Title: SECCION 101 PREFACIO DE LAS NAGA
1MODULO II NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
CATEDRA AUDITORIA I PROFESORES Víctor Aguayo
H. / Patricio del Campo R. REVISION Agosto de
2005
2SECCION 101 PREFACIO DE LAS NAGA
- Se identifica a las asociaciones emisoras
- Colegio de Contadores de Chile A.G.
- Asociación Gremial facultada para establecer
normas de auditoría a través de su Consejo
Nacional - Instituto de Auditores A.G.
- Agrupa a personas jurídicas cuyo giro principal
sea el de prestar servicios de auditoría y que
estén asociadas a una firma auditora internacional
3SECCION 101 LA COMISION DE AUDITORIA
- Es una comisión asesora permanente del Consejo
Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G.
y del Directorio del Instituto de Auditores de
Chile A.G. - Su responsabilidad es proponer pronunciamientos
técnicos y normas de auditoría para la aprobación
y promulgación del Consejo
4SECCION 101 OBLIGATORIEDAD DE LAS NAGA
- Son obligatorias una vez que han sido promulgadas
- En ausencia de normas específicas, la prelación
es la siguiente - Las Guías Internacionales de Auditoría emitidas
por el IFAC (International Federation of
Accountants) - Los Statements of Auditing Standards (SAS)
emitidos por el AICPA (American Institute of
Certified Public Accountants) - Otros pronunciamientos de aceptación general
5SECCION 101 ALCANCE DE LAS NAGA
- Es obligatoria la aplicación de las NAGA cuando
- Cuando se lleva a cabo una auditoría
independiente - Cuando tal auditoría tiene por objetivo expresar
una opinión - Cuando sea apropiado, a otras actividades de los
auditores
6SECCION 110 RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
- El objetivo de una auditoría de estados
financieros, por parte de un auditor
independiente, es expresar una opinión sobre la
razonabilidad de dichos estados financieros - El medio por el cual el auditor expresa su
opinión es el Informe del Auditor o, si las
circunstancias lo ameritan, se abstiene de opinar - Los estados financieros son responsabilidad de la
administración - La responsabilidad del auditor es dar una opinión
sobre los estados financieros
7SECCION 110 RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
- Las cualidades profesionales requeridas de un
auditor independiente son las de una persona con
la educación y experiencia necesaria para actuar
como tal - No incluyen las capacidades de una persona
entrenada o calificada para actuar en el campo de
otra profesión u ocupación - En cumplimiento de las NAGA, el auditor
independiente debe usar su criterio para
determinar cuáles procedimientos de auditoría son
necesarios de acuerdo a las circunstancias para
sustentar su opinión - También, el auditor tiene una responsabilidad con
la profesión
8SECCION 150 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
- Las Normas de Auditoría establecen reglas
relativas a la calidad de la auditoría y los
objetivos a ser alcanzados por esta - Los Procedimientos de Auditoría se refieren a las
actividades que el auditor ejecuta durante una
auditoría para cumplir con las Normas de
Auditoría - Las Normas de Auditoría son distintas de los
Procedimientos de Auditoría - Las NAGA se clasifican en torno a tres conceptos
Normas Generales o Personales / Normas Relativas
a la Ejecución del Trabajo / Normas Relativas al
Informe
9SECCION 150 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
- Los elementos de importancia relativa y riesgo de
auditoría constituyen la base para la aplicación
de todas las normas - La importancia relativa es inherente al trabajo
del auditor se requiere de mayor sustento para
las partidas mas importantes ó cuando la
probabilidad de error es mayor - El riesgo de auditoría tiene incidencia en la
naturaleza de la auditoría (en la determinación
de las partidas mas susceptibles a
irregularidades). Mejores controles internos
disminuyen el riesgo de auditoría
10SECCION 150 NORMAS GENERALES O PERSONALES
- Para llevar a cabo una auditoría se requieren
personas con el adecuado entrenamiento técnico y
capacidad profesional como auditor - Los auditores deben mantener una absoluta
independencia - Durante la auditoría y la elaboración del informe
se debe mantener el debido cuidado profesional
11SECCION 150 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL
TRABAJO
- Adecuada planificación y supervisión
- Para la planificación de la auditoría se debe
tener comprensión suficiente de la estructura de
control interno - Se debe obtener material de prueba suficiente y
competente
12SECCION 150 NORMAS RELATIVAS AL INFORME
