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SECCION 101 PREFACIO DE LAS NAGA

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El debido cuidado se relaciona con lo que el auditor haga, y cuan bien lo haga. SECCION 230 ... todo, igual pudieran quedar significativamente mal expresados a ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: SECCION 101 PREFACIO DE LAS NAGA


1
MODULO II NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
CATEDRA AUDITORIA I PROFESORES Víctor Aguayo
H. / Patricio del Campo R. REVISION Agosto de
2005
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SECCION 101 PREFACIO DE LAS NAGA
  • Se identifica a las asociaciones emisoras
  • Colegio de Contadores de Chile A.G.
  • Asociación Gremial facultada para establecer
    normas de auditoría a través de su Consejo
    Nacional
  • Instituto de Auditores A.G.
  • Agrupa a personas jurídicas cuyo giro principal
    sea el de prestar servicios de auditoría y que
    estén asociadas a una firma auditora internacional

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SECCION 101 LA COMISION DE AUDITORIA
  • Es una comisión asesora permanente del Consejo
    Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G.
    y del Directorio del Instituto de Auditores de
    Chile A.G.
  • Su responsabilidad es proponer pronunciamientos
    técnicos y normas de auditoría para la aprobación
    y promulgación del Consejo

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SECCION 101 OBLIGATORIEDAD DE LAS NAGA
  • Son obligatorias una vez que han sido promulgadas
  • En ausencia de normas específicas, la prelación
    es la siguiente
  • Las Guías Internacionales de Auditoría emitidas
    por el IFAC (International Federation of
    Accountants)
  • Los Statements of Auditing Standards (SAS)
    emitidos por el AICPA (American Institute of
    Certified Public Accountants)
  • Otros pronunciamientos de aceptación general

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SECCION 101 ALCANCE DE LAS NAGA
  • Es obligatoria la aplicación de las NAGA cuando
  • Cuando se lleva a cabo una auditoría
    independiente
  • Cuando tal auditoría tiene por objetivo expresar
    una opinión
  • Cuando sea apropiado, a otras actividades de los
    auditores

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SECCION 110 RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
  • El objetivo de una auditoría de estados
    financieros, por parte de un auditor
    independiente, es expresar una opinión sobre la
    razonabilidad de dichos estados financieros
  • El medio por el cual el auditor expresa su
    opinión es el Informe del Auditor o, si las
    circunstancias lo ameritan, se abstiene de opinar
  • Los estados financieros son responsabilidad de la
    administración
  • La responsabilidad del auditor es dar una opinión
    sobre los estados financieros

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SECCION 110 RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
  • Las cualidades profesionales requeridas de un
    auditor independiente son las de una persona con
    la educación y experiencia necesaria para actuar
    como tal
  • No incluyen las capacidades de una persona
    entrenada o calificada para actuar en el campo de
    otra profesión u ocupación
  • En cumplimiento de las NAGA, el auditor
    independiente debe usar su criterio para
    determinar cuáles procedimientos de auditoría son
    necesarios de acuerdo a las circunstancias para
    sustentar su opinión
  • También, el auditor tiene una responsabilidad con
    la profesión

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SECCION 150 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
  • Las Normas de Auditoría establecen reglas
    relativas a la calidad de la auditoría y los
    objetivos a ser alcanzados por esta
  • Los Procedimientos de Auditoría se refieren a las
    actividades que el auditor ejecuta durante una
    auditoría para cumplir con las Normas de
    Auditoría
  • Las Normas de Auditoría son distintas de los
    Procedimientos de Auditoría
  • Las NAGA se clasifican en torno a tres conceptos
    Normas Generales o Personales / Normas Relativas
    a la Ejecución del Trabajo / Normas Relativas al
    Informe

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SECCION 150 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
  • Los elementos de importancia relativa y riesgo de
    auditoría constituyen la base para la aplicación
    de todas las normas
  • La importancia relativa es inherente al trabajo
    del auditor se requiere de mayor sustento para
    las partidas mas importantes ó cuando la
    probabilidad de error es mayor
  • El riesgo de auditoría tiene incidencia en la
    naturaleza de la auditoría (en la determinación
    de las partidas mas susceptibles a
    irregularidades). Mejores controles internos
    disminuyen el riesgo de auditoría

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SECCION 150 NORMAS GENERALES O PERSONALES
  • Para llevar a cabo una auditoría se requieren
    personas con el adecuado entrenamiento técnico y
    capacidad profesional como auditor
  • Los auditores deben mantener una absoluta
    independencia
  • Durante la auditoría y la elaboración del informe
    se debe mantener el debido cuidado profesional

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SECCION 150 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL
TRABAJO
  • Adecuada planificación y supervisión
  • Para la planificación de la auditoría se debe
    tener comprensión suficiente de la estructura de
    control interno
  • Se debe obtener material de prueba suficiente y
    competente

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SECCION 150 NORMAS RELATIVAS AL INFORME
  • El informe deberá indicar si los estados
    financieros han sido preparados de acuerdo a
    Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
    (PCGA)
  • Deberá indicar aquellas situaciones en que dichos
    principios no se han seguido uniformemente
    respecto del período anterior
  • Las revelaciones informativas serán consideradas
    como adecuadas, a menos que el informe indique lo
    contrario
  • Deberá expresarse una opinión sobre los estados
    financieros o una aseveración justificada cuando
    no pueda expresarse una opinión

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NORMAS GENERALES O PERSONALES
  • Están definidas en las siguientes secciones
  • Sección 201 Naturaleza de las Normas Generales
  • Sección 210 Cualidades Técnicas y Profesionales
    del Auditor Independiente
  • Sección 220 Independencia
  • Sección 230 Debido Cuidado en la Ejecución del
    Trabajo

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SECCION 201 NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES O
PERSONALES
  • Son de naturaleza personal
  • Están referidas a las calificaciones del auditor
    y a la calidad de su trabajo
  • Se diferencian las normas relativas al trabajo en
    terreno y a su actividad de informar
  • No obstante, las normas generales o personales
    rigen por igual para las áreas de trabajo en
    terreno y de emisión de informes

