DERECHO DE REGISTRO E INSPECCI

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DERECHO DE REGISTRO E INSPECCIÓN ASPECTOS
CONFLICTIVOS QUE VULNERAN SU NATURALEZA

• Dr. Rubén Miguel Rubiolo

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Derecho de Registro e Inspección y Tasas
Similares

• CARACTERÍSTICAS
• Derecho Tasa (Terminal 6 SA c/Municip. Pto.
  Gral. San Martín-CSJSFe- 26/12/96)
• Recurso tributario (creado por Ley)
• Efectiva prestación de un servicio público
  (carácter retributivo)
• Carácter coactivo (no precio)
• Divisible (particularizado respecto del obligado)

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TASAS

• PRINCIPIOS QUE DEBEN RESPETARSE
• Proporcionalidad
• Razonabilidad
• Derecho de propiedad
• Capacidad contributiva

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Derecho de Registro e Inspección y Tasas
Similares

• ALGUNOS ASPECTOS CONFLICTIVOS
• LOCAL HABILITADO Vs. ACTIVIDAD
• ALÍCUOTAS DIFERENCIALES SEGÚN SUJETOS
• APLICACIÓN ART. 35 CONVENIO MULTILATERAL
• AGENTES DE RETENCIÓN

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Derecho de Registro e Inspección y Tasas
Similares

• EFECTIVA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
• Ley 23548 Régimen Transitorio de Coparticipación
  Federal de Impuestos
• Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el
  Crecimiento y sus leyes de adhesión (Ley 11123
  S.Fe)
• Constituciones Provinciales (Salta)
• Jurisprudencia
• Cía Química S.A.c/Municip. S.M.Tucumán-CSJN-05/09/
  89
• Nazario Parra e Hijos SRL c/Municip.Gral.Pueyrredó
  n-CSJBA-16/03/71
• Massalin Particulares c/Pcia.Tierra del Fuego
  s/declaratoria de inconstitucionalidad-CSJN-
  27/03/06

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Derecho de Registro e Inspección y Tasas
Similares

• EFECTIVA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
• EXISTENCIA DE LOCAL HABILITADO
• SUSTENTO TERRITORIAL

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Derecho de Registro e Inspección y Tasas
Similares

• EFECTIVA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
• Ley 23548 Régimen Transitorio de Coparticipación
  Federal de Impuestos
• Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el
  Crecimiento y sus leyes de adhesión (Ley 11123
  S.Fe)
• Constituciones Provinciales (Salta)
• Jurisprudencia
• Cía Química S.A.c/Municip. S.M.Tucumán-CSJN-05/09/
  89
• Nazario Parra e Hijos SRL c/Municip.Gral.Pueyrredó
  n-CSJBA-16/03/71
• Massalin Particulares c/Pcia.Tierra del Fuego
  s/declaratoria de inconstitucionalidad-CSJN-
  27/03/06

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Derecho de Registro e Inspección y Tasas
Similares

• GRAVAMEN SOBRE EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD SIN
  LOCAL HABILITADO
• Ausencia de servicios divisibles prestados
• Financiamiento de servicios indivisibles
• Desproporción No razonabilidad
• Jurisprudencia
• Gas Natural Ban SA c/ Municip. La Matanza-
  CFSMartín- Sala I- 21/09/00
• Pelikan Arg. SA c/Municip. Córdoba-
  CCACba.-29/05/00
• Massalin Particulares c/ Pcia.Tierra del Fuego-
  CSJN-27/03/06
• Municip. Concordia c/ Electrolux s/ ejec.fiscal
  -JFConcordia -19/09/06
• General Motors de Argentina SRL c/Municip. Villa
  María- JFBell Ville- 28/09/06

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Doctrina emanada de Unilever de Argentina S.A.
c/Municipalidad de Río Cuarto s/ acción
declarativa- CSJN- 06/09/2005
Violación Ley Coparticipación Federal N 23548 y
Pacto Federal
Superposición con Impuesto Sobre los
Ingresos Brutos
Agravio directo a la Constitución Nacional
genera
supone
habilita
implica
Competencia de la Justicia Federal
Aplicación Tasa sobre ejercicio actividad sin
local habilitado
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Derecho de Registro e Inspección y Tasas
Similares

