Estados Financieros Reexpresados Antecedentes

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Estados Financieros ReexpresadosAntecedentes

• Generalidades sobre métodos de reexpresión.- La
  información cuantitativa que contienen los
  estados financieros es producto de un sistema
  fundamentado por los Principios de Contabilidad
  Generalmente Aceptados (PCGA) que satisfacen los
  requisitos de utilidad, confiabilidad y
  Provisionalidad, características propias y
  fundamentales de la contabilidad.

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Estados Financieros ReexpresadosAntecedentes

• Cuando el sistema de contabilidad se fundamenta
  en el principio del valor histórico original, en
  una época inflacionaria, cada uno de los datos
  que contienen los estados financieros se
  encuentran de alguna manera distorsionados. Las
  partidas se presentan a un valor nominal correcto
  pero sin reconocer el efecto de la disminución de
  poder adquisitivo que provoca la inflación sobre
  las mismas.

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Inflación
Incremento generalizado y sostenido de los
precios de los bienes y servicios.
Indices (INPC).- Serie de números que sintetizan
el comportamiento en el tiempo de los precios de
los bienes y servicios en la economía.
1989 19.70 1990 29.90 1991 18.80 1992 11.93 1993
8.01 1994 7.05 1995 51.96 1996 27.70 1997 15.71

• 1998 18.61
• 1999 12.32
• 8.96
• 4.40
• 5.70

1980 29.80 1981 30.30 1982 98.80 1983 80.80 1984 5
9.20 1985 63.70 1986 105.70 1987 159.20 1988 51.70

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1er Documento de Adecuaciones al boletín B-10

• Partidas que deben actualizarse
• Metodología de actualización
• Activos no monetarios
• Capital Contable
• Efecto Monetario
• Retanm

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2 Documento de Adecuaciones al boletín B-10

• Tratamiento del efecto Monetario favorable
• Comparabilidad con los estados financieros de
  periodos anteriores

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3er Documento de Adecuaciones al boletín B-10

• Comparabilidad a pesos de poder adquisitivo del
  último ejercicio
• Estado de resultados a pesos de cierre
• Presentación de la actualización de las
  aportaciones de los accionistas

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4 Documento de Adecuaciones al boletín B-10

• Eliminación de la paridad técnica

5 Documento de Adecuaciones al boletín B-10

• Eliminación del método de costos específicos

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5 Documento de Adecuaciones al boletín B-10
(Modificado)

• Costos específicos para inventarios
• Indización especifica de ciertos activos fijos
  adquiridos en moneda extranjera (activos de
  procedencia extranjera).
• Valor de recuperación

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Estados Financieros ReexpresadosAntecedentes

• Las partidas que contiene el balance general o
  estado de situación financiera deben
  clasificarse, para propósitos de conocer el
  efecto que les causa la inflación, en las
  siguientes
• PARTIDAS MONETARIAS
• PARTIDAS NO MONETARIAS

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Estados Financieros Reexpresados

• Partidas Monetarias.- Son aquellas cuyo valor
  esta siempre sujeto a una cantidad fija de
  unidades monetarias. En este caso, se encuentran
  el efectivo, las cuentas por cobrar, las cuentas
  por pagar, etc., mismas que implican el derecho o
  la obligación por la cantidad de unidades
  monetarias asignadas como valor nominal,
  independientemente de que su poder adquisitivo
  cambie con el tiempo.

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Estados Financieros Reexpresados
Partidas de Activos Monetarias
Partidas de Pasivos Monetarias
Mayor que
Menor que
La consecuencia de tener activos monetarios
superiores a los pasivos monetarios, provocan una
PERDIDA MONETARIA, ya que la inflación provoca un
efecto de pérdida en el poder adquisitivo. A
diferencia del efecto que se tendría si las
Partidas de pasivos monetarios fueran superiores
a los Activos Monetarios, obteniéndose una
GANANCIA MONETARIA.
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Estados Financieros Reexpresados

• Partidas No Monetarias.- Son aquellas cuyo valor
  NO esta sujeto a una cantidad limitada o fija de
  unidades monetarias. El valor de estas partidas
  no debe permanecer invariable en el transcurso
  del tiempo cuando existe inflación. En caso de
  los activos no monetarios, éstos se encuentran
  valuados a pesos de poder adquisitivo antiguo y
  esto no permite evaluar correctamente el
  crecimiento de la empresa.