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SECCION 210 CUALIDADES TECNICAS Y PROFESIONALES
DEL AUDITOR
  • LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR PERSONAS QUE
    TENGAN EL ADECUADO ENTRENAMIENTO TECNICO Y LA
    CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITOR
  • No cualquier persona puede ser auditor, por muy
    capaz que sea la persona en otros campos
  • El auditor posee pericia en contabilidad y
    auditoría
  • La educación formal y la experiencia profesional
    de un auditor se complementan
  • El auditor debe desarrollar la capacidad de
    considerar objetivamente y de ejercer un juicio
    independiente respecto de la información
    registrada en los libros

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SECCION 220 INDEPENDENCIA
  • EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO
    ENCOMENDADO, EL AUDITOR DEBERA MANTENER UNA
    ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE
  • El ser independiente, además de ejercer en forma
    independiente, también incluye el no estar
    predispuesto en forma negativa hacia el cliente
  • La independencia se asocia con tener un juicio
    imparcial, intelectualmente honesto, libre de
    cualquier interés con el cliente, su
    administración y sus dueños
  • El auditor debe evitar situaciones que puedan
    llevar a dudar de su independencia

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SECCION 230 DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCION DEL
TRABAJO
  • EN LA EJECUCION DEL EXAMEN, Y EN LA PREPARACION
    DEL INFORME, EL AUDITOR MANTENDRA EL DEBIDO
    CUIDADO PROFESIONAL
  • El debido cuidado impone una responsabilidad por
    la observancia de las normas de trabajo en
    terreno y de emisión de informes
  • Ejercer el debido cuidado implica una revisión
    crítica (a cada nivel de supervisión) del trabajo
    realizado y del juicio ejercido por los
    integrantes del equipo de auditoría
  • El debido cuidado se relaciona con lo que el
    auditor haga, y cuan bien lo haga

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NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
  • Están definidas en las siguientes secciones
  • Sección 310 Contratación del auditor
    independiente
  • Sección 311 Planificación y supervisión
  • Sección 312 Riesgo e importancia relativa
    inherentes a un examen de auditoría
  • Sección 313 Pruebas sustantivas antes de la
    fecha de cierre de los estados financieros
  • Sección 315 Comunicaciones entre el auditor
    predecesor y el auditor sucesor
  • Sección 319 Consideración de la estructura de
    control interno en una auditoría de estados
    financieros

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NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
  • Sección 322 Consideraciones del auditor respecto
    de la función de auditoría interna en una
    auditoría de estados financieros
  • Sección 325 Comunicación de las condiciones
    asociadas al control interno en una auditoría de
    estados financieros
  • Sección 326 Evidencia comprobatoria
  • Sección 329 Procedimientos analíticos
  • Sección 331 Observación de la toma de
    inventarios físicos
  • Sección 333 Representaciones de la administración

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NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
  • Sección 334 Partes relacionadas
  • Sección 336 Uso del trabajo de un especialista
  • Sección 337 Solicitud de información a los
    abogados
  • Sección 341 Consideraciones del auditor acerca
    de la capacidad de una entidad para continuar
    como empresa en marcha
  • Sección 342 Auditoría de estimaciones en la
    contabilidad
  • Sección 350 El muestreo en la auditoría

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SECCION 310 CONTRATACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
  • EL TRABAJO SE PLANIFICARA ADECUADAMENTE Y SE
    SUPERVISARA APROPIADAMENTE LA LABOR DE LOS
    INTEGRANTES DEL EQUIPO DE AUDITORIA
  • Una adecuada consideración de la primera norma de
    relativa a la ejecución del trabajo reconoce que
    el auditor debería ser contratado con suficiente
    anticipación al cierre del ejercicio
  • La oportuna contratación permite que el auditor
    planifique su trabajo de manera adecuada
  • Aún cuando la contratación oportuna es
    preferible, el auditor podrá aceptar su
    contratación en fecha cercana o posterior al
    cierre

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SECCION 310 CONTRATACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
  • En tales circunstancias, y antes de aceptar el
    compromiso, el auditor deberá cerciorarse si las
    circunstancias le permitirán efectuar una
    auditoría adecuada para expresar una opinión sin
    salvedades
  • El auditor debe llegar a un acuerdo con el
    cliente respecto de los servicios a prestar en
    cada trabajo
  • Dicho acuerdo reduce el riesgo de que, ya sea el
    auditor o el cliente, puedan interpretar
    erróneamente las necesidades o expectativas de la
    otra parte
  • El acuerdo incluye los objetivos del trabajo, las
    responsabilidades de la administración, del
    auditor y las limitaciones del trabajo

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SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION
  • Esta sección entrega orientación respecto de las
    consideraciones y procedimientos aplicables a la
    planificación y la supervisión, incluyendo
  • La preparación de un programa de auditoría
  • La obtención del conocimiento del negocio de la
    entidad
  • El tratamiento de las diferencias de opinión
    entre los integrantes del equipo de auditoría
  • La planificación y la supervisión es un proceso
    contínuo a través de toda la auditoría
  • El auditor responsable puede delegar parte de la
    planificación y supervisión de la auditoría en
    los otros integrantes del equipo

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SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION
  • La planificación abarca el desarrollo de una
    estrategia general para la conducción y alcance
    esperados en la auditoría
  • Al planificar la auditoría, el auditor deberá
    considerar, entre otros aspectos
  • El negocio de la entidad y la industria en que
    opera
  • Las políticas y procedimientos contables de la
    entidad
  • Los métodos de proceso de la información contable
  • Nivel determinado de riesgo de control
  • Criterio preliminar sobre niveles de importancia
    relativa