- El informe deberá indicar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo a
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) - Deberá indicar aquellas situaciones en que dichos
principios no se han seguido uniformemente
respecto del período anterior - Las revelaciones informativas serán consideradas
como adecuadas, a menos que el informe indique lo
contrario - Deberá expresarse una opinión sobre los estados
financieros o una aseveración justificada cuando
no pueda expresarse una opinión
13NORMAS GENERALES O PERSONALES
- Están definidas en las siguientes secciones
- Sección 201 Naturaleza de las Normas Generales
- Sección 210 Cualidades Técnicas y Profesionales
del Auditor Independiente - Sección 220 Independencia
- Sección 230 Debido Cuidado en la Ejecución del
Trabajo
14SECCION 201 NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES O
PERSONALES
- Son de naturaleza personal
- Están referidas a las calificaciones del auditor
y a la calidad de su trabajo - Se diferencian las normas relativas al trabajo en
terreno y a su actividad de informar - No obstante, las normas generales o personales
rigen por igual para las áreas de trabajo en
terreno y de emisión de informes
15SECCION 210 CUALIDADES TECNICAS Y PROFESIONALES
DEL AUDITOR
- LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR PERSONAS QUE
TENGAN EL ADECUADO ENTRENAMIENTO TECNICO Y LA
CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITOR - No cualquier persona puede ser auditor, por muy
capaz que sea la persona en otros campos - El auditor posee pericia en contabilidad y
auditoría - La educación formal y la experiencia profesional
de un auditor se complementan - El auditor debe desarrollar la capacidad de
considerar objetivamente y de ejercer un juicio
independiente respecto de la información
registrada en los libros
16SECCION 220 INDEPENDENCIA
- EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO
ENCOMENDADO, EL AUDITOR DEBERA MANTENER UNA
ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE - El ser independiente, además de ejercer en forma
independiente, también incluye el no estar
predispuesto en forma negativa hacia el cliente - La independencia se asocia con tener un juicio
imparcial, intelectualmente honesto, libre de
cualquier interés con el cliente, su
administración y sus dueños - El auditor debe evitar situaciones que puedan
llevar a dudar de su independencia
17SECCION 230 DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCION DEL
TRABAJO
- EN LA EJECUCION DEL EXAMEN, Y EN LA PREPARACION
DEL INFORME, EL AUDITOR MANTENDRA EL DEBIDO
CUIDADO PROFESIONAL - El debido cuidado impone una responsabilidad por
la observancia de las normas de trabajo en
terreno y de emisión de informes - Ejercer el debido cuidado implica una revisión
crítica (a cada nivel de supervisión) del trabajo
realizado y del juicio ejercido por los
integrantes del equipo de auditoría - El debido cuidado se relaciona con lo que el
auditor haga, y cuan bien lo haga
18NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
- Están definidas en las siguientes secciones
- Sección 310 Contratación del auditor
independiente - Sección 311 Planificación y supervisión
- Sección 312 Riesgo e importancia relativa
inherentes a un examen de auditoría - Sección 313 Pruebas sustantivas antes de la
fecha de cierre de los estados financieros - Sección 315 Comunicaciones entre el auditor
predecesor y el auditor sucesor - Sección 319 Consideración de la estructura de
control interno en una auditoría de estados
financieros
19NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
- Sección 322 Consideraciones del auditor respecto
de la función de auditoría interna en una
auditoría de estados financieros - Sección 325 Comunicación de las condiciones
asociadas al control interno en una auditoría de
estados financieros - Sección 326 Evidencia comprobatoria
- Sección 329 Procedimientos analíticos
- Sección 331 Observación de la toma de
inventarios físicos - Sección 333 Representaciones de la administración
20NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
- Sección 334 Partes relacionadas
- Sección 336 Uso del trabajo de un especialista
- Sección 337 Solicitud de información a los
abogados - Sección 341 Consideraciones del auditor acerca
de la capacidad de una entidad para continuar
como empresa en marcha - Sección 342 Auditoría de estimaciones en la
contabilidad - Sección 350 El muestreo en la auditoría
21SECCION 310 CONTRATACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
- EL TRABAJO SE PLANIFICARA ADECUADAMENTE Y SE
SUPERVISARA APROPIADAMENTE LA LABOR DE LOS
