Problem

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• Recurso reposición
• Mismo órgano

Acto administrativo

• Reclamación económico-administrativa
• Órgano administrativo independiente
• Preceptivo y previo a la vía judicial

• Recurso contencioso
• Órgano judicial

PRINCIPALES PROBLEMAS PARA LA AGENCIA
TRIBUTARIA 1.- Gestión de los recursos y
reclamaciones 2.- Gestión de la suspensión del
acto recurrido 3.- Ejecución de las
resoluciones y sentencias
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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DE LOS RECURSOS Y RECLAMACIONES
• Recurso de reposición
• Todo el procedimiento, desde su inicio hasta su
  resolución, corresponde a la Agencia Tributaria,
  concretamente al órgano que dictó el acto
  recurrido.
• - Reclamación económico-administrativa
• Corresponde a la Agencia
• - la recepción de los escritos de interposición
  de la reclamación
• - anulación total o parcial, en su caso, del
  acto recurrido
• - el envío de los expedientes al Tribunal
  Económico-Administrativo (TEA)
• - atender posibles peticiones complementarias de
  documentación
• - Recurso contencioso
• La Agencia sólo debe atender las posibles
  peticiones de los órganos judiciales de
  documentación o información complementaria. Es el
  TEA el que remite el expediente al órgano
  judicial.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
  RECURRIDOS
• Recurso de reposición
• Todo el procedimiento, desde su inicio hasta su
  resolución, corresponde a la Agencia Tributaria,
  concretamente al órgano que dictó el acto
  recurrido.
• Reclamación económico-administrativa
• Suspensión con garantías Agencia Tributaria,
  concretamente a la Oficina de Relación con los
  Tribunales (ORT)
• Suspensión sin garantías o con garantía parcial
  Tribunales Económico-Administrativos
• Recurso contencioso
• Competencia de los órganos judiciales.
• EJECUCIONES DE LAS RESOLUCIONES Y SENTENCIAS
• Corresponde a la Agencia Tributaria. Sin duda,
  es la parte más compleja. Depende, entre otros
  factores, del tipo de resolución, de la
  existencia o no de suspensión o ingreso, o del
  momento de la suspensión o ingreso (periodo
  voluntario o ejecutivo).

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• NORMATIVA
• Título V de la Ley General Tributaria (Ley
  58/2003, de 17 de diciembre) Revisión en vía
  administrativa.
• Reglamento General de desarrollo de la Ley
  General Tributaria en materia de revisión en vía
  administrativa, Real Decreto 520/2005, de 13 de
  mayo.
• Resolución de 21 de diciembre de 2005, de la
  Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos y
  Presidencia de la Agencia Estatal de
  Administración Tributaria, por la que se dictan
  criterios de actuación en materia de suspensión
  de la ejecución de los actos impugnados mediante
  recursos y reclamaciones y de relación entre los
  los Tribunales Económico-Administrativos y la
  Agencia Tributaria.
• Instrucción 2/2006, de 28 de marzo, de la
  Dirección General de la Agencia Tributaria sobre
  interposición, tramitación, resolución y
  ejecución de resoluciones de recursos de
  reposición, reclamaciones económico-administrativa
  s y recursos contencioso-administrativos.
• - Ley 29/1998, de 13 de julio, de la Jurisdicción
  Contencioso-Administrativa.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

GESTIÓN DE LOS RECURSOS Y LAS RECLAMACIONES
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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (I)
• Todo el procedimiento se sustenta en una
  aplicación informática a la que se incorporan
  todos los hitos del procedimiento, desde la
  presentación de la solicitud a la ejecución de la
  resolución.
• Presentación
• Se debe presentar ante el mismo órgano que dictó
  el acto.
• Plazo un mes desde el día siguiente a la
  notificación del acto recurrido.
• El escrito del recurso se incluirá, entre otros
  extremos
• - Las alegaciones del recurrente. Derecho del
  contribuyente a examinar el expediente en el
  plazo de presentación.
• - Mención expresa de que no se ha interpuesto
  reclamación económico- administrativa contra el
  acto recurrido.
• Si, pese a ello, se comprueba la existencia de
  una reclamación de fecha anterior a la del
  recurso, se declarará la inadmisión del mismo.
• Puede acompañar la documentación que estime
  pertinente.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (II)
• Resolución del recurso
• Se resuelve por el mismo órgano que dictó el
  acto.
• Plazo un mes para notificar la resolución a
  contar desde la fecha de interposición del
  recurso.
• A estos exclusivos efectos, se considera
  notificado cuando ha habido al menos un intento
  de notificación de la resolución completa.
• Consecuencias del incumplimiento del plazo de
  resolución
• - Si ha habido suspensión, dejan de devengarse
  intereses de demora.
• - El recurso se entiende desestimado.
  Posibilidad de interponer reclamación
  económico-administrativa contra la resolución
  presunta.
• La resolución puede ser estimatoria (total o
  parcial) o desestimatoria de las pretensiones del
  recurrente, o declarar la inadmisión del recurso.
  