• Comisión Arbitral Convenio Multilateral
• Resolución 39/2006 John Deere c/Municip. de
  Victoria 13/09/06
• Sustento territorial / local establecido
• Es posible carecer de local y quedar sujeto a la
  potestad tributaria porque el gravamen recae
  sobre la actividad
• La existencia de un gasto en la jurisdicción
  supone haber desarrollado parte de la actividad
  en ella sustento territorial

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Aplicación artículo 35 Convenio Multilateral

• En las actividades sujetas al Convenio
• Límite los municipios podrán gravar con el DReI
  sólo la parte de ingresos brutos atribuidos a la
  jurisdicción provincial
• Forma de distribución
• Si hay acuerdo interjurisdiccional en función
  del mismo
• Si no lo hay según las normas del Convenio
• Locales Si las normas legales vigentes en los
  municipios y comunas sólo permiten la percepción
  del DReI si hay local, esas jurisdicciones podrán
  gravar en conjunto el 100 del monto atribuible
  a la Provincia

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• ALÍCUOTAS DIFERENCIALES
• ASPECTOS CONTROVERTIDOS

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• ORDENANZA IMPOSITIVA
• COMERCIOS MAYORISTAS
• EMPRESAS CON CASA CENTRAL O SUCURSALES EN LA
  PCIA. DE SANTA FE 6,5 POR MIL
• EMPRESAS CON CASA CENTRAL O SUCURSALES EN OTRAS
  PROVINCIAS
• 8,5 POR MIL

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• ORDENANZA IMPOSITIVA
• GRANDES ESTABLECIMIENTOS (SHOPPINGS,
  SUPERMERCADOS, etc.) QUE OCUPEN MÁS DE 1.200 M2
• CON CASA CENTRAL EN ROSARIO 9 POR MIL
• CON CASA CENTRAL FUERA DE ROSARIO 15 POR MIL

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• ORDENANZA IMPOSITIVA
• CADENAS DE ESTABLECIMIENTOS DE VTAS. MINORISTAS
  QUE PERTENEZCAN A UN MISMO CONTRIBUYENTE O GRUPO
  ECONÓMICO (Dto. 2130/2006 electrodomésticos y/o
  artículos de electrónica)
• CON CASA CENTRAL EN ROSARIO 9 POR MIL
• CON CASA CENTRAL FUERA DE ROSARIO 15 POR MIL

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• ORDENANZA IMPOSITIVA
• VENTA MAYORISTA DE MEDICAMENTOS DE USO HUMANO
• CON CASA CENTRAL EN ROSARIO 30 POR MIL
• CON CASA CENTRAL FUERA DE ROSARIO 33 POR MIL

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• ORDENANZA IMPOSITIVA
• PROPÓSITOS EXTRAFISCALES
• FAVORECER A LAS EMPRESAS LOCALES
• INDUCIR A EMPRESAS DE OTRAS JURISDICCIONES A
  RADICAR SU ADMINISTRACIÓN EN ROSARIO
• MAYORES COSTOS
• PARA EL CONTRIBUYENTE
• PARA LOS CONSUMIDORES O PROVEEDORES

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• Proveedor
• Consumidor

MAYOR COSTO POR DIFERENCIA ALÍCUOTA
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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• ORDENANZA IMPOSITIVA
• PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN PUGNA
• IGUALDAD
• PROPORCIONALIDAD
• RAZONABILIDAD
• NO CONFISCATORIEDAD

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• PRINCIPIO DE IGUALDAD
• Igualdad de tratamiento frente a igualdad de
  situaciones o circunstancias
• En condiciones análogas deberán imponerse
  gravámenes idénticos a los contribuyentes

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• PRINCIPIO DE IGUALDAD
• El legislador está facultado para establecer o
  formar categorías, siempre que tales
  clasificaciones no revistan el carácter de
  arbitrarias o estén inspiradas en un propósito
  manifiesto de hostilidad contra determinadas
  personas o grupos de personas, o importe un
  indebido privilegio personal o de grupo
• (Arnaudo de Zehnder, Ana M.-CSJN-23/06/83)

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• PRINCIPIO DE IGUALDAD
• Las facultades del legislador son amplias y
  discrecionales, de modo que el criterio de
  oportunidad o acierto con que se ejerzan es
  irrevisable, siempre que las distinciones sean
  razonables y respondan a una finalidad económica
  o social

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• ALÍCUOTAS DIFERENCIALES
• SE FUNDAN EN LA EXISTENCIA DE UNA
• MAYOR CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ?