INTEGRANTES DEL EQUIPO DE AUDITORIA - Una adecuada consideración de la primera norma de
relativa a la ejecución del trabajo reconoce que
el auditor debería ser contratado con suficiente
anticipación al cierre del ejercicio - La oportuna contratación permite que el auditor
planifique su trabajo de manera adecuada - Aún cuando la contratación oportuna es
preferible, el auditor podrá aceptar su
contratación en fecha cercana o posterior al
cierre
22SECCION 310 CONTRATACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
- En tales circunstancias, y antes de aceptar el
compromiso, el auditor deberá cerciorarse si las
circunstancias le permitirán efectuar una
auditoría adecuada para expresar una opinión sin
salvedades - El auditor debe llegar a un acuerdo con el
cliente respecto de los servicios a prestar en
cada trabajo - Dicho acuerdo reduce el riesgo de que, ya sea el
auditor o el cliente, puedan interpretar
erróneamente las necesidades o expectativas de la
otra parte - El acuerdo incluye los objetivos del trabajo, las
responsabilidades de la administración, del
auditor y las limitaciones del trabajo
23SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION
- Esta sección entrega orientación respecto de las
consideraciones y procedimientos aplicables a la
planificación y la supervisión, incluyendo - La preparación de un programa de auditoría
- La obtención del conocimiento del negocio de la
entidad - El tratamiento de las diferencias de opinión
entre los integrantes del equipo de auditoría - La planificación y la supervisión es un proceso
contínuo a través de toda la auditoría - El auditor responsable puede delegar parte de la
planificación y supervisión de la auditoría en
los otros integrantes del equipo
24SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION
- La planificación abarca el desarrollo de una
estrategia general para la conducción y alcance
esperados en la auditoría - Al planificar la auditoría, el auditor deberá
considerar, entre otros aspectos - El negocio de la entidad y la industria en que
opera - Las políticas y procedimientos contables de la
entidad - Los métodos de proceso de la información contable
- Nivel determinado de riesgo de control
- Criterio preliminar sobre niveles de importancia
relativa
25SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION
- Al planificar la auditoría, el auditor debería
preparar un programa por escrito (el Programa de
Auditoría) - El Programa de Auditoría debería señalar con
detalle los Procedimientos de Auditoría que el
auditor considere necesarios para cumplir con los
objetivos de la misma - A medida que avance la auditoría podría ser
necesario modificar los procedimientos de
auditoría planificados - El obtener conocimiento del negocio de la entidad
le permitirá al auditor entender los
acontecimientos, transacciones y prácticas que, a
su juicio, puedan tener un efecto significativo
sobre los estados financieros
26SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION
- La supervisión comprende el dirigir los esfuerzos
del equipo en lograr los objetivos de la
auditoría y en determinar si tales objetivos se
cumplieron - Los elementos de la supervisión incluyen
- Instruir a los integrantes del equipo de
auditoría - Mantenerse informado de los problemas importantes
detectados - Revisar el trabajo efectuado
- Administrar las diferencias de opinión (sobre
asuntos de contabilidad y auditoría) entre los
integrantes del equipo
27SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- El riesgo de auditoría y la importancia relativa,
junto con otras materias, necesitan ser
considerados en conjunto al determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría y al evaluar los
resultados que se derivan de aquellos
procedimientos - El Riesgo de Auditoría es el riesgo de que el
auditor, sin saberlo, no modifique su opinión
sobre estados financieros que están
significativamente mal expresados - El concepto de Importancia Relativa reconoce que
algunas materias, ya sea individualmente o en su
totalidad, son importantes para los efectos de la
razonabilidad de los estados financieros,
mientras que otras no lo son
28SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- La frase presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente
aceptados señala que el auditor cree que los
estados financieros, considerados en conjunto, no
están significativamente mal expresados - Los estados financieros están significativamente
mal expresados cuando contienen errores o
irregularidades cuyo efecto es lo suficientemente
importante como para hacer que dichos estados no