• Contra la resolución no cabe recurso de
  reposición, sólo reclamación económico-administrat
  iva.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIV
  A (I)
• Presentación
• Se presenta ante el órgano que dictó el acto,
  pero dirigida al Tribunal (TEA). Se incorpora a
  la aplicación informática de recursos.
• Plazo de interposición un mes desde el día
  siguiente a la fecha de notificación del acto o a
  la fecha de la resolución presunta en caso de
  recurso de reposición.
• Remisión del expediente al TEA (I)
• El órgano que dictó el acto debe remitir en el
  plazo de un mes (desde la entrada en el registro
  de dicho órgano) el escrito de interposición
  acompañado de
• - copia sellada del expediente administrativo
  debidamente ordenado y foliado,
• - un índice en el que se incorporará una
  diligencia de autenticación.
• Otra posible documentación
• - diligencia haciendo constar la
  extemporaneidad de la reclamación,
• - copia del acuerdo dictado en caso de anulación
  parcial del acto recurrido.
• Posibilidad de incorporar un informe sobre el
  expediente.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIV
  A (II)
• Remisión del expediente al TEA (II)
• Excepciones a la obligación de remitir copia del
  expediente
• Si consta la interposición de un recurso de
  reposición con fecha anterior a la de la
  reclamación y éste no se ha resuelto ni expresa
  ni presuntamente
• Se remitirá al TEA el escrito de interposición
  junto con una copia del escrito del recurso y una
  diligencia haciendo constar la simultaneidad de
  los procedimientos.
• - Si se anula totalmente el acto objeto de la
  reclamación
• Se remitirá el escrito de interposición junto
  con una copia del escrito del recurso y del
  acuerdo de anulación notificado al contribuyente.
• Consecuencias del incumplimiento del plazo de
  remisión
• Conforme al RGR, el contribuyente puede
  presentar al TEA una copia del escrito de
  interposición de la reclamación y éste resolverla
  sin más trámite. No obstante, la Resolución de
  21-12-2005 exige al TEA reclamar a través de la
  ORT el expediente, que debe remitirse en 15 días
  o justificarse las causas de su no remisión.
• Instrucción del Director General si no es
  posible remitir todo el expediente, se remitirá
  en plazo la documentación disponible haciendo
  constar tal circunstancia y las causas que lo
  motivan.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIV
  A (III)
• Remisión del expediente al TEA (III)
• Definición del contenido del expediente
  (Instrucción del Director General)
• Regla general los antecedentes que se tuvieron
  en cuenta para dictar el acto reclamado, así
  como, en su caso, sus respectivas notificaciones
  y los informes que se hubieran evacuado durante
  el procedimiento, sean o no preceptivos.
• Reglas particulares
• - Cuando el acto recurrido es una providencia de
  apremio, se debe incluir la notificación en
  voluntaria de la liquidación apremiada.
• El órgano de recaudación es el responsable de su
  envío. Por tanto, debe solicitarlo al órgano
  liquidador.
• Si éste fuera un ente externo a la Agencia, le
  debe pedir el expediente advirtiéndole de que se
  remitirá al TEA el expediente disponible en el
  plazo establecido con una copia del escrito de la
  solicitud no atendida. Asimismo se le advertirá
  de que, transcurrido dicho plazo, debe remitir el
  expediente al TEA directamente.
• - Cuando el acto recurrido sea un acuerdo de
  declaración de responsabilidad de terceros,
  además del expediente recaudatorio se remitirán
  los antecedentes relativos a la liquidación de la
  deuda.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIV
  A (IV)
• Remisión del expediente al TEA (IV)
• Sistema de remisión tradicional
• Cuando el escrito de interposición de la
  reclamación tiene entrada en la Agencia
  Tributaria, se le asigna un nº de referencia (nº
  de registro).
• Se graba la reclamación en la aplicación
  informática corporativa y se genera un nº de
  identificación de la reclamación en la Agencia
  Tributaria.
• El día que se vaya a remitir el expediente al
  TEA, se genera una carátula de remisión por
  duplicado, que se adjunta al expediente.
• Recibida la carátula por el TEA, la sellará
  haciendo constar la fecha de recepción de
  expediente y el nº de referencia asignado por
  ellos a la reclamación.
• Devolverá la carátula sellada al órgano que
  dictó el acto, que incorporará en el sistema
  informático la fecha de recepción del expediente
  (a efectos de control del plazo de remisión) y el
  nº de la reclamación dado por el TEA (a efectos
  de seguimiento).
• Principal ventaja de este sistema nº de
  referencia único de la reclamación.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIV
  A (V)
• Remisión del expediente al TEA (V)
• Sistema de remisión presente-futuro
  expediente electrónico
• - La Disposición adicional 16ª de la Ley General
  Tributaria contempla la posibilidad de utilizar
  medios electrónicos para la interposición,
  tramitación, resolución y notificación de las
  reclamaciones económico-administrativas.
• - La Disposición adicional 3ª del Reglamento
  General de Revisión establece que la remisión del
  expediente al TEA podrá efectuarse a través de la
  puesta a disposición del expediente por medios
  electrónicos.
• Ambas disposiciones requieren Orden Ministerial
  de desarrollo.
• Orden Ministerial de 8 de octubre de 2009 por la
  que se regula la interposición telemática de las
  reclamaciones económico-administrativas y se
  desarrolla parcialmente la disposición adicional
  16ª de la LGT sobre utilización de medios
  electrónicos, informáticos y telemáticos en las
  reclamaciones económico-administrativas.
• Prueba piloto en la Agencia Tributaria de
  formación del expediente electrónico y puesta a
  disposición de los TEA.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIV
  A (VI)
• Anulación total o parcial del acto recurrido por
  el órgano que lo dictó
• Plazo plazo de remisión del expediente.
• Requisitos
• - que no se haya presentado recurso de
  reposición
• - que el contribuyente presente alegaciones en
  el escrito de interposición de la reclamación.
• Si se anula y no dicta nuevo acto, se notificará
  al contribuyente la resolución advirtiéndole de
  que dispone de 15 días para manifestar ante el
  TEA su conformidad o disconformidad con la
  anulación, presumiéndose si no hace manifestación
  expresa que desiste de la reclamación.
• Si manifiesta su disconformidad, el TEA tramita
  la reclamación considerándose impugnados tanto el
  acto originario como el de anulación.
• Si se anula y dicta nuevo acto, se envía al TEA
  el acuerdo de anulación, el nuevo acto dictado,
  el escrito de interposición de la reclamación y
  el expediente administrativo en el plazo
  establecido. Se entenderán impugnados ambos actos.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