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Partidas monetarias que causan intereses

• Cuando una entidad posee partidas monetarias,
  éstas pueden ser de 2 tipos
• De las que generan intereses por tenerlas en el
  caso de los activos, o por deberlas, en el caso
  de los pasivos.
• De las que no generan intereses.
• En México, las tasas de interés tienen
  implícitamente la inflación esperada para un
  periodo. Para obtener una tasa de Interés real,
  es decir, sin los efectos inflacionarios se debe
  de utilizar la siguiente fórmula

1Tasa de interés 1Tasa de inflación
-1 Tasa de interés real
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Tasa de Interés real
Ejemplo 1.1734 1.1232
-1 4.469373
Los estados financieros preparados con base en el
principio de valor histórico original sí
consideran la pérdida que se origina por
diferencias entre el tipo de cambio al que se
contrató la deuda y el tipo de cambio existente
en la fecha de preparación de los mismos. A este
resultado se le conoce, como pérdida o ganancia
cambiaria. Cuando existen diferencias entre la
Paridad de Mercado (PM) y la paridad de
equilibrio (o técnica) (PT), si la PM es mayor
que la PT, entonces existe una pérdida de nuestra
moneda frente a la divisa en que se compara. Caso
al contrario, existiría una apreciación de
nuestro moneda originando una ganancia. Para
determinar la paridad de equilibrio, en una fecha
determinada, implica efectuar 2 cálculos el
porcentaje requerido de devaluación y la paridad
de equilibrio al final del periodo.
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La fórmula es la siguiente
1Tasa de Inflación en México 1Tasa de Inflación
en EUA
-1 devaluatorio.
Ejemplo
1.1232 1.03
-19.04854
Actualmente, Banco de México, publica en el
Diario Oficial de la Federación (DOF), el tipo de
cambio para las obligaciones con moneda
extranjera, valor que es considerado para éstos
efectos.
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• Resumen
• En el balance general preparado con base en el
  principio de valor histórico original, sin
  considerar los efectos de la inflación, no se
  reconoce
• La pérdida en poder adquisitivo causada por las
  partidas monetarias de activo y la ganancia en
  poder adquisitivo causada por las partidas
  monetarias de pasivo.
• El valor de los activos no monetarios expresado
  en términos de unidades monetarias de poder
  adquisitivo actual.
• La inversión de los accionistas valuada en pesos
  de poder adquisitivo actual.
• La expectativa de sufrir pérdidas cuando se
  tienen pasivos en moneda extranjera al mismo
  tiempo que la paridad de equilibrio respecto de
  esa moneda es mayor a la paridad de mercado
  correspondiente.

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Métodos de actualización

• Método de ajuste por cambios en el nivel general
  de precios.
• Método de costos específicos o valores de
  reposición
• Indización especifica (método alternativo)

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Métodos aceptados por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP)

• La reexpresión de los estados financieros en
  México comenzó en el año de 1983, y actualmente
  se conocen 2 métodos a aplicar
• Método de Ajuste por Cambios en el Nivel General
  de Precios.- Este método tiene como objetivo
  traducir todos los valores nominales de los
  costos históricos a pesos de poder adquisitivo de
  la fecha de los estados financieros. Se utiliza
  el INPC (Indice Nacional de Precios al
  Consumidor), publicado por el Banco de México, y
  se aplica a las siguientes partidas
• No Monetarias Inventarios, costo de ventas,
  Inmuebles, Planta y equipo, depreciaciones del
  ejercicio y capital contable.
• Monetarias Se reconoce el efecto de ganancia o
  pérdida en el poder adquisitivo dependiendo de si
  la entidad mantuvo en el ejercicio una posición
  monetaria corta o larga. La Posición monetaria
  corta es cuando los pasivos monetarios exceden a
  los activos monetarios. Este efecto inflacionario
  así determinado es el que forma parte en el Costo
  Integral de financiamiento (CIF).