estén presentados de manera razonable, en todos
sus aspectos significativos, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados
29SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- Los errores e irregularidades son el resultado de
la mala aplicación de los PCGA, desviaciones de
los hechos o la omisión de información necesaria - La planificación de la auditoría se hace para
obtener un grado razonable de seguridad de
detectar aquellos errores que afecten en forma
cuantitativa a los estados financieros - La consideración que el auditor debe conceder a
la importancia relativa es materia de criterio
profesional y está influida por la manera en como
él percibe las necesidades de una persona
razonable que confiará en los estados financieros
30SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- Para efectos de este curso, la Importancia
Relativa se define como la magnitud de un error
u omisión en la información contable que, a la
luz de las circunstancias presentes, hace
probable que el criterio de una persona razonable
que confíe en la información pudiera cambiar o
verse influido por ese error u omisión - Como resultado de la interacción de las
consideraciones de orden cuantitativo y
cualitativo en los juicios sobre importancia
relativa, los errores de montos relativamente
pequeños detectados por el auditor pueden tener
un efecto significativo sobre los estados
financieros
31SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- El auditor debe considerar tanto el riesgo de
auditoría como la importancia relativa - Al planificar la auditoría y diseñar los
procedimientos de ésta - Al evaluar si los estados financieros
considerados en su conjunto están presentados
razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, en conformidad con PCGA - En la primera circunstancia, el auditor deberá
considerar el riesgo de auditoría y la
importancia relativa para lograr material de
evidencia sustentatoria suficiente y competente
que le permita, en la segunda circunstancia,
evaluar apropiadamente los estados financieros
32SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- Consideraciones a nivel de los estados
financieros - El auditor deberá planificar la auditoría de
manera tal que el riesgo quede limitado a un
nivel bajo, que sea, a su juicio profesional,
apropiado para emitir una opinión - También, debería establecer un juicio preliminar
sobre los niveles de importancia relativa de
manera tal que éste le entregue la evidencia
sustentatoria suficiente para obtener un grado
adecuado de seguridad respecto de la
razonabilidad de los estados financieros - Los niveles de importancia relativa incluyen un
nivel global para cada estado sin embargo, como
los estados están interrelacionados, el auditor
considera la importancia relativa para efectos de
planificación, en función del nivel más pequeño
de errores acumulados que podría ser considerado
significativo en cualquiera de los estados
financieros individuales
33SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- Consideraciones a nivel de saldo de cuenta
individual o tipo de transacciones - El auditor reconoce que existe una relación
inversa entre las consideraciones de riesgo de
auditoría y de importancia relativa - El auditor necesita considerar el riesgo de
auditoría a nivel de saldo individual de cuenta o
de tipo de transacción ya que tal consideración
le ayuda a determinar el alcance de los
procedimientos de auditoría por aplicar a dicho
saldo individual o tipo de transacción
34SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- A nivel de saldo de cuenta individual o tipo de
transacción, el riesgo de auditoría consiste en - El riesgo (compuesto por el riesgo inherente y de
control) de que el saldo de cuenta o tipo de
transacción y afirmaciones relacionadas contenga
error, el cual podría ser significativo en los
estados financieros cuando sea agregado al error
de otros saldos de cuenta o tipos de transacción,
y - El riesgo (riesgo de detección) de que el auditor
no detecte aquel error
35SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- En resumen, el riesgo de auditoría se puede
describir en términos de los siguientes tres
tipos de riesgos - Riesgo Inherente es la probabilidad de que una
afirmación contenga un error significativo
asumiendo que no hay políticas y procedimientos
de control interno relacionados - Riesgo de Control es el riesgo de que un error
significativo en una afirmación de los estados
financieros no sea prevenido o detectado por las
políticas o procedimientos del control interno - Riesgo de Detección es el riesgo de que el