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SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION
  • Al planificar la auditoría, el auditor debería
    preparar un programa por escrito (el Programa de
    Auditoría)
  • El Programa de Auditoría debería señalar con
    detalle los Procedimientos de Auditoría que el
    auditor considere necesarios para cumplir con los
    objetivos de la misma
  • A medida que avance la auditoría podría ser
    necesario modificar los procedimientos de
    auditoría planificados
  • El obtener conocimiento del negocio de la entidad
    le permitirá al auditor entender los
    acontecimientos, transacciones y prácticas que, a
    su juicio, puedan tener un efecto significativo
    sobre los estados financieros

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SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION
  • La supervisión comprende el dirigir los esfuerzos
    del equipo en lograr los objetivos de la
    auditoría y en determinar si tales objetivos se
    cumplieron
  • Los elementos de la supervisión incluyen
  • Instruir a los integrantes del equipo de
    auditoría
  • Mantenerse informado de los problemas importantes
    detectados
  • Revisar el trabajo efectuado
  • Administrar las diferencias de opinión (sobre
    asuntos de contabilidad y auditoría) entre los
    integrantes del equipo

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • El riesgo de auditoría y la importancia relativa,
    junto con otras materias, necesitan ser
    considerados en conjunto al determinar la
    naturaleza, alcance y oportunidad de los
    procedimientos de auditoría y al evaluar los
    resultados que se derivan de aquellos
    procedimientos
  • El Riesgo de Auditoría es el riesgo de que el
    auditor, sin saberlo, no modifique su opinión
    sobre estados financieros que están
    significativamente mal expresados
  • El concepto de Importancia Relativa reconoce que
    algunas materias, ya sea individualmente o en su
    totalidad, son importantes para los efectos de la
    razonabilidad de los estados financieros,
    mientras que otras no lo son

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • La frase presentan razonablemente, en todos sus
    aspectos significativos, de acuerdo con
    principios de contabilidad generalmente
    aceptados señala que el auditor cree que los
    estados financieros, considerados en conjunto, no
    están significativamente mal expresados
  • Los estados financieros están significativamente
    mal expresados cuando contienen errores o
    irregularidades cuyo efecto es lo suficientemente
    importante como para hacer que dichos estados no
    estén presentados de manera razonable, en todos
    sus aspectos significativos, de acuerdo con
    principios de contabilidad generalmente aceptados

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • Los errores e irregularidades son el resultado de
    la mala aplicación de los PCGA, desviaciones de
    los hechos o la omisión de información necesaria
  • La planificación de la auditoría se hace para
    obtener un grado razonable de seguridad de
    detectar aquellos errores que afecten en forma
    cuantitativa a los estados financieros
  • La consideración que el auditor debe conceder a
    la importancia relativa es materia de criterio
    profesional y está influida por la manera en como
    él percibe las necesidades de una persona
    razonable que confiará en los estados financieros

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • Para efectos de este curso, la Importancia
    Relativa se define como la magnitud de un error
    u omisión en la información contable que, a la
    luz de las circunstancias presentes, hace
    probable que el criterio de una persona razonable
    que confíe en la información pudiera cambiar o
    verse influido por ese error u omisión
  • Como resultado de la interacción de las
    consideraciones de orden cuantitativo y
    cualitativo en los juicios sobre importancia
    relativa, los errores de montos relativamente
    pequeños detectados por el auditor pueden tener
    un efecto significativo sobre los estados
    financieros

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • El auditor debe considerar tanto el riesgo de
    auditoría como la importancia relativa
  • Al planificar la auditoría y diseñar los
    procedimientos de ésta
  • Al evaluar si los estados financieros
    considerados en su conjunto están presentados
    razonablemente, en todos sus aspectos
    significativos, en conformidad con PCGA
  • En la primera circunstancia, el auditor deberá
    considerar el riesgo de auditoría y la
    importancia relativa para lograr material de
    evidencia sustentatoria suficiente y competente
    que le permita, en la segunda circunstancia,
    evaluar apropiadamente los estados financieros

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • Consideraciones a nivel de los estados
    financieros
  • El auditor deberá planificar la auditoría de
    manera tal que el riesgo quede limitado a un
    nivel bajo, que sea, a su juicio profesional,
    apropiado para emitir una opinión
  • También, debería establecer un juicio preliminar
    sobre los niveles de importancia relativa de
    manera tal que éste le entregue la evidencia
    sustentatoria suficiente para obtener un grado
    adecuado de seguridad respecto de la
    razonabilidad de los estados financieros
  • Los niveles de importancia relativa incluyen un
    nivel global para cada estado sin embargo, como
    los estados están interrelacionados, el auditor
    considera la importancia relativa para efectos de
    planificación, en función del nivel más pequeño
    de errores acumulados que podría ser considerado
    significativo en cualquiera de los estados
    financieros individuales

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • Consideraciones a nivel de saldo de cuenta
    individual o tipo de transacciones
  • El auditor reconoce que existe una relación
    inversa entre las consideraciones de riesgo de
    auditoría y de importancia relativa
  • El auditor necesita considerar el riesgo de
    auditoría a nivel de saldo individual de cuenta o
    de tipo de transacción ya que tal consideración
    le ayuda a determinar el alcance de los
    procedimientos de auditoría por aplicar a dicho
    saldo individual o tipo de transacción

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • A nivel de saldo de cuenta individual o tipo de
    transacción, el riesgo de auditoría consiste en
  • El riesgo (compuesto por el riesgo inherente y de
    control) de que el saldo de cuenta o tipo de
    transacción y afirmaciones relacionadas contenga
    error, el cual podría ser significativo en los
    estados financieros cuando sea agregado al error
    de otros saldos de cuenta o tipos de transacción,
    y
  • El riesgo (riesgo de detección) de que el auditor
    no detecte aquel error

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • En resumen, el riesgo de auditoría se puede
    describir en términos de los siguientes tres
    tipos de riesgos
  • Riesgo Inherente es la probabilidad de que una
    afirmación contenga un error significativo
    asumiendo que no hay políticas y procedimientos
    de control interno relacionados
  • Riesgo de Control es el riesgo de que un error
    significativo en una afirmación de los estados
    financieros no sea prevenido o detectado por las
    políticas o procedimientos del control interno
  • Riesgo de Detección es el riesgo de que el
    auditor no detecte un error material en una
    afirmación de los estados financieros

