribuyentes o son
  responsables ( Art. 15 CNPT)
• Responsable por deuda ajena
• Hecho generador presupuesto de hecho Sujetos
  distintos.
• Sustituto De segundo a primer plano
• Se coloca al sujeto en lugar de o en sustitución
  del contribuyente o sujeto del hecho generador

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Sustitución

• Mecanismo normativo por mecanismo normativo mas
  que sujeto por sujeto
• El fisco siempre se dirige primero al sustituto
  que al sustituido

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EJEMPLOS

• Sustitución con retención Agente de retención
  Ocasión de un pago
• Ejemplo Patrono respecto de la retención por
  impuesto al salario.
• Sustitución con percepción Agente de
  percepción Ocasión de un cobro
• Ejemplo Nuevo impuesto a bancos off shore.

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Responsable por deuda ajena?

• Se es deudor de una deuda en la que no se afecta
  la capacidad económica propia sino la del
  sustituido
• Pero es deuda propia en virtud del presupuesto de
  hecho donde si aparece

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Recaudador sin título

• Sujetos ubicados al lado activo de la OJT
• Instituciones bancarias

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El contribuyente con facultad-deber de traslación
o repercusión.

• El impuesto afecta al contribuyente (empresario)
• Este tiene la factultad de trasladarlo al
  consumidor que resulta ser el agente cuya
  capacidad económica busca afectarse
• El consumidor no aparece en el círculo de
  obligados tributarios frente a la AT

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Una de estas cosas no es como las otras

• Agente de retención
• Agente de percepción
• Contribuyente con derecho a repercusión
• Todos son sujetos pasivos
• Solo uno es contribuyente

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Sujetos pasivos creados para asegurar el
cumplimiento de la OJT

• El responsable
• El sucesor inter vivos
• El sucesor mortis causa
• El representante

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El responsable, porqué existe?

• ..los distintos supuestos de responsabilidad se
  establecen, precisamente, para asegurar el
  cumplimiento de la obligación tributaria en
  aquellos casos en que aquélla pueda resultar
  incumplida por el contribuyente, es decir, por la
  perosna que según el principio de capacidadha de
  soportarla
• José J. Ferreiro Lapatza.

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ASEGURAR

• La doctrina es unánime en considerar que con
  ella lo que se busca es asegurar la aplicación
  del tributo atrayendo para su cumplimiento, junto
  al patrimonio del contribuyente, el patrimonio de
  otra persona, el responsable JJ Ferreriro L.

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Quiénes son responsables?

• Administradores o representantes (21)
• Responsables por adquisición (22)
• Agentes de retención y percepción (23)
• Propietario de la EIRL (25)

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Responsable

• Subsidiario Solidario
• La responsabilidad se presume subsidiaria excepto
  si la Ley indica solidaridad Art 16
• Solidaridad Litisconsorcio pasivo necesario?
• Art. 20 Responsable por deuda ajena? NO Hay un
  presupuesto de hecho propio El que hace nacer la
  responsabilidad.

48
Una de estas cosas no es como las otras

• RESPONSABLE
• SUSTITUTO
• Los dos responden
• Uno en lugar de y el otro junto al contribuyente

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El SUCESOR INTER VIVOS

• Suerte de novación o modificación subjetiva del
  deudor sin extinción de la deuda
• Art. 22 CNPT
• Donatarios y legatarios
• Adquirentes
• El caso del Art. 21 ??

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SUCESOR MORTIS CAUSA

• Los derechos y obligaciones del contribuyente
  fallecido deben ser ejercitados o, en su caso,
  cumplidos por su sucesión, o sucesores,
  entendiéndose que la responsabilidad pecuniaria
  de estos últimos se encuentra limitada al monto
  de la porción hereditaria recibida 19CNPT
• LAS DEUDAS TRIBUTARIAS SE TRANSMITEN A
  BENEFICIO DE INVENTARIO

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LA REPRESENTACION

• Art. 21 CNPT
• Entes sin personalidad jurídica
• FIN DE LA PRESENTACION