auditor no detecte un error material en una
afirmación de los estados financieros
36SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- El riesgo inherente y el riesgo de control
difieren del riesgo de detección en que aquellos
existen independientemente de la auditoría,
mientras que el riesgo de detección está
relacionado con los procedimientos del auditor - El riesgo de detección tiene una relación inversa
al riesgo inherente y de control - La evaluación del riesgo inherente involucra el
juicio profesional del auditor - La evaluación del riesgo de control se basa en la
suficiencia de la evidencia para soportar el
diseño y la eficiencia de las políticas de
control interno
37SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- El riesgo de detección que el auditor puede
aceptar en el diseño de procedimientos de
auditoría, se basa en el nivel al cual trata de
restringir el riesgo de auditoría que se
relaciona con el saldo de cuenta o tipo de
transacción y en su evaluación de los riesgos
inherente y de control - La auditoría de estados financieros es un proceso
dinámico y acumulativo a medida que el auditor
efectúa sus procedimientos planificados, la
evidencia que va obteniendo puede hacer que
modifique la naturaleza, alcance y oportunidad de
los otros procedimientos planificados
38SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- Evaluación de los hallazgos de auditoría
- Al evaluar la razonabilidad de los estados
financieros, el auditor debe sumar los errores no
corregidos, de manera que le permita considerar
si, en relación con los montos individuales,
subtotales o totales de los estados financieros,
estos errores distorsionan de manera
significativa los estados financieros tomados en
su conjunto - La sumatoria de errores debe incluir la mejor
estimación que el auditor pueda hacer del error
total en los saldos de cuenta o tipo de
transacción (el error probable), no solo el monto
de los errores ya identificados (el error
conocido)
39SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA
- El riesgo de distorsión significativa es mayor en
aquellas partidas que incluyen estimaciones
contables - Si el auditor concluye, basado en su acumulación
de evidencia sustentatoria, que la sumatoria de
errores probables hace que los estados
financieros queden significativamente mal
expresados, el auditor deberá requerir que la
administración los corrija. Si los errores
significativos no son eliminados, el auditor
deberá emitir una opinión con salvedades o
adversa - Si el auditor concluye que el total de errores
probables no hace que los estados financieros
queden significativamente mal expresados, deberá
reconocer que, con todo, igual pudieran quedar
significativamente mal expresados a causa de
otros errores no detectados
40SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
- Esta sección proporciona lineamientos para
auditoría de estados financieros en lo que se
refiere a - Factores a analizar antes de aplicar pruebas
sustantivas relevantes a cuentas de activos,
pasivos, ingresos y gastos en una fecha anterior
a la fecha de cierre de los estados financieros - Procedimientos de auditoría para proporcionar una
base razonable que permita proyectar las
conclusiones obtenidas en fechas interinas - Coordinación de la oportunidad de los
procedimientos de auditoría
41SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
- Las pruebas de auditoría en fecha interina pueden
permitir el análisis anticipado de asuntos
significativos que afectan a los estados
financieros de fin de año. Por ejemplo - Transacciones con partes relacionadas
- Cambios en factores tanto internos como externos
- Pronunciamientos recientes de contabilidad
- Adicionalmente, parte considerable de la
planificación de la auditoría, incluyendo el
conocimiento sobre el control interno,
determinación del riesgo de control y la
aplicación de pruebas sustantivas a las
transacciones, puede efectuarse en fecha anterior
al cierre
42SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
- La aplicación de pruebas sustantivas relevantes
en fecha interina puede aumentar el riesgo de que
los errores existentes a la fecha de cierre de
los estados financieros no sean detectados por el
auditor - Este riesgo potencial de auditoría aumenta a
medida que el período remanente es mayor - No obstante, este riesgo de auditoría puede ser
controlado, si las pruebas sustantivas para
cubrir el período remanente pueden diseñarse de
tal manera que proporcionen una base razonable
para proyectar las conclusiones de auditoría de
las pruebas sustantivas desde la fecha interina
hasta la fecha de cierre
43SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
- Factores a considerar antes de aplicar pruebas
sustantivas relevantes a una fecha interina - Antes de aplicar pruebas sustantivas relevantes a
una fecha interina, el auditor deberá evaluar la
dificultad de controlar el riesgo adicional de
auditoría que se genera - También deberá considerar el costo de las pruebas
sustantivas que se necesitan para cubrir el
período remanente, de manera de que se
proporcione seguridad apropiada de auditoría a la
fecha de cierre - Deberá analizar si existen situaciones o
circunstancias de negocios que cambien
rápidamente y que pudieran predisponer a la
administración a distorsionar los estados
financieros en el período remanente
44SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
- Factores a considerar antes de aplicar pruebas
sustantivas relevantes a una fecha interina - Debería analizar si los saldos de fin de año de
las cuentas de activos, pasivos, ingresos y
gastos que podrían ser seleccionadas para el
examen interino se pueden proyectar
razonablemente en cuanto a monto, importancia
relativa y composición - También el auditor deberá determinar si el
sistema contable proporcionará información
suficiente sobre los saldos a la fecha de cierre
y sobre las transacciones del período remanente
para investigar (a) transacciones o asientos
contable inusuales y significativos, (b) otras
causas de fluctuaciones significativas y
fluctuaciones esperadas que no ocurrieron, y (c)
cambios en la composición de los saldos de las
cuentas
45SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
- Conclusiones de auditoría que se pueden proyectar
hasta la fecha de cierre de los estados
financieros - Para lograr los objetivos de la auditoría a la
fecha de cierre, el diseño de las pruebas
sustantivas que cubren el período remanente
debiera considerar el grado de seguridad de
dichas pruebas y de las pruebas sustantivas
aplicadas a las cuentas de los estados
financieros a fecha interina, así como la
confianza de auditoría proporcionada por el
riesgo de control determinado - Si se detectan errores en los saldos de las
cuentas a fechas interinas, el auditor debiera
evaluar la necesidad de modificar la naturaleza,
alcance y oportunidad planificada de las pruebas
sustantivas para el período remanente y que
tienen relación con dichas cuentas
46SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS
- Coordinación de la oportunidad de los
procedimientos de auditoría - La oportunidad de los procedimientos de auditoría
debiera considerar, también, si los
procedimientos de auditoría relacionados están
debidamente coordinados - La coordinación de los procedimientos de
auditoría aplicados a transacciones con partes
relacionadas, con aquellos aplicados a los saldos
correspondientes - La coordinación de las pruebas sobre los cortes
contables con las pruebas de cuentas relacionadas - La mantención de un control de auditoría sobre
activos de fácil liquidación, mientras se prueban
simultáneamente dichos activos
47SECCION 315 COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR
PREDECESOR Y EL AUDITOR SUCESOR
- Esta sección proporciona una guía acerca de las
comunicaciones entre el auditor predecesor y el
sucesor cuando está en proceso un cambio de
auditores o éste ya se ha efectuado - También proporciona una guía acerca de la
comunicación a efectuar cuando se descubren
posibles afirmaciones erróneas en los estados
financieros examinados por un auditor predecesor
48SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
- En toda auditoría, el auditor debiera adquirir un
entendimiento suficiente del control interno para
planificar la auditoría - Mediante la aplicación de procedimientos para
comprender el diseño de los controles relevantes
para una auditoría de estados financieros y si
dichos controles han sido puestos en operación - Para lograr tal entendimiento, el auditor
considera la forma en que la entidad hace uso de
la Tecnología de la Información (TI) y los
procedimientos manuales que pueden afectar los
controles relevantes para la auditoría
49SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
- Por ende, el auditor evalúa el riesgo de control
correspondiente a las aseveraciones asociadas al
saldo de cuenta, al tipo de transacción y a la
revelación de los componentes de los estados
financieros - En general, es posible que el auditor determine
que no es práctico o posible restringir el riesgo
de detección a un nivel aceptable con sólo
realizar pruebas sustantivas con respecto a una o
más aseveraciones de los estados financieros - Como alternativa, el auditor puede obtener