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Métodos aceptados por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP)

• Ventajas de éste Método de Ajuste por Cambios en
  el Nivel General de Precios.-
• Esta de acuerdo con los principios de
  contabilidad, sobre todo, con el de valor
  histórico original, y por ende con la práctica
  contable.
• Es un método que proporciona a los usuarios de la
  información financiera una cuantificación
  objetiva del efecto inflacionario en las
  operaciones del negocio.
• Las empresas pueden guardar su Comparabilidad, ya
  que utilizan el parámetro de cuantificación
  inflacionario.
• Es un método de fácil aplicación y comprensión.
• No implica un alto costo la obtención y proceso
  de la información financiera reexpresada.

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Métodos aceptados por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP)

• Desventajas de éste Método de Ajuste por Cambios
  en el Nivel General de Precios.-
• Presupone que el efecto inflacionario recae por
  igual en todas las empresas y en todas las
  partidas de los estados financieros.
• El parámetro utilizado para actualizar los EF, a
  través de los INPC, no representan realmente la
  inflación general que sufre la economía, ya que
  esta calculado sobre la base que sufren los
  precios de la canasta básica.

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Métodos aceptados por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP)

• Método de Actualización con costos específicos.-
  Se llama así porque SOLAMENTE se aplica solo a
  los activos NO monetarios.
• Actualmente, es utilizado por empresas que tienen
  características muy especificas con ese tipo de
  Activos.
• Con éste método se busca expresar a valores
  actuales o valores de reposición (avalúos) a la
  fecha de los estados financieros.
• Para aplicar éste método es necesario utilizar
  también el Método de Cambios, ya que se toma como
  base éste para realizar un comparativo entre el
  efecto de ambos (Avalúos contra INPC).

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Métodos aceptados por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP)

• Ventajas de éste Método de Actualización con
  costos específicos.-
• Proporciona información con mayor grado de
  relevancia para la toma de decisiones.
• Garantiza el estudio de la vida útil remanente de
  los activos no monetarios.
• Permite que la empresa pueda mantener sus niveles
  de operación.
• Reconoce la pérdida o ganancia por la revaluación
  de activos no monetarios en el periodo en el que
  incurren.

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Métodos aceptados por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP)

• Desventajas de éste Método de Actualización con
  costos específicos.-
• Viola el principio de valor histórico original y
  otros principios que contienen reglas de
  valuación.
• Es un método que implica conceptos, criterios y
  reglas sobre los que no hay mucha experiencia.
• El valor del activo queda de manera subjetiva,
  porque es difícil de determinar

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Metodología general del método de cambios en el
nivel general de precios
EL IMCP, a través de su boletín b-10
(Reconocimiento de los efectos de la inflación en
la información financiera y sus documentos de
adecuación), presenta la metodología a utilizar
en este método. Se manejan los términos de pesos
corrientes (o pesos nominales) y la conversión a
pesos constantes. Para realizar la conversión de
los pesos corrientes a pesos constantes, se
maneja un factor de ajuste o actualización que se
multiplica por el importe histórico de la partida
que se quiera actualizar. Esto es,
Factor de ajuste Indice de la fecha de la
reexpresión Indice de la fecha en que
se adquirió
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Dicho factor de ajuste (FA), refleja la inflación
que se ha acumulado desde que se originó la
partida que se esta actualizando, hasta la fecha
en que se esta haciendo la reexpresión. Cuando
este (FA) se multiplica por el importe a costo
histórico de la partida que se desea reexpresar,
se obtiene el valor actualizado de dicha partida.
Valor actualizado costo histórico x FA
La diferencia entre el valor actualizado y el
costo histórico, se le conoce como monto de la
actualización.
Las partidas monetarias no se actualizan debido a
su naturaleza, ya que representan una cantidad
fija de unidades monetarias (efectivo, cuentas
por cobrar, etc.) En cambio las partidas No
monetarias sí se actualizan, porque a pesar de
que se encuentran valuadas en unidades
monetarias, no representan una cantidad fija de
éstas (activo fijo, intangible, capital contable,
ingresos, gastos, etc.)
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• Cuando se efectúa la actualización de los EF, es
  recomendable utilizar una cuenta puente. Una
  cuenta puente es aquella que existe solamente
  mientras se lleva a cabo cierto proceso de
  registro, al final del cual dicha cuenta
  desaparece.
• En el caso de la reexpresión de los EF, la cuenta
  puente se le conoce como corrección por
  reexpresión y sirve para hacer el registro
  independiente de los siguientes movimientos de
  actualización
• El resultado monetario que surge como
  consecuencia de tener partidas monetarias.
• Los ajustes ocasionados por las cuentas de
  capital contable.
• Los ajustes ocasionados por los activos no
  monetarios.
• Los ajustes por la actualización de las cuentas
  del estado de resultados.