GESTIÓN DE LA SUSPENSIÓN DEL ACTO RECURRIDO
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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (I)
• Principio general la mera interposición del
  recurso o reclamación no suspende la ejecución
  del acto recurrido.
• Excepción las sanciones tributarias recurridas
  en tiempo y forma quedan suspendidas en periodo
  voluntario de pago automáticamente sin necesidad
  de solicitud ni garantía.
• Corresponde al órgano que dictó el acto
  incorporar en el sistema informático la
  suspensión.
• Solicitud de suspensión
• Se presenta siempre ante el órgano que dictó el
  acto.
• Puede presentarse en cualquier momento mientras
  dure la sustanciación del procedimiento.
• Se debe incorporar a la aplicación informática
  para su tramitación.
• Efectos suspensión cautelar del acto
  administrativo hasta que se resuelva el
  procedimiento de suspensión (salvo en caso de
  archivo).
• La suspensión, cuando se acuerda, tiene efectos
  desde la fecha de la solicitud.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (II)
• Tipos de suspensión
• a) Suspensión con garantías
• - automática con garantías líquidas depósito
  de dinero o valores públicos, aval o fianza
  solidaria de entidad financiera, certificado de
  seguro de caución, y fianza personal y solidaria
  de otros contribuyentes de reconocida solvencia.
• - discrecional otras garantías.
• b) Suspensión sin garantías
• - si se acredita la existencia de error
  material, aritmético o de hecho,
• - actos que no determinan deuda
• c) Suspensión con dispensa total o parcial de
  garantías
• - si la ejecución del acto administrativo puede
  ocasionar perjuicios de difícil o imposible
  reparación.
• En recurso de reposición sólo cabe la suspensión
  automática con garantías líquidas y la suspensión
  sin garantías por error material, aritmético o de
  hecho.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (III)
• Tramitación y resolución de la solicitudes de
  suspensión en vía de recurso de reposición
• Órgano competente el órgano que dictó el acto.
• Se debe aportar el documento de la garantía con
  la solicitud. En caso contrario, se procede al
  archivo de la solicitud con notificación al
  contribuyente.
• La garantía puede extender sus efectos a la vía
  económico-administrativa y judicial.
• Si la solicitud y la garantía cumplen todos los
  requisitos, la suspensión se entiende acordada
  automáticamente. Se comunica al recurrente la
  fecha de la suspensión.
• Si se aprecian defectos requerimiento de
  subsanación en 10 días.
• - Si se subsanan acuerdo de suspensión, que se
  notifica al contribuyente.
• - Si no se atiende el requerimiento archivo de
  la solicitud, que se notificará al recurrente.
• - Si se atiende pero no se subsanan los
  defectos acuerdo de denegación, que se notifica
  al contribuyente concediéndole el plazo de
  ingreso en voluntaria. Recurrible en vía
  económico-administrativa. Se liquidan intereses.
• La suspensión acordada y la garantía se
  incorporan al sistema informático.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (IV)
• Tramitación y resolución de la solicitudes de
  suspensión en vía económico-administrativa
• Supuesto especial que no requiere solicitud
  actos suspendidos en vía de recurso de reposición
  cuando la garantía extiende sus efectos a la vía
  económico-administrativa (mantenimiento de la
  suspensión).
• Órgano competente
• 1.- Agencia Tributaria
• a) Suspensión automática por aportación de
  garantías líquidas
• b) Suspensión discrecional con aportación de
  otras garantías
• 2.- TEA
• a) sin necesidad de garantía si aprecia error
  material, aritmético o de hecho
• b) con dispensa total o parcial de garantías si
  considera que la ejecución del acto puede causar
  perjuicios de imposible o difícil reparación.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (V)
• Tramitación y resolución de la solicitudes de
  suspensión en vía económico-administrativa
  competencia de la Agencia Tributaria (I)
• La solicitud debe presentarse en escrito separado
  al de interposición de la reclamación ante el
  órgano que dictó el acto.
• Dicho órgano la remite siempre a la Oficina de
  Relación con los Tribunales (ORT) acompañada de
  la documentación aportada por el interesado y
  copia de las medidas cautelares adoptadas (en su
  caso).
• Corresponde a la ORT tramitar las solicitudes de
  suspensión y al Jefe de la Dependencia de
  Recaudación acordarla.
• 1.- Suspensión con garantías líquidas
• Plenamente aplicable lo expuesto en relación al
  recurso de reposición.
• Contra la denegación cabe plantear incidente en
  la reclamación económico-administrativa, en el
  plazo de 15 días desde el día siguiente a la
  notificación del acuerdo denegatorio, pero no
  impide el inicio del periodo ejecutivo. Contra la
  resolución que ponga fin al incidente no cabe
  recurso.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (VI)
• Tramitación y resolución de la solicitudes de
  suspensión en vía económico-administrativa
  competencia de la Agencia Tributaria (II)
• 2.- Suspensión con otras garantías (I)
• Requisitos específicos de la solicitud
• Justificación de la imposibilidad de aportar
  garantía líquida
• - certificado de la imposibilidad de obtener
  aval o fianza solidaria expedido por dos
  entidades financieras en el mes anterior a la
  solicitud, debiendo ser una de ellas la que
  opere habitualmente con el recurrente,
• - copia certificada del libro mayor de tesorería
  donde conste la inexistencia de fondos para
  constituir un depósito,
• - declaración del solicitante de no ser titular
  de valores públicos.
• Identificación de los bienes o derechos ofrecidos
  en garantía naturaleza, titular, cargas,
  gravámenes y valoración realizada por profesional
  especializado.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (VII)
• Tramitación y resolución de la solicitudes de
  suspensión en vía económico-administrativa
  competencia de la Agencia Tributaria (III)
• 2.- Suspensión con otras garantías (II)
• Constitución de la garantía
• Condición para la eficacia del acuerdo de
  concesión de la suspensión. Plazo 2 meses desde
  el día siguiente a la notificación del acuerdo.
  Si por la naturaleza de la garantía procede la
  inscripción en un registro público, debe aportar
  el documento de la garantía una vez presentado en
  el registro.
• La ORT comprueba la suficiencia económica y
  jurídica de la garantía. Posibilidad de
  requerimiento de subsanación.
• Si se cumplen todos los requisitos, el órgano
  que acordó la suspensión acepta formalmente la
  garantía y lo comunica al interesado.
• Si la garantía no reúne los requisitos o no se
  constituye en plazo, el órgano que acordó la
  suspensión declara incumplida la condición de
  eficacia. No se notifica al solicitante. Efectos
  se levanta la suspensión cautelar y se inicia el
  periodo ejecutivo al día siguiente de finalizar
  el plazo de formalización.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (VIII)
• Tramitación y resolución de la solicitudes de
  suspensión en vía económico-administrativa
  competencia del TEA (I)
• La solicitud la recibe el órgano que dictó el
  acto y la remite a la ORT.
• La ORT cumple una función de intermediación y
  control comprueba la existencia efectiva de una
  reclamación contra el acto cuya suspensión se
  solicita y que la solicitud reúne los requisitos
  y viene acompañada de la documentación exigida
• - Documentación acreditativa de la existencia de
  perjuicios de difícil o imposible reparación
• - Valoración de los bienes o derechos ofrecidos
  como garantía parcial realizada por un
  profesional especializado
• - Documentación acreditativa del error
  aritmético, material o de hecho.
• Si es así, suspende cautelarmente el acto en
  periodo voluntario de pago.
• En todo caso, remite la solicitud y la
  documentación al TEA.