36
SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • El riesgo inherente y el riesgo de control
    difieren del riesgo de detección en que aquellos
    existen independientemente de la auditoría,
    mientras que el riesgo de detección está
    relacionado con los procedimientos del auditor
  • El riesgo de detección tiene una relación inversa
    al riesgo inherente y de control
  • La evaluación del riesgo inherente involucra el
    juicio profesional del auditor
  • La evaluación del riesgo de control se basa en la
    suficiencia de la evidencia para soportar el
    diseño y la eficiencia de las políticas de
    control interno

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • El riesgo de detección que el auditor puede
    aceptar en el diseño de procedimientos de
    auditoría, se basa en el nivel al cual trata de
    restringir el riesgo de auditoría que se
    relaciona con el saldo de cuenta o tipo de
    transacción y en su evaluación de los riesgos
    inherente y de control
  • La auditoría de estados financieros es un proceso
    dinámico y acumulativo a medida que el auditor
    efectúa sus procedimientos planificados, la
    evidencia que va obteniendo puede hacer que
    modifique la naturaleza, alcance y oportunidad de
    los otros procedimientos planificados

38
SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • Evaluación de los hallazgos de auditoría
  • Al evaluar la razonabilidad de los estados
    financieros, el auditor debe sumar los errores no
    corregidos, de manera que le permita considerar
    si, en relación con los montos individuales,
    subtotales o totales de los estados financieros,
    estos errores distorsionan de manera
    significativa los estados financieros tomados en
    su conjunto
  • La sumatoria de errores debe incluir la mejor
    estimación que el auditor pueda hacer del error
    total en los saldos de cuenta o tipo de
    transacción (el error probable), no solo el monto
    de los errores ya identificados (el error
    conocido)

39
SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
  • El riesgo de distorsión significativa es mayor en
    aquellas partidas que incluyen estimaciones
    contables
  • Si el auditor concluye, basado en su acumulación
    de evidencia sustentatoria, que la sumatoria de
    errores probables hace que los estados
    financieros queden significativamente mal
    expresados, el auditor deberá requerir que la
    administración los corrija. Si los errores
    significativos no son eliminados, el auditor
    deberá emitir una opinión con salvedades o
    adversa
  • Si el auditor concluye que el total de errores
    probables no hace que los estados financieros
    queden significativamente mal expresados, deberá
    reconocer que, con todo, igual pudieran quedar
    significativamente mal expresados a causa de
    otros errores no detectados

40
SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
  • Esta sección proporciona lineamientos para
    auditoría de estados financieros en lo que se
    refiere a
  • Factores a analizar antes de aplicar pruebas
    sustantivas relevantes a cuentas de activos,
    pasivos, ingresos y gastos en una fecha anterior
    a la fecha de cierre de los estados financieros
  • Procedimientos de auditoría para proporcionar una
    base razonable que permita proyectar las
    conclusiones obtenidas en fechas interinas
  • Coordinación de la oportunidad de los
    procedimientos de auditoría

41
SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
  • Las pruebas de auditoría en fecha interina pueden
    permitir el análisis anticipado de asuntos
    significativos que afectan a los estados
    financieros de fin de año. Por ejemplo
  • Transacciones con partes relacionadas
  • Cambios en factores tanto internos como externos
  • Pronunciamientos recientes de contabilidad
  • Adicionalmente, parte considerable de la
    planificación de la auditoría, incluyendo el
    conocimiento sobre el control interno,
    determinación del riesgo de control y la
    aplicación de pruebas sustantivas a las
    transacciones, puede efectuarse en fecha anterior
    al cierre

42
SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
  • La aplicación de pruebas sustantivas relevantes
    en fecha interina puede aumentar el riesgo de que
    los errores existentes a la fecha de cierre de
    los estados financieros no sean detectados por el
    auditor
  • Este riesgo potencial de auditoría aumenta a
    medida que el período remanente es mayor
  • No obstante, este riesgo de auditoría puede ser
    controlado, si las pruebas sustantivas para
    cubrir el período remanente pueden diseñarse de
    tal manera que proporcionen una base razonable
    para proyectar las conclusiones de auditoría de
    las pruebas sustantivas desde la fecha interina
    hasta la fecha de cierre

43
SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
  • Factores a considerar antes de aplicar pruebas
    sustantivas relevantes a una fecha interina
  • Antes de aplicar pruebas sustantivas relevantes a
    una fecha interina, el auditor deberá evaluar la
    dificultad de controlar el riesgo adicional de
    auditoría que se genera
  • También deberá considerar el costo de las pruebas
    sustantivas que se necesitan para cubrir el
    período remanente, de manera de que se
    proporcione seguridad apropiada de auditoría a la
    fecha de cierre
  • Deberá analizar si existen situaciones o
    circunstancias de negocios que cambien
    rápidamente y que pudieran predisponer a la
    administración a distorsionar los estados
    financieros en el período remanente

44
SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
  • Factores a considerar antes de aplicar pruebas
    sustantivas relevantes a una fecha interina
  • Debería analizar si los saldos de fin de año de
    las cuentas de activos, pasivos, ingresos y
    gastos que podrían ser seleccionadas para el
    examen interino se pueden proyectar
    razonablemente en cuanto a monto, importancia
    relativa y composición
  • También el auditor deberá determinar si el
    sistema contable proporcionará información
    suficiente sobre los saldos a la fecha de cierre
    y sobre las transacciones del período remanente
    para investigar (a) transacciones o asientos
    contable inusuales y significativos, (b) otras
    causas de fluctuaciones significativas y
    fluctuaciones esperadas que no ocurrieron, y (c)
    cambios en la composición de los saldos de las
    cuentas