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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

• Aún siendo la tasa una contraprestación por los
  servicios requeridos, el Estado en ejercicio de
  soberanía tributaria, puede efectuar una
  recaudación que tenga en cuenta la capacidad
  contributiva del particular, según todos los
  elementos que considere conveniente para medirla,
  no excluyéndose la consideración del valor del
  servicio prestado
• (Banco de la Nación Argentina c/Municipalidad de
  San Rafael- CSJN- 16/05/56)

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• DESTINO ESPECÍFICO DE LA RECAUDACIÓN
• Desde 01/01 al 31/05/02
• Fondo Compensador del Transporte Ord. 7099/00
• Desde 01/06/02 al 31/12/04
• 50 Subsidio Atención Emergencia Alimentaria de
  la Secretaría de Promoción Social
• 50 Fondo de Provisión Insumos para el Área de
  Salud de la Secretaría de Salud

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• El producto de las tasas no debe tener un
  destino ajeno al servicio que constituye el
  presupuesto de la obligación
• (Modelo de Código Tributario para América Latina)

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• Es irrazonable cargar sobre determinados
  contribuyentes la supuesta manutención de
  servicios indiscriminados que benefician a toda
  la comunidad, consagrando así una manifiesta
  iniquidad
• (Banco de la Nación Argentina c/Municipalidad de
  San Rafael-CSJN- 16/05/56 y Cía. Swift de la
  Plata 11/10/61)

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• El exceso de esa razonable y prudente
  proporcionalidad estaría indicando que el
  concepto de tasa va dirigida, en realidad, a
  atender necesidades distintas de las que se
  tuvieron en cuenta al establecer el servicio
  señalado como presupuesto de hecho imponible de
  la obligación tributaria, de modo que se
  impondría a determinados sujetos bajo pretexto
  de una prestación personalizada- la asunción de
  gastos que por su naturaleza deberían estar a
  cargo de la generalidad de los contribuyentes, lo
  que determinaría entonces su inconstitucionalidad
  por resultar contrario a los principios de
  igualdad y razonabilidad que incluye la adecuada
  proporcionalidad- (art. 28 C.N.)
• (Gas Natural Ban c/ Municipalidad de La
  Matanza,
• Cámara Federal de San Martín- Sala I- 21-09-00)

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Derecho de Registro e InspecciónROSARIO

• Massalin Particulares c/Pcia. Tierra del Fuego
  s/acción declarativa de inconstitucionalidad.-CSJ
  N- 27/03/06
• Tasa verificación legalidad cigarros y
  cigarrillos
• Sujetos importadores
• Destino Obras Puerto Caleta La Misión
• Falta de vinculación de la tasa con el sujeto
  pasivo (iniquidad)
• Falta de razonabilidad y proporcionalidad entre
  costo y servicio. El destino no puede ser
  distinto al financiamiento del servicio
• Viola Ley 23548 es un impuesto interno para
  financiar obras y afecta sistema de
  coparticipacíón. Cuestión constitucional
• Falta prestación servicio (constatado por
  escribano)

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CONCLUSIONES

• Municipios recursos acordes a las
  responsabilidades sociales transferidas
• Recursos propios respeto de los principios y
  garantías constitucionales
• Nuevo régimen definitivo de coparticipación de
  los recursos federales y provinciales
• Actualización del Convenio Multilateral
• Creación de Convenios intermunicipales en base a
  un modelo consensuado
• Efectivización de las autonomías municipales y
  reordenamiento del sistema tributario de cada
  provincia
• Nuevo régimen tributario que coordine
  adecuadamente las potestades de los tres niveles
  de Estado