23
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (IX)
• Tramitación y resolución de la solicitudes de
  suspensión en vía económico-administrativa
  competencia del TEA (II)
• Admisión a trámite de la solicitud
• El Tribunal debe pronunciarse expresamente sobre
  la admisibilidad a trámite de la solicitud. La
  resolución se notifica al interesado y se
  comunicará a la ORT .
• Inadmitirá la solicitud cuando no pueda
  deducirse de la documentación incorporada al
  expediente la existencia de los perjuicios de
  difícil o imposible reparación o la existencia de
  error aritmético, material o de hecho.
• - Efectos de la admisión si la ORT no suspendió
  cautelarmente la deuda en el momento de la
  solicitud, la suspenderá ahora con efectos desde
  la fecha de la solicitud y lo comunicará al
  órgano de recaudación para que deje sin efecto
  los actos dictados en fecha posterior a la
  solicitud.
• - Efectos de la inadmisión la solicitud de
  suspensión se tiene por no presentada a todos
  los efectos. Si se suspendió cautelarmente el
  acto, se levantará la suspensión cautelar.

24
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  VOLUNTARIO (X)
• Tramitación y resolución de la solicitudes de
  suspensión en vía económico-administrativa
  competencia del TEA (III)
• Tramitación el TEA puede pedir informe a la
  Agencia sobre la situación patrimonial del
  recurrente y la idoneidad de las garantías
  parciales ofrecidas. Si ésta tiene conocimiento
  de otros bienes (especialmente devoluciones), lo
  informará al TEA.
• Resolución se notifica al interesado y se
  comunica a la ORT.
• Si acuerda la suspensión, la ORT sustituye la
  suspensión cautelar por la suspensión definitiva
  asociada a dicha reclamación.
• En caso de suspensión con dispensa parcial, se
  aplican las normas sobre constitución de la
  garantía. Corresponde a la ORT el control del
  procedimiento. La aceptación y la declaración de
  incumplimiento de la condición corresponde al
  órgano de recaudación. La OTR comunica al TEA la
  constitución o no de la garantía.
• En caso de denegación, el TEA concede el plazo
  de ingreso en periodo voluntario. La ORT levanta
  la suspensión cautelar y procede a liquidar los
  intereses suspensivos.

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Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO
  EJECUTIVO
• Peculiaridades
• No resulta aplicable el supuesto de suspensión
  legal de las sanciones.
• La solicitud sólo suspende cautelarmente el acto
  recurrido en caso de suspensión con garantías
  líquidas.
• No procede la suspensión cautelar en caso de
  solicitud de suspensión con otras garantías o sin
  garantías. Sin embargo, una vez acordada la
  suspensión, produce sus efectos desde la fecha de
  la solicitud.
• Posible anulación de actuaciones ejecutivas
  realizadas durante la tramitación de la
  suspensión.
• La garantía debe cubrir los recargos ejecutivos
  devengados en el momento de la solicitud.

26
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA JUDICIAL (I)
• Competencia de los tribunales del ámbito
  contencioso-administrativo. Regulación en Ley de
  la Jurisdicción Contencioso-Administrativa, no en
  la Ley General Tributaria.
• Necesidad de solicitud del recurrente, que da
  lugar a la apertura de un incidente cautelar.
• Entre tanto se resuelve, se mantiene la
  suspensión en vía económico-administrativa
  siempre que
• - el recurrente comunique a la Administración en
  el plazo de interposición del recurso
  contencioso-administrativo que ha interpuesto
  recurso contencioso-administrativo y solicitado
  la suspensión al Tribunal Contencioso-Administrati
  vo.
• la garantía constituida en vía administrativa
  extienda sus efectos a la vía contenciosa.
• En el caso de las sanciones tributarias, aunque
  la suspensión legal no opera en vía judicial, la
  suspensión se mantiene sin necesidad de prestar
  garantías cuando el interesado comunique a la
  Administración tributaria que ha interpuesto el
  recurso contencioso y solicitado la suspensión.

27
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• SUSPENSIÓN EN VÍA JUDICIAL (II)
• Recepción de las resoluciones judiciales de
  suspensión
• La ORT centraliza su recepción. El Servicio
  Jurídico se encarga de trasladarlas a la ORT y
  atender las peticiones de información que le
  realice la ORT.
• Si el Tribunal acuerda la suspensión y existía
  suspensión en vía administrativa, la ORT asocia
  informáticamente la suspensión a la vía judicial.
  Si la garantía es distinta, cuando reciba
  providencia judicial de constitución de la
  garantía, devolverá la constituida en vía
  administrativa.
• Si el Tribunal deniega la suspensión existiendo
  suspensión administrativa, la ORT levanta la
  suspensión y
• - Comunica al interesado el plazo de ingreso en
  periodo voluntario o la continuación del
  procedimiento ejecutivo, según corresponda en
  función de que la suspensión administrativa
  fuese en periodo voluntario o ejecutivo.
• - Liquida intereses de demora hasta la fecha del
  ingreso (si la deuda se satisface íntegramente
  en dicho periodo voluntario) o del fin del plazo
  en voluntaria (si no se satisface)
• - Devuelve la garantía al interesado o la
  remite al órgano de recaudación para su
  ejecución, según proceda.

28
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GARANTÍAS (I)
• Debe cumplir los requisitos de suficiencia
  económica y jurídica.
• Suficiencia económica
• La garantía debe cubrir
• - la cuantía de la deuda cuya suspensión se
  solicita
• - los recargos que se hubieren devengado en la
  fecha de la solicitud
• - los intereses que se devenguen durante el
  procedimiento revisor
• - los correspondientes a un mes en caso recurso
  de reposición
• - si la garantía extendiera también sus efectos
  al procedimiento económico- administrativo,
  además, las cantidades correspondientes a
•      - Seis meses en caso de reclamación por
  el procedimiento abreviado.
•      - Un año en caso por el procedimiento
  general en única instancia.
•      - Dos años si cabe recurso de alzada.
• El tipo de interés aplicable es el de demora
  interés legal del dinero más un 25. Suspensión
  con aval de entidad financiera o seguro de
  caución el interés legal.