45
SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
  • Conclusiones de auditoría que se pueden proyectar
    hasta la fecha de cierre de los estados
    financieros
  • Para lograr los objetivos de la auditoría a la
    fecha de cierre, el diseño de las pruebas
    sustantivas que cubren el período remanente
    debiera considerar el grado de seguridad de
    dichas pruebas y de las pruebas sustantivas
    aplicadas a las cuentas de los estados
    financieros a fecha interina, así como la
    confianza de auditoría proporcionada por el
    riesgo de control determinado
  • Si se detectan errores en los saldos de las
    cuentas a fechas interinas, el auditor debiera
    evaluar la necesidad de modificar la naturaleza,
    alcance y oportunidad planificada de las pruebas
    sustantivas para el período remanente y que
    tienen relación con dichas cuentas

46
SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
  • Coordinación de la oportunidad de los
    procedimientos de auditoría
  • La oportunidad de los procedimientos de auditoría
    debiera considerar, también, si los
    procedimientos de auditoría relacionados están
    debidamente coordinados
  • La coordinación de los procedimientos de
    auditoría aplicados a transacciones con partes
    relacionadas, con aquellos aplicados a los saldos
    correspondientes
  • La coordinación de las pruebas sobre los cortes
    contables con las pruebas de cuentas relacionadas
  • La mantención de un control de auditoría sobre
    activos de fácil liquidación, mientras se prueban
    simultáneamente dichos activos

47
SECCION 315 COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR
PREDECESOR Y EL AUDITOR SUCESOR
  • Esta sección proporciona una guía acerca de las
    comunicaciones entre el auditor predecesor y el
    sucesor cuando está en proceso un cambio de
    auditores o éste ya se ha efectuado
  • También proporciona una guía acerca de la
    comunicación a efectuar cuando se descubren
    posibles afirmaciones erróneas en los estados
    financieros examinados por un auditor predecesor

48
SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
  • En toda auditoría, el auditor debiera adquirir un
    entendimiento suficiente del control interno para
    planificar la auditoría
  • Mediante la aplicación de procedimientos para
    comprender el diseño de los controles relevantes
    para una auditoría de estados financieros y si
    dichos controles han sido puestos en operación
  • Para lograr tal entendimiento, el auditor
    considera la forma en que la entidad hace uso de
    la Tecnología de la Información (TI) y los
    procedimientos manuales que pueden afectar los
    controles relevantes para la auditoría

49
SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
  • Por ende, el auditor evalúa el riesgo de control
    correspondiente a las aseveraciones asociadas al
    saldo de cuenta, al tipo de transacción y a la
    revelación de los componentes de los estados
    financieros
  • En general, es posible que el auditor determine
    que no es práctico o posible restringir el riesgo
    de detección a un nivel aceptable con sólo
    realizar pruebas sustantivas con respecto a una o
    más aseveraciones de los estados financieros
  • Como alternativa, el auditor puede obtener
    evidencia sobre la efectividad del diseño y
    operación de una política o procedimiento que
    respalde un menor nivel de riesgo de control

50
SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
  • Dicha evidencia puede obtenerse de las pruebas de
    controles planificadas ó por procedimientos
    efectuados para obtener entendimiento del control
    interno
  • El resultado del proceso anterior es el
    entendimiento del control interno y la
    determinación del riesgo de control (que
    constituyen la base para determinar la
    naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas
    sustantivas para las afirmaciones contenidas en
    los estados financieros)

51
SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
  • El Control Interno es un proceso, efectuado por
    el Directorio de una entidad, la gerencia y otros
    miembros del personal, diseñado para entregar una
    seguridad razonable respecto al logro de
    objetivos en los siguientes aspectos
  • Confiabilidad de la información financiera
  • Efectividad y eficiencia de las operaciones
  • Cumplimiento de las leyes y regulaciones

52
SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
  • Comprende los siguientes cinco componentes
    interrelacionados
  • El Ambiente de Control
  • La Evaluación de Riesgo
  • Las Actividades de Control
  • Los Sistemas de Información y Comunicaciones
  • El Monitoreo

53
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
  • Esta sección provee guías de orientación sobre
    los factores a considerar por el auditor
    independiente, acerca del trabajo de los
    auditores internos y la forma de utilizar la
    ayuda de dichos auditores durante el examen de
    auditoría
  • El rol del auditor externo es la obtención de
    evidencia suficiente para proveer una base
    razonable sobre la cual emitir una opinión
    respecto de los estados financieros
  • A su vez, el rol del auditor interno es proveer
    análisis, evaluaciones, conclusiones,
    recomendaciones y cualquier otro tipo de
    información que permita a la administración
    satisfacerse del funcionamiento de los controles
    de la entidad

54
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
  • Para ello, los Auditores Internos deben ser
    independientes de la función que están auditando
  • El auditor externo debiera indagar respecto de
    algunos aspectos de la función de auditoría
    interna
  • Posición organizacional al interior de la empresa
  • Aplicación de normas profesionales
  • Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, alcance
    y oportunidad del trabajo de auditoría
  • Accesos a los registros y si hay limitaciones al
    alcance de sus actividades
  • Metas y objetivos establecidos para el área

55
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
  • Las actividades relevantes para el examen de los
    estados financieros son aquellas que proveen
    evidencia sobre la estructura y efectividad de la
    estructura de control interno, políticas,
    procedimientos y habilidad de la entidad para
    registrar, procesar, resumir e informar datos
    financieros consecuentes con los estados
    financieros que se están auditando
  • También, Auditoría Interna puede proveer
    evidencia directa de desviaciones de estos datos
  • Luego de entender la función de auditoría
    interna, el auditor externo debe decidir si las
    actividades de Auditoría Interna son o no
    relevantes para el examen de los estados
    financieros

56
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
  • La competencia y objetividad se determina en base
    al efecto esperado del trabajo de auditoría
    interna en el examen de auditoría
  • El trabajo de los auditores internos puede
    afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de
    la auditoría
  • Permite obtener un entendimiento suficiente sobre
    el diseño de las políticas y procedimientos de la
    estructura de control interno y permite verificar
    si dichas políticas y procedimientos están o no
    operando
  • Afecta los procedimientos realizados por el
    auditor externo al evaluar los riesgos de
    desviaciones significativas
  • Afecta los procedimientos sustantivos realizados
    por el auditor independiente (p.ej. inventarios
    físicos)