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Registros contables de las diferentes cuentas

• Inventarios
• Activos fijoscosto, gasto por depreciación y
  depreciación acumulada.

• Cargo (C)Cuenta de inventarios.
• Abono (A)Corrección por reexpresión.
• C Cuenta de activo.
• A Corrección por reexpresión.
• C Corrección por reexpresión.
• A Dep. acumulada
• C Gastos por Dep. ejercicio.
• A Corrección por reexpresión

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Registros contables de las diferentes cuentas

• Capital Contable

• Cargo (C) Corrección por reexpresión.
• Abono (A)Cuenta de capital social.
• Cargo (C) Corrección por reexpresión.
• Abono (A)Cuenta de utilidades acumuladas.
• Cargo (C) Corrección por reexpresión.
• Abono (A)Cuenta de reserva legal.

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Registros contables de las diferentes
cuentasEstado de Resultados

• Costo de ventas
• Resultado por Posición Monetaria (Repomo)

• Cargo (C)Cuenta de naturaleza deudora.
• Abono (A)Corrección por reexpresión.
• C Corrección por reexpresión.
• A Cuenta de naturaleza acreedora.
• C Corrección por reexpresión.
• A Cuenta de Repomo.

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Metodología general del método de costos
específicos
Este método tiene como objetivo ajustar los
activos No Monetarios con base en la inflación
que particularmente afecta a cada uno de ellos.
Su vigencia de éste método fue hasta el año 1996.
A partir de 1997, deberán de utilizar el Método
de Indices. Este método va dirigido a
Inventarios, Inmuebles, planta y equipo, Costo de
Ventas y gastos por depreciación.

• Para efectos del inventario, se puede utilizar
  alguna de las siguientes opciones
• PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas)
• Precio de la última compra.
• Valuación a costo estándar.
• Indices específicos proporcionados por
• Institución reconocida
• Desarrollados por la entidad
• Costo de reposición si éste es diferente del
  último precio de compra.

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Metodología general del método de costos
específicos

• Para efectos del activo fijo, se puede utilizar
  alguna de las siguientes opciones
• Indices específicos proporcionados por
• Banco de México
• Institución de prestigio
• Avalúo de perito independiente.

• Para efectos del costo de ventas, se puede
  utilizar alguna de las siguientes opciones
• Indices específicos proporcionados por
• Banco de México
• Institución de prestigio
• UEPS (Últimas Entradas, Primeras Salidas)
• Costo estándar
• Valor de reposición de cada artículo al momento
  de la venta.

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Para efectos del costo integral de
financiamiento, es exactamente igual que como fue
explicado anteriormente en el Método de
Indices. Una vez efectuados los movimientos de
actualización, la cuenta transitoria no quedara
saldada debido a que el método de costos
específicos, las cuentas No Monetarias se
actualizan con índices específicos y no las demás
cuentas que son a través de la inflación (como
son capital contable, Repomo y algunas cuentas
del estado de resultados). Como consecuencia de
lo anterior, existirá una diferencia en la cuenta
de corrección por reexpresión. A éste saldo se
le identificará como Resultado Por Tenencia de
Activos No Monetarios (Retanm). El Retanm
representa la cantidad en que el incremento en
el valor de los activos no monetarios, como
consecuencia de su actualización con la inflación
especifica, ha sido mayor o menor al que se
hubiera obtenido aplicando el Indice General de
precios al consumidor.
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El Retanm puede ser de naturaleza deudora o
acreedora Acreedora, cuando la inflación
especifica de los activos no monetarios que se
actualizaron a costo de reposición es mayor que
la inflación general utilizada en todas las demás
partidas y es de naturaleza deudora cuando la
inflación especifica es menor que la inflación
general. El Retanm será presentado como parte del
capital contable de la empresa y puede aparecer
bajo el nombre de Exceso o Insuficiencia en la
actualización de los accionistas. A partir del
año 1997, se utilizará solamente el método de
Indices, por lo que el Retanm ya no deberá
calcularse.