29
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GARANTÍAS (II)
• Suficiencia jurídica
• Sin perjuicio de los requisitos específicos de
  cada modalidad de garantía, en el texto del
  documento mediante el cual se formalice deberán
  constar, al menos, las siguientes indicaciones
•      - Identificación de la deuda cuyo pago
  garantiza
•     - Importes garantizados en concepto de
  principal, recargos e intereses
• -     Identificación del procedimiento revisor y
  fecha de interposición
•      - Carácter indefinido de la garantía, que
  mantendrá su vigencia hasta la fecha en la que
  la Administración autorice la cancelación
•      - Ámbito al que se extiende la cobertura
  recurso de reposición, procedimiento
  económico-administrativo o recurso contenciosa
•      - Órgano a cuya disposición se constituye la
  garantía
• - Indicación de que, en caso de que sea
  necesaria su ejecución, se seguirá el
  procedimiento administrativo de apremio.

30
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GARANTÍAS (III)
• Custodia de las garantías
• 1.- Recurso de reposición
• Se custodia por el órgano que acuerda la
  suspensión en cajas de seguridad disponibles en
  todas las oficinas.
• Procederá su remisión a la ORT si se interpone
  reclamación económico-administrativa y la
  garantía extiende sus efectos a esa vía.
• 2.- Reclamación económico-administrativa
• Se custodia por la ORT en cajas de seguridad.
• 3.- Recurso contencioso
• Si la garantía es la misma que se constituyó en
  vía administrativa, seguirá custodiada por la
  ORT.
• Si se constituye una nueva garantía ante el
  órgano judicial, se custodiará por éste.

31
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GARANTÍAS (IV)
• Devolución de las garantías
• Procederá su devolución al contribuyente en caso
  de
• - estimación total del recurso
• - estimación parcial o desestimación cuando el
  acto deviene firme y la deuda, junto con los
  intereses devengados, es satisfecha íntegramente.
• Procederá su envío al órgano de recaudación
  competente cuando el acto deviene firme y la
  deuda no es satisfecha total o parcialmente.
• Reembolso del coste de las garantías (I)
• La Administración tributaria está obligada a
  reembolsar el coste de las garantías aportadas
  para suspender la ejecución de un acto o aplazar
  o fraccionar una deuda si se cumplen los
  siguientes requisitos
• - El acto administrativo debe ser anulado total
  o parcialmente por resolución administrativa
  firme. En caso de anulación parcial, se
  reembolsará la parte correspondiente del coste.
• - La garantía debe estar aceptada (no meramente
  ofrecida).
• - Es necesario acreditar la cuantía y el pago
  efectivo de los costes.

32
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• GARANTÍAS (V)
• Reembolso del coste de las garantías (II)
• Concepto de coste Todos los que sean necesarios
  y estén directamente relacionados con la
  garantía costes de tasación, formalización,
  mantenimiento, cancelación, etc, incluidos los
  gastos registrales y tributos satisfechos.
• La Administración abonará de oficio el interés
  legal del dinero desde la fecha en que se haya
  incurrido en los costes hasta la fecha que se
  ordene el pago.
• Procedimiento
• Se inicia a instancia del contribuyente mediante
  solicitud acompañada de la documentación
  correspondiente, especialmente la que acredita el
  coste de las garantías y la fecha efectiva del
  pago.
• Órgano competente quien acordó la primera
  suspensión en vía administrativa.
• Trámite de audiencia al interesado, salvo que no
  se hayan tenido en cuenta datos y documentos
  distintos a los aportados por el interesado.
• Plazo de resolución y notificación 6 meses desde
  que la solicitud tuvo entrada en el registro del
  órgano competente. Si no se resuelve en dicho
  plazo, se entiende desestimada la solicitud.
• Cabe recurso de reposición y reclamación
  económico-administrativa.

33
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• MEDIDAS CAUTELARES (I)
• Definición
• Son medidas administrativas de aseguramiento del
  cobro de la deuda tributaria.
• Requisitos
• Existencia de un procedimiento administrativo del
  que resulta o resultará una deuda tributaria.
• Indicios racionales de que el cobro de la deuda
  se verá frustrado o gravemente dificultado.
• Proporcionalidad al daño que se pretende evitar
• - proporcionalidad cuantitativa la medida se
  adoptará por el importe estrictamente necesario
  para garantizar la deuda,
• - proporcionalidad cualitativa se adoptará
  sobre los bienes o derechos que menor perjuicio
  causen al contribuyente.
• Notificación al interesado con mención expresa de
  su motivación.

34
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• MEDIDAS CAUTELARES (II)
• Posibles medidas
• Retención cautelar de devoluciones
• Embargo preventivo de bienes y derechos
• Prohibición de enajenar, gravar o disponer de
  bienes o derechos
• Momento de adopción
• Regla general cuando exista liquidación o, al
  menos, propuesta de liquidación.
• Regla especial en caso de cantidades retenidas o
  repercutidas a terceros en cualquier momento del
  procedimiento de comprobación o inspección.
• Plazo de vigencia
• Seis meses desde su adopción, prorrogables por
  otros seis meses mediante acuerdo motivado
  notificado al contribuyente.

35
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• MEDIDAS CAUTELARES (III)
• Finalizan
• Por el transcurso de su plazo de vigencia
• Por su conversión en embargos definitivos
  (conservan como fecha de efectos el del embargo
  cautelar) o medidas cautelares judiciales
• Por desaparición de las circunstancias que las
  motivaron o por anulación.
• Por aportación de garantía que cubra el importe
  de la medida cautelar. Potestad discrecional del
  órgano administrativo, salvo en caso de
  aportación de aval solidario de entidad
  financiera o certificado de seguro de caución la
  Administración está obligada a levantar las
  medidas y abonar los costes de las mismas si
  finalmente la deuda se ingresa en periodo
  voluntario de pago sin mediar suspensión.
• Supuesto especial
• Retención del pago de devoluciones a personas
  contra las que se haya presentado denuncia o
  querella por delito contra la Hacienda Pública, o
  se dirija un proceso penal por dicho delito, en
  la cuantía necesaria para cubrir el importe de la
  responsabilidad civil que pudiera acordarse.
• Debe notificarse al interesado, al Ministerio
  Fiscal y al órgano judicial, y se mantendrá hasta
  que éste adopte la decisión procedente.