57
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
  • La responsabilidad de emitir una opinión sobre
    los estados financieros siempre es del auditor
    externo
  • La consideración del trabajo de auditoría interna
    no puede, por sí sola, reducir el riesgo de
    auditoría a un nivel que permita eliminar la
    necesidad de que el auditor externo realice
    pruebas en forma directa (escepticismo
    profesional)
  • Por la vía de aplicar procedimientos se debe
    evaluar la calidad y efectividad del trabajo de
    los auditores internos

58
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
  • Para esta evaluación, el auditor externo deberá
    considerar factores tales como
  • Si el alcance de su trabajo es adecuado
  • Si sus programas de auditoría son apropiados
  • La calidad de sus papeles de trabajo
  • Si sus informes son consecuentes con el trabajo
    realizado

59
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
  • Proporciona lineamientos para
  • La identificación de condiciones relacionadas con
    la Estructura de Control Interno de una entidad
    durante el proceso de auditoría,
  • La comunicación de ellas al mas alto nivel de la
    empresa (Comité Auditoría u otros similares), y
  • Para establecer un criterio de acuerdo entre el
    auditor y el cliente para identificar e informar
    asuntos adicionales a los requeridos en esta
    sección

60
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
  • Condiciones a Informar
  • Son situaciones o asuntos relacionados con la
    estructura de control interno que llaman la
    atención del auditor
  • Que, en su opinión, deben ser informadas al
    Comité de Auditoría
  • Que representan importantes deficiencias en el
    diseño u operación de la Estructura de Control
    Interno
  • Que podrían afectar negativamente la capacidad de
    la empresa para presentar información financiera
    uniforme con las revelaciones de la
    administración en los estados financieros

61
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
  • Condiciones a Informar
  • No es obligación del auditor investigar y
    encontrar condiciones a informar, pero siempre
    debe estar atento a ellas
  • Provienen del análisis de la Estructura de
    Control Interno, de la aplicación de
    procedimientos de auditoría en saldos o
    transacciones ó de cualquier otra etapa de la
    auditoría

62
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
  • Acuerdo Condicional
  • A solicitud del cliente, el auditor debe estar
    pendiente de posibles asuntos y condiciones a
    informar adicionales a los antes señalados y que
    sean relevantes para la administración
  • El acuerdo condicional para informar puede
    establecer la entrega de informes de menor
    importancia, la existencia de condiciones
    especificadas por el cliente o el resultado de
    investigaciones adicionales
  • El cliente puede solicitar la aplicación de
    procedimientos de control específicos o la
    aplicación de otros que el auditor no tenía
    pensado aplicar

63
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
  • Forma y Contenido del Informe
  • De preferencia, debe ser comunicado por escrito
  • Cualquier informe de condiciones a informar debe
  • Indicar que el propósito de la auditoría es
    informar respecto de los estados financieros, no
    es asegurar el funcionamiento del control interno
  • Incluir la definición de condiciones a informar
  • Incluir las restricciones del uso de la
    información
  • Las condiciones a informar pueden o no ser
    consideradas como debilidades de control

64
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
  • Forma y Contenido del Informe
  • Una debilidad importante es cuando el diseño u
    operación de algún elemento de la Estructura de
    Control Interno no reduce el riesgo de control de
    errores significativos

65
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
  • Algunos ejemplos de condiciones a informar
  • Deficiencias en el diseño de la Estructura de
    Control Interno (inadecuada segregación de
    funciones, ausencia de revisiones y aprobaciones
    adecuadas)
  • Fallas en la operación de la Estructura de
    Control Interno (evidencia de fallas en los
    controles para asegurar la integridad de la
    información contable, fallas en la ejecución de
    funciones de control interno)
  • Otros (bajo nivel de conciencia de control en la
    compañía, transacciones con partes relacionadas
    no informadas)

66
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • La tercera norma relativa a la ejecución del
    trabajo se obtendrá material de prueba
    suficiente y competente, por medio de la
    inspección, observación, indagación y
    confirmación para lograr una base razonable y así
    poder expresar una opinión sobre los estados
    financieros que se examinan
  • Gran parte del trabajo del auditor independiente,
    para formular su opinión sobre los estados
    financieros, consiste en obtener y evaluar
    evidencia comprobatoria pertinente sobre las
    afirmaciones contenidas en tales estados
    financieros

67
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • La competencia de la evidencia se relaciona con
    su validez, objetividad, oportunidad y la
    existencia de evidencia comprobatoria de respaldo
  • El grado de validez de la evidencia, para los
    efectos de auditoría, descansa en el criterio del
    auditor
  • La evidencia de auditoría difiere de la evidencia
    legal, la cual está reducida a normas rígidas
  • Las afirmaciones son declaraciones de la
    administración, las cuales están incorporadas
    como componentes de los estados financieros

68
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • Pueden ser explícitas o implícitas, y son
    clasificadas de acuerdo con las siguientes cinco
    categorías
  • Existencia u Ocurrencia Están referidas a si los
    activos o pasivos de la entidad existen a una
    fecha determinada y si las transacciones
    registradas han ocurrido durante un período dado
  • Integridad Están referidas a si todas las
    transacciones y cuentas que deben presentarse en
    los estados financieros están de hecho así
    incluidas
  • Derechos y Obligaciones Se refieren a si los
    activos constituyen derechos de la sociedad y si
    los pasivos representan las obligaciones de la
    entidad a una fecha determinada

69
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • Valuación o Asignación Se refieren a si las
    partidas que componen los activos, pasivos,
    patrimonio, ingresos y gastos han sido
    incorporadas en los estados financieros a sus
    valores apropiados
  • Presentación y Revelación Este tipo de
    afirmaciones se refieren a si determinados
    componentes de los estados financieros están
    debidamente clasificados, descritos y revelados