36
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES Y SENTENCIAS
37
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (I)
• Se ejecuta por el mismo órgano que dictó el
  acto.
• Resolución estimatoria
• Anula el acto administrativo recurrido y los que
  traigan causa del mismo (por ejemplo, sanciones)
  con notificación al contribuyente. Además
• Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en
  periodo voluntario
• Acuerda la devolución de las cantidades abonadas
  con devengo de intereses.
• Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo
• Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de
  recaudación para que anule todos los actos de
  gestión recaudatoria, levante los embargos y
  devuelva las cantidades ingresadas con abono de
  intereses.
• Si el acto recurrido estaba suspendido
• Levanta la suspensión y devuelve la garantía.
• El contribuyente tiene derecho al reembolso del
  coste de la garantía.

38
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (II)
• Resolución estimatoria parcial procediendo
  dictar nuevo acto (I)
• Anula el acto administrativo recurrido y los que
  traigan causa del mismo y dicta el nuevo acto
  administrativo con notificación al contribuyente.
  Además
• Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en
  periodo voluntario
• Acuerda la devolución de las cantidades abonadas
  con devengo de intereses.
• Compensa de oficio la deuda resultante del nuevo
  acto con las cantidades a devolver consecuencia
  de la anulación del acto recurrido. Si existe
  sobrante, se devuelve con intereses.
• Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo
• Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de
  recaudación para que anule todos los actos de
  gestión recaudatoria, levante los embargos y
  devuelva las cantidades ingresadas con abono de
  intereses.
• No resulta aplicable la compensación de oficio.
  Posibilidad de adoptar medidas cautelares sobre
  la devolución acordada para garantizar el cobro
  de la deuda resultante del nuevo acto.

39
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (III)
• Resolución estimatoria parcial procediendo
  dictar nuevo acto (II)
• Si el acto recurrido estaba suspendido
• a) La garantía no extiende sus efectos a la vía
  económico-administrativa (o, extendiéndolos, el
  nuevo acto no se recurre)
• - Levanta la suspensión.
• - Devuelve la garantía tras el pago de la deuda
  resultante del nuevo acto.
• - Remite la garantía al órgano de recaudación en
  caso contrario.
• b) La garantía extiende sus efectos, o es una
  sanción, y el acto se recurre
• - Queda automáticamente suspendido con la
  garantía anterior.
• - Asocia la garantía y la suspensión al nuevo
  acto.
• - Derecho del contribuyente a la reducción de la
  garantía.

40
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (IV)
• Resolución desestimatoria
• El acto recurrido queda confirmado. Si estaba
  suspendido
• a) La garantía no extiende sus efectos a la vía
  económico-administrativa (o, extendiéndolos, el
  nuevo acto no se recurre)
• - En la resolución del recurso, concede el plazo
  de pago en periodo voluntario.
• - Levanta la suspensión.
• - Liquida intereses de demora.
• - Devuelve la garantía tras el pago de la deuda
  y los intereses.
• - Remite la garantía al órgano de recaudación en
  caso contrario.
• b) La garantía extiende sus efectos, o es una
  sanción, y el acto se recurre
• - Queda automáticamente suspendido con la
  garantía anterior.
• - Asocia la garantía y la suspensión a la vía
  económico-administrativa.
• - Remite la garantía a la ORT.

41
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTR
  ATIVAS (I)
• La ORT centraliza la recepción de todas las
  resoluciones de los TEA, y las remite al órgano
  que dictó el acto recurrido.
• Pero no todas las resoluciones son susceptibles
  de ejecución.
• No se ejecutarán las resoluciones que no sean
  firmes (es decir, que se hayan recurrido en vía
  judicial) si el acto recurrido está suspendido y
  se mantiene la suspensión en vía contenciosa.
• Una función primordial de la ORT es remitir al
  órgano que dictó el acto recurrido las
  resoluciones del TEA indicando si
• - procede su ejecución envío a cumplimiento
• - no procede envío a conocimiento.
• Ello implica que la ORT debe conocer la
  interposición del recurso contencioso-administrati
  vo y hacer un seguimiento de la suspensión.

42
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTR
  ATIVAS (II)
• La ORT conoce la interposición del recurso
  contencioso
• Por la comunicación del propio recurrente
• Está obligado a comunicar a la Administración en
  el plazo de interposición del recurso
  contencioso-administrativo que ha interpuesto
  dicho recurso y solicitado la suspensión. La ORT
  centraliza la recepción de estas comunicaciones.
• - Por el TEA
• La Resolución de 21-12-2005 impone a los TEA la
  obligación de comunicar a la ORT la interposición
  del recurso contencioso contra sus resoluciones.
• Problema no todos los contribuyentes realizan
  dicha comunicación y los TEA no siempre tienen
  conocimiento temprano de la interposición del
  recurso.
• En cuanto a la suspensión, la ORT conoce
• la suspensión en vía económico-administrativa
  por si misma
• la presentación de la solicitud de suspensión
  por la comunicación del recurrente
• la existencia de suspensión judicial por el
  Servicio Jurídico, que remite a la ORT todas las
  resoluciones y sentencias de lo contencioso.

43
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTR
  ATIVAS (III)
• Criterios generales sobre ejecución
• Las resoluciones deben ejecutarse en sus propios
  términos.
• Órgano competente el órgano que dictó el acto
  recurrido.
• Plazo un mes para notificar el acuerdo de
  ejecución a contar desde que la resolución tuvo
  entrada en su registro
• Podrá solicitar aclaración al TEA a través de la
  ORT. Se entiende suspendido el plazo de
  ejecución.
• Si el contribuyente no está de acuerdo con la
  ejecución de la resolución, puede plantear
  incidente de ejecución ante el TEA.
• El órgano que ejecuta la resolución debe
  incorporar al sistema informático la fecha y el
  sentido de la resolución y la fecha de
  notificación al interesado.
• Cuando el acto recurrido está suspendido, en la
  ejecución interviene el órgano que acordó la
  primera suspensión en vía administrativa la ORT
  o el órgano que dictó el acto si se suspendió en
  vía de recurso de reposición. Cuando la
  suspensión se acordó por el TEA, interviene el
  órgano que dictó el acto recurrido.

44
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTR
  ATIVAS(IV)
• Resoluciones estimatorias
• El órgano autor del acto dicta acuerdo de
  ejecución anulando el acto recurrido y los que
  traigan causa en el mismo y lo notifica al
  contribuyente. Además
• Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en
  periodo voluntario
• Acuerda la devolución de las cantidades abonadas
  con devengo de intereses.
• Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo
• Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de
  recaudación para que anule todos los actos de
  gestión recaudatoria, levante los embargos y
  devuelva las cantidades ingresadas con abono de
  intereses.
• Si el acto recurrido estaba suspendido
• Levanta la suspensión y comunica a la ORT la
  ejecución de la resolución a efectos de que ésta
  proceda a devolver la garantía.
• El contribuyente tiene derecho al reembolso del
  coste de la garantía.