70
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • Relación de las afirmaciones con los objetivos de
    auditoría y con el diseño de las pruebas de
    sustentación
  • Para obtener la evidencia que sustenta a las
    afirmaciones contenidas en los estados
    financieros, el auditor desarrolla objetivos
    específicos de auditoría a la luz de aquellas
    afirmaciones
  • Los objetivos específicos de auditoría no cambian
    en función de si la información es procesada
    manual o electrónicamente
  • Sin embargo, los métodos para aplicar
    procedimientos de auditoría para reunir evidencia
    pueden ser influidos por el método de
    procesamiento

71
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • No existe necesariamente una relación de uno a
    uno entre objetivos de auditoría y procedimientos
    de auditoría
  • Algunos procedimientos de auditoría podrían
    relacionarse con más de un objetivo
  • Los procedimientos de auditoría que se adopten
    deben ser adecuados para lograr los objetivos
    específicos del auditor y reducir el riesgo de
    detección a un nivel que sea aceptable para este
  • La evidencia comprobatoria obtenida debiera ser
    suficiente para que el auditor forme sus
    conclusiones sobre la validez de las afirmaciones
    contenidas en cada rubro de los estados
    financieros

72
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • Naturaleza de la evidencia comprobatoria
  • La evidencia comprobatoria que sustenta los
    estados financieros corresponde a la información
    contable inherente y toda la información
    comprobatoria que el auditor tiene a su
    disposición
  • La información contable (libro diario, mayor,
    auxiliares, etc.), por sí sola, no es suficiente
    como evidencia comprobatoria
  • El auditor somete a prueba (verifica si son
    internamente coherentes) la información contable
    inherente mediante el análisis y revisión, el
    rastreo de los procedimientos seguidos en el
    proceso contable y en el desarrollo de las
    imputaciones, el recálculo y la conciliación de
    aplicaciones relacionadas

73
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • Competencia de la evidencia comprobatoria
  • Para ser competente, la evidencia comprobatoria
    debe ser válida y pertinente
  • La validez depende, en general, de las
    circunstancias bajo las cuales fue obtenida
  • Algunos supuestos sobre la validez de la
    evidencia comprobatoria
  • Obtenida de fuentes independientes ajenas a la
    empresa, tiene mayor confiabilidad que la
    obtenida internamente
  • A mayor eficacia del control interno, mayor
    confiabilidad
  • El conocimiento directo obtenido por el auditor
    es más persuasivo que el conocimiento indirecto

74
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • Suficiencia de la evidencia comprobatoria
  • La cantidad y tipos de evidencia comprobatoria
    que requiere el auditor para sustentar una
    opinión son determinadas por él mismo, en el
    ejercicio de su criterio profesional, y tras
    estudiar las circunstancias presentes de cada
    caso
  • El auditor trabaja normalmente dentro de límites
    económicos, por lo que debe existir una relación
    racional entre el costo de obtener la evidencia
    adicional y el beneficio que proporciona dicha
    evidencia

75
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
  • Evaluación de la evidencia comprobatoria
  • Al evaluar la evidencia comprobatoria, el auditor
    analiza si los objetivos específicos de auditoría
    han sido logrados
  • El auditor debe abstenerse de opinar hasta que
    acumule suficiente evidencia comprobatoria que
    respalde su opinión
  • Afirmaciones sobre los estados financieros .
    objetivos de auditoría específicos pruebas
    sustantivas, procedimientos analíticos, pruebas
    de control

76
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
  • Los procedimientos analíticos son evaluaciones de
    información financiera hechas a través de un
    estudio de relaciones normales entre datos
    financieros y no financieros
  • Pueden ir desde simples comparaciones hasta el
    uso de complejos modelos
  • El supuesto básico es que se debe esperar una
    relación normal entre los datos, mientras no se
    tenga conocimiento de lo contrario
  • Entender las relaciones financieras es esencial
    en la planificación y en la evaluación de los
    resultados de los procedimientos analíticos y,
    generalmente, también requiere conocer al cliente
    y en la industria en que opera

77
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
  • Requiere del juicio del auditor para la
    identificación de las relaciones y tipos de datos
    a utilizar
  • Los objetivos de los procedimientos analíticos
    son
  • Apoyar al auditor en la planificación de otros
    procedimientos de auditoría
  • Como pruebas sustantivas respecto de afirmaciones
    relacionadas con saldos de cuenta o tipos de
    transacciones
  • Como revisión global de los estados financieros
    en la etapa final de la auditoría

78
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
  • Involucran la comparación de montos registrados,
    o ratios desarrollados desde dichos montos, con
    las expectativas del auditor
  • A su vez, las expectativas del auditor son
    construidas identificando y utilizando relaciones
    normales que son razonablemente esperadas
  • En la etapa de planificación, los procedimientos
    analíticos deben enfocarse en
  • Mejorar la comprensión del negocio del cliente
  • Identificar áreas que pudieran representar
    riesgos específicos y significativos para la
    auditoría

79
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
  • La efectividad y eficacia esperada de un
    procedimiento analítico para identificar errores
    potenciales dependerá de
  • La naturaleza de la afirmación
  • La medida en que la relación es normal y
    predecible
  • La disponibilidad y confiabilidad de los datos
    utilizados para desarrollar las expectativas
  • La precisión de las expectativas

80
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
  • Investigación y Evaluación de diferencias
    importantes
  • En la planificación de los procedimientos
    analíticos como pruebas sustantivas el auditor
    deberá considerar las desviaciones aceptables sin
    investigación adicional
  • El nivel aceptable de desviación es influenciado
    por la importancia relativa, y debe ser
    consistente con el nivel de confianza esperado
    para dichos procedimientos
  • Las explicaciones de la administración deberían
    ser corroboradas con otra evidencia comprobatoria