45
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTR
  ATIVAS (V)
• Resoluciones parcialmente estimatorias
  procediendo dictar nuevo acto (I)
• El órgano autor del acto recurrido anula el acto
  recurrido y los que traigan causa del mismo y
  dicta nuevo acto, que notifica al contribuyente.
  Además
• Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en
  periodo voluntario
• Acuerda la devolución de las cantidades abonadas
  con devengo de intereses.
• Compensa de oficio la deuda resultante del nuevo
  acto con las cantidades a devolver consecuencia
  de la anulación del acto recurrido. Si existe
  sobrante, se devuelve con intereses.
• Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo
• Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de
  recaudación para que anule todos los actos de
  gestión recaudatoria, levante los embargos y
  devuelva las cantidades ingresadas con abono de
  intereses.
• No resulta aplicable la compensación de oficio.
  Posibilidad de adoptar medidas cautelares sobre
  la devolución acordada para garantizar el cobro
  de la deuda resultante del nuevo acto.

46
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTR
  ATIVAS (V)
• Resoluciones parcialmente estimatorias
  procediendo dictar nuevo acto (II)
• Si el acto recurrido estaba suspendido
• a) La garantía no extiende sus efectos a la vía
  contencioso-administrativa (o, extendiéndolos, el
  nuevo acto no se recurre)
• - Levanta la suspensión.
• - Comunica a la ORT la ejecución de la
  resolución a efectos de que proceda a
• - devolver la garantía tras el pago de la deuda
  resultante del nuevo acto
• - remitirla al órgano de recaudación en caso
  contrario.
• b) La garantía extiende sus efectos, o es una
  sanción, y el nuevo acto se recurre
• - Queda automáticamente suspendido con la
  garantía anterior.
• - Asocia la garantía y la suspensión al nuevo
  acto.
• - Derecho del contribuyente a la reducción de la
  garantía.

47
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTR
  ATIVAS (VI)
• Resoluciones desestimatorias
• El acto recurrido queda confirmado. Si estaba
  suspendido
• El TEA le comunica al contribuyente el plazo de
  pago en periodo voluntario con la notificación de
  la resolución.
• a) La garantía no extiende sus efectos a la vía
  contencioso-administrativa (o, extendiéndolos, el
  nuevo acto no se recurre)
• - El órgano que acordó la suspensión (órgano que
  dictó el acto u ORT) procederá a levantar la
  suspensión y liquidar intereses suspensivos.
• - La ORT devuelve la garantía tras el pago de la
  deuda y los intereses o la remite al órgano de
  recaudación en caso contrario.
• b) La garantía extiende sus efectos o es una
  sanción y el acto se recurre
• - Queda automáticamente suspendido con la
  garantía anterior.
• - La ORT asocia la garantía y la suspensión a la
  vía contenciosa-administrativa.

48
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONTENCIOSO-ADMINISTR
  ATIVAS (I)
• - La ORT centralizará la recepción de todas las
  sentencias de los tribunales de lo contencioso,
  que les serán remitidas por el Servicio Jurídico.
• - Las sentencias deben ejecutarse en sus propios
  términos, de acuerdo con las indicaciones
  contenidas en las mismas.
• Órgano competente el órgano que dictó el acto
  recurrido.
• Plazo dos meses para notificar el acuerdo de
  ejecución, salvo que la sentencia fije una
  distinto, a contar desde que la resolución tuvo
  entrada en su registro.
• Podrá solicitar aclaración al Tribunal a través
  de la ORT y el Servicio Jurídico. Se entiende
  suspendido el plazo de ejecución.
• Si el contribuyente no está de acuerdo con la
  ejecución de la resolución, puede plantear
  incidente de ejecución.
• El órgano que ejecuta la resolución debe
  incorporar al sistema informático la fecha y el
  sentido de la resolución y la fecha de
  notificación al interesado.
• Cuando el acto recurrido está suspendido, en la
  ejecución interviene el órgano que acordó la
  suspensión la ORT o el órgano que dictó el acto
  si se suspendió en vía de recurso de reposición.
  Si se acordó por el Tribunal el órgano que dictó
  el acto.

49
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONTENCIOSO-ADMINISTA
  TIVAS (II)
• Resoluciones estimatorias
• El órgano autor del acto dicta acuerdo de
  ejecución anulando el acto recurrido y los que
  traigan causa en el mismo y lo notifica al
  contribuyente. Además
• Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en
  periodo voluntario
• Acuerda la devolución de las cantidades abonadas
  con devengo de intereses.
• Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo
• Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de
  recaudación para que anule todos los actos de
  gestión recaudatoria, levante los embargos y
  devuelva las cantidades ingresadas con abono de
  intereses.
• Si el acto recurrido estaba suspendido
• Levanta la suspensión y comunica a la ORT la
  ejecución de la resolución a efectos de que ésta
  proceda a devolver la garantía.
• El contribuyente tiene derecho al reembolso del
  coste de la garantía.

50
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONTENCIOSO-ADMINISTA
  TIVAS (III)
• Resoluciones parcialmente estimatorias
  procediendo dictar nuevo acto (I)
• El órgano autor del acto recurrido anula el acto
  recurrido y los que traigan causa del mismo y
  dicta nuevo acto, que notifica al contribuyente.
  Además
• Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en
  periodo voluntario
• Acuerda la devolución de las cantidades abonadas
  con devengo de intereses.
• Compensa de oficio la deuda resultante del nuevo
  acto con las cantidades a devolver consecuencia
  de la anulación del acto recurrido. Si existe
  sobrante, se devuelve con intereses.
• Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo
• Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de
  recaudación para que anule todos los actos de
  gestión recaudatoria, levante los embargos y
  devuelva las cantidades ingresadas con abono de
  intereses.
• No resulta aplicable la compensación de oficio.
  Posibilidad de adoptar medidas cautelares sobre
  la devolución acordada para garantizar el cobro
  de la deuda resultante del nuevo acto.