81
SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION
  • Es el proceso de obtener y evaluar una
    comunicación directa recibida desde una tercera
    persona que contesta una solicitud, pidiendo
    información en relación a una determinada partida
    que afecta una afirmación de los estados
    financieros
  • Las etapas del proceso de confirmación
  • Determinación de la muestra
  • Diseño de la solicitud
  • Hacer llegar la solicitud de confirmación a la
    parte indicada
  • Obtener respuestas de la parte indicada
  • Evaluación de la información recibida, o la falta
    de ella, incluyendo la confiabilidad de dicha
    información

82
SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION
  • Existen dos tipos de solicitudes de confirmación
    positiva y negativa
  • Confirmaciones Positivas Abiertas o Cerradas
  • Confirmaciones Negativas Deben ser respondidas
    sólo cuando no se está de acuerdo con la
    información incluida en la solicitud de
    confirmación
  • Es posible solicitar la confirmación de
    afirmaciones cuantitativas y cualitativas
  • Es clave identificar correctamente el
    destinatario (este debe tener adecuado
    conocimiento de la información solicitada)

83
SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION
  • Se deben aplicar procedimientos alternativos
    cuando no se recibe respuesta a una primera o
    segunda solicitud
  • Al realizar la evaluación, el auditor debería
    considerar
  • La confiabilidad de las confirmaciones y
    procedimientos alternativos
  • La naturaleza de cualquier omisión
  • La evidencia obtenida mediante otros
    procedimientos alternativos
  • Si es necesario obtener evidencia adicional

84
SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION
  • Siempre se debería solicitar confirmación de las
    Cuentas por Cobrar, a menos que
  • Estas sean inmateriales en relación a los estados
    financieros
  • El uso de confirmaciones sea ineficaz
  • El auditor considere que el nivel combinado del
    riesgo inherente y de control sea bajo, ó que
    este sea mitigado por otros procedimientos

85
SECCION 331 OBSERVACION DE LA TOMA DE INVENTARIOS
FISICOS
  • Es un procedimiento de auditoría generalmente
    aceptado
  • El auditor estará presente durante el conteo
    físico y, mediante la adecuada observación,
    pruebas e indagaciones se satisfará respecto de
  • La efectividad de los métodos usados para el
    conteo
  • El grado de confianza para con las afirmaciones
    del cliente respecto de las cantidades y
    condición física de las existencias
  • En la actualidad se han desarrollado controles de
    inventario basados en el muestreo estadístico,
    los cuales son altamente confiables y hacen
    innecesario un recuento anual

86
SECCION 331 OBSERVACION DE LA TOMA DE INVENTARIOS
FISICOS
  • En el caso de métodos de control de inventarios
    que no requieren de un recuento físico anual, el
    auditor deberá verificar la confiabilidad y
    efectividad de dichos métodos y procedimientos de
    conteo
  • Si el cliente aplica muestreo estadístico, se
    debe asegurar que este es razonable,
    estadísticamente válido, es aplicado
    correctamente y sus resultados son razonables

87
SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
  • El auditor requiere obtener, de parte de la
    administración, ciertas representaciones por
    escrito para complementar sus procedimientos de
    auditoría
  • Las representaciones son parte de la evidencia
    comprobatoria del auditor
  • No sustituyen la aplicación de otros
    procedimientos que son necesarios para sustentar
    la opinión
  • Si una representación es contradictoria con otra
    evidencia de auditoría, el auditor debiera
    investigar y considerar la confiabilidad de la
    representación hecha
  • Las representaciones deben obtenerse para todos
    los estados financieros y períodos cubiertos por
    el informe

88
SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
  • Las representaciones requeridas están
    relacionadas, entre otras, con las siguientes
    materias
  • Estados Financieros Presentación razonable en
    los estados financieros de la posición
    financiera, resultados y flujo de efectivo / Los
    estados financieros están razonablemente
    presentados en base a los PCGA
  • Integridad de la Información Disponibilidad de
    todos los registros financiero-contables /
    Integridad y disponibilidad de todas las actas de
    juntas y sesiones de accionistas, directorio y
    comités de directorio / Comunicaciones de
    organismos reguladores / Ausencia de
    transacciones no registradas

89
SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
  • Reconocimiento, Medición y Revelación Los
    errores no corregidos no son significativos /
    Información respecto de irregularidades de la
    administración o de personal relacionado con el
    control interno / Planes o intenciones que puedan
    afectar el valor libro o la clasificación de
    activos o pasivos / Transacciones y saldos con
    partes relacionadas / Garantías otorgadas /
    Reclamos o litigios pendientes / Se tiene título
    satisfactorio de activos, prendas o gravámenes de
    activos y activos en prenda / etc.
  • Hechos Posteriores Son eventos o circunstancias
    que ocurren después de la fecha de cierre, pero
    antes de la emisión del informe del auditor, y
    que tienen un efecto importante sobre los estados
    financieros

90
SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
  • Debe ser firmada por los miembros de la
    administración con responsabilidad global sobre
    las materias financieras, de contabilidad y
    operacionales
  • La negativa de la administración a
    proporcionarlas es una limitante en el alcance de
    la auditoría que impide dar una opinión sin
    salvedades y, comúnmente, es suficiente para que
    el auditor se abstenga de dar una opinión o se
    retire del compromiso
  • Si el auditor es impedido de realizar
    procedimientos que considera necesarios, aunque
    la administración entregue representaciones,
    existe una limitación al alcance de la auditoría
    y, por lo tanto, el auditor debe emitir una
    opinión con salvedades o abstenerse de opinar

91
SECCION 334 PARTES RELACIONADAS
  • Esta sección entrega una guía sobre los
    procedimientos que debe aplicar el auditor para
    identificar las relaciones y transacciones con
    partes relacionadas y para satisfacerse sobre su
    revelación en los estados financieros y sus
    correspondientes notas
  • Los requerimientos de presentación y revelación
    de las transacciones entre partes relacionadas
    están incorporados en el Boletín Técnico Nº16
  • En ausencia de evidencia en contrario, las
    transacciones con partes relacionadas no deberían
    ser asumidas como fuera del curso normal de los
    negocios

92
SECCION 334 PARTES RELACION
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