51
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONTENCIOSO-ADMINISTA
  TIVAS (IV)
• Resoluciones parcialmente estimatorias
  procediendo dictar nuevo acto (II)
• Si el acto recurrido estaba suspendido
• Ya no hay posibilidad de seguir recurriendo el
  acto administrativo y obtener la suspensión de su
  ejecución.
• - Levanta la suspensión.
• - Comunica a la ORT la ejecución de la
  resolución a efectos de que proceda a devolver
  la garantía tras el pago de la deuda resultante
  del nuevo acto y remitirla al órgano de
  recaudación en caso contrario.
• Resoluciones desestimatorias
• El acto recurrido queda confirmado. Si estaba
  suspendido
• El órgano que acordó la suspensión (órgano que
  dictó el acto u ORT)
• - Comunica al contribuyente el plazo de pago en
  voluntaria.
• - Levanta la suspensión y liquida intereses
  suspensivos.
• - La ORT devuelve la garantía tras el pago de la
  deuda y los intereses o la remite al órgano de
  recaudación en caso contrario.

52
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES Y SENTENCIAS
  LIQUIDACIÓN DE INTERESES DE DEMORA (I)
• En la ejecución de resoluciones y sentencias
  procede, en ocasiones, liquidar intereses de
  demora tanto a favor del contribuyente como de la
  Hacienda Pública.
• Interés de demora interés legal del dinero
  vigente durante el periodo de cómputo
  incrementado en un 25.
• Intereses a favor del contribuyente
• Fundamento legal el artículo 34 LGT incluye
  entre los derechos de los contribuyentes el de
  obtener las devoluciones derivadas de la
  normativa de cada tributo y las devoluciones de
  ingresos indebidos que procedan con abono del
  interés de demora sin necesidad de efectuar
  requerimiento al efecto.
• Supuestos resoluciones y sentencias total o
  parcialmente estimatorias si el acto recurrido
  fue ingresado en todo o en parte, ya sean en
  periodo voluntario o ejecutivo.
• Periodo de cómputo desde la fecha de los
  ingresos hasta la de ordenación del pago de la
  devolución.
• Órgano competente el órgano que dictó el acto
  recurrido, que es quien ejecuta la resolución o
  sentencia.

53
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES Y SENTENCIAS
  LIQUIDACIÓN DE INTERESES DE DEMORA (II)
• Intereses a favor de la Hacienda Pública
• Fundamento legal artículo 26 LGT. Es una
  prestación accesoria que se exige en los
  supuestos de realización de un pago o
  presentación de una autoliquidación fuera de
  plazo, así como cuando se suspenda la ejecución
  del acto.
• Supuestos
• Denegación de la suspensión
• Resoluciones y sentencias desestimatorias.
• Periodo de cómputo tiempo transcurrido desde la
  finalización del plazo de pago en voluntario
  concedido con la notificación del acto, hasta la
  finalización del plazo de pago en periodo
  voluntario abierto con la notificación de la la
  resolución firme.
• Órgano competente el órgano que dictó el acto o
  la ORT.

54
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (I)
• - Creadas en el año 2002 por Resolución del
  Presidente de la Agencia Tributaria de 30 de
  diciembre para mejorar la eficacia y eficiencia
  de las relaciones de la Agencia con los
  principales órganos de revisión de sus actos.
• Son órganos distintos de las Oficinas de
  Comunicación con los Juzgados y Tribunales de
  Justicia (OCT), creadas en 1998
• a) Oficina de Comunicación con los Juzgados y
  Tribunales
• - Atiende las peticiones de información
  tributaria del Ministerio Fiscal y los
  Tribunales de Justicia de los diversos
  órdenes jurisdiccionales.
• - Depende directamente de los titulares de las
  Delegaciones de la Agencia.
• b) Oficina de Relación con los Tribunales
  - Canaliza las relaciones entre los órganos de
  la Agencia Tributaria y los Tribunales
  Económico-Administrativos y los Jueces y
  Tribunales de lo Contencioso-Administrativo (sin
  perjuicio de las competencias atribuidas al
  Servicio Jurídico), y asume funciones en materia
  de suspensión de los actos recurridos.
• - Se integran en las Dependencias de Recaudación
  dentro de las Delegaciones de la Agencia donde
  radique un TEAR, TEAL o Sala Desconcentrada.

55
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (II)
• Modelo de la Delegación Central de Grandes
  Contribuyentes (Resolución de 26-12-2005 del
  Presidente de la Agencia Tributaria) Oficina de
  Relación y Comunicación con los Juzgados y
  Tribunales (ORCT)
• - Asume todas las competencias y funciones de la
  OCT y de la ORT excepto las relativas a la
  suspensión de los actos administrativos, que se
  residencian en el área de recaudación.
• - Depende directamente del titular de la
  Delegación Central.
• Funciones de la ORT
• Ampliadas en el nuevo marco normativo derivado
  del Reglamento General de Revisión en Vía
  Administrativa.
• 3 grandes áreas
• - Remisión de expedientes a los Tribunales
• - Suspensión de los actos recurridos
• - Ejecución de fallos y sentencias

56
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (III)
• 1.- Remisión de expedientes a los Tribunales
• Corresponde a la ORT velar por la correcta
  remisión de expedientes
• - Determinación del órgano competente para
  remitir el expediente en aquellos casos en que
  los registros administrativos no hayan podido
  determinarlo.
• - Control global de la remisión en plazo de los
  expedientes al TEA a través de una aplicación
  informática de seguimiento (los expedientes se
  envían directamente al TEA por el órgano que
  dictó el acto).
• - Recepción de las peticiones de expedientes, o
  de ampliación de estos, realizadas por los TEA o
  por los Tribunales Contencioso-Administrativos, y
  control de la remisión en plazo por los órganos
  destinatarios de estas peticiones.
• 2.- Suspensión de los actos recurridos (I)
• Solicitudes de suspensión en vía
  económico-administrativa con garantías líquidas y
  con otras garantías tramitación completa.

57
Problemática de la litigiosidad en la
Administración tributaria

• OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (IV)
• 2.- Suspensión de los actos recurridos (II)
• Solicitudes de suspensión en vía
  económico-administrativa sin garantías y con
  dispensa total o parcial de garantías recepción,
  grabación y remisión al TEA de las solicitudes,
  suspensión cautelar (en su caso) del acto
  recurrido, recepción y grabación de las
  resoluciones del TEA, comprobación de la
  constitución de las garantías parciales.
• Liquidación de intereses de demora en caso de
  d