evidencia sobre la efectividad del diseño y
operación de una política o procedimiento que
respalde un menor nivel de riesgo de control
50SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
- Dicha evidencia puede obtenerse de las pruebas de
controles planificadas ó por procedimientos
efectuados para obtener entendimiento del control
interno - El resultado del proceso anterior es el
entendimiento del control interno y la
determinación del riesgo de control (que
constituyen la base para determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas
sustantivas para las afirmaciones contenidas en
los estados financieros)
51SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
- El Control Interno es un proceso, efectuado por
el Directorio de una entidad, la gerencia y otros
miembros del personal, diseñado para entregar una
seguridad razonable respecto al logro de
objetivos en los siguientes aspectos - Confiabilidad de la información financiera
- Efectividad y eficiencia de las operaciones
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones
52SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
- Comprende los siguientes cinco componentes
interrelacionados - El Ambiente de Control
- La Evaluación de Riesgo
- Las Actividades de Control
- Los Sistemas de Información y Comunicaciones
- El Monitoreo
53SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
- Esta sección provee guías de orientación sobre
los factores a considerar por el auditor
independiente, acerca del trabajo de los
auditores internos y la forma de utilizar la
ayuda de dichos auditores durante el examen de
auditoría - El rol del auditor externo es la obtención de
evidencia suficiente para proveer una base
razonable sobre la cual emitir una opinión
respecto de los estados financieros - A su vez, el rol del auditor interno es proveer
análisis, evaluaciones, conclusiones,
recomendaciones y cualquier otro tipo de
información que permita a la administración
satisfacerse del funcionamiento de los controles
de la entidad
54SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
- Para ello, los Auditores Internos deben ser
independientes de la función que están auditando - El auditor externo debiera indagar respecto de
algunos aspectos de la función de auditoría
interna - Posición organizacional al interior de la empresa
- Aplicación de normas profesionales
- Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, alcance
y oportunidad del trabajo de auditoría - Accesos a los registros y si hay limitaciones al
alcance de sus actividades - Metas y objetivos establecidos para el área
55SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
- Las actividades relevantes para el examen de los
estados financieros son aquellas que proveen
evidencia sobre la estructura y efectividad de la
estructura de control interno, políticas,
procedimientos y habilidad de la entidad para
registrar, procesar, resumir e informar datos
financieros consecuentes con los estados
financieros que se están auditando - También, Auditoría Interna puede proveer
evidencia directa de desviaciones de estos datos - Luego de entender la función de auditoría
interna, el auditor externo debe decidir si las
actividades de Auditoría Interna son o no
relevantes para el examen de los estados
financieros
56SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
- La competencia y objetividad se determina en base
al efecto esperado del trabajo de auditoría
interna en el examen de auditoría - El trabajo de los auditores internos puede
afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de
la auditoría - Permite obtener un entendimiento suficiente sobre
el diseño de las políticas y procedimientos de la
estructura de control interno y permite verificar
si dichas políticas y procedimientos están o no
operando - Afecta los procedimientos realizados por el
auditor externo al evaluar los riesgos de
desviaciones significativas - Afecta los procedimientos sustantivos realizados
por el auditor independiente (p.ej. inventarios
físicos)
57SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
- La responsabilidad de emitir una opinión sobre
los estados financieros siempre es del auditor
externo - La consideración del trabajo de auditoría interna
no puede, por sí sola, reducir el riesgo de
auditoría a un nivel que permita eliminar la
necesidad de que el auditor externo realice
pruebas en forma directa (escepticismo
profesional) - Por la vía de aplicar procedimientos se debe
evaluar la calidad y efectividad del trabajo de
los auditores internos
58SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA
- Para esta evaluación, el auditor externo deberá
considerar factores tales como - Si el alcance de su trabajo es adecuado
- Si sus programas de auditoría son apropiados
- La calidad de sus papeles de trabajo
- Si sus informes son consecuentes con el trabajo
realizado
59SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
- Proporciona lineamientos para
- La identificación de condiciones relacionadas con
la Estructura de Control Interno de una entidad
durante el proceso de auditoría, - La comunicación de ellas al mas alto nivel de la
empresa (Comité Auditoría u otros similares), y - Para establecer un criterio de acuerdo entre el
auditor y el cliente para identificar e informar
asuntos adicionales a los requeridos en esta
sección
60SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
- Condiciones a Informar
- Son situaciones o asuntos relacionados con la
estructura de control interno que llaman la
atención del auditor - Que, en su opinión, deben ser informadas al
Comité de Auditoría - Que representan importantes deficiencias en el
diseño u operación de la Estructura de Control
Interno - Que podrían afectar negativamente la capacidad de
la empresa para presentar información financiera
uniforme con las revelaciones de la
administración en los estados financieros
61SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
- Condiciones a Informar
- No es obligación del auditor investigar y
encontrar condiciones a informar, pero siempre
debe estar atento a ellas - Provienen del análisis de la Estructura de
Control Interno, de la aplicación de
procedimientos de auditoría en saldos o
transacciones ó de cualquier otra etapa de la
auditoría
62SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
- Acuerdo Condicional
- A solicitud del cliente, el auditor debe estar
pendiente de posibles asuntos y condiciones a
informar adicionales a los antes señalados y que
sean relevantes para la administración - El acuerdo condicional para informar puede
establecer la entrega de informes de menor
importancia, la existencia de condiciones
especificadas por el cliente o el resultado de
investigaciones adicionales - El cliente puede solicitar la aplicación de
procedimientos de control específicos o la
aplicación de otros que el auditor no tenía
pensado aplicar
63SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
- Forma y Contenido del Informe
- De preferencia, debe ser comunicado por escrito
- Cualquier informe de condiciones a informar debe
- Indicar que el propósito de la auditoría es
informar respecto de los estados financieros, no
es asegurar el funcionamiento del control interno - Incluir la definición de condiciones a informar
- Incluir las restricciones del uso de la
información - Las condiciones a informar pueden o no ser
consideradas como debilidades de control
64SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
- Forma y Contenido del Informe
- Una debilidad importante es cuando el diseño u
operación de algún elemento de la Estructura de
Control Interno no reduce el riesgo de control de
errores significativos
65SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO
- Algunos ejemplos de condiciones a informar
- Deficiencias en el diseño de la Estructura de
Control Interno (inadecuada segregación de
funciones, ausencia de revisiones y aprobaciones
adecuadas) - Fallas en la operación de la Estructura de
Control Interno (evidencia de fallas en los
controles para asegurar la integridad de la
información contable, fallas en la ejecución de
funciones de control interno) - Otros (bajo nivel de conciencia de control en la
compañía, transacciones con partes relacionadas
no informadas)
66SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- La tercera norma relativa a la ejecución del
trabajo se obtendrá material de prueba
suficiente y competente, por medio de la
inspección, observación, indagación y
confirmación para lograr una base razonable y así
poder expresar una opinión sobre los estados
financieros que se examinan - Gran parte del trabajo del auditor independiente,
para formular su opinión sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar
evidencia comprobatoria pertinente sobre las
afirmaciones contenidas en tales estados
financieros
67SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- La competencia de la evidencia se relaciona con
su validez, objetividad, oportunidad y la
existencia de evidencia comprobatoria de respaldo - El grado de validez de la evidencia, para los
efectos de auditoría, descansa en el criterio del
auditor - La evidencia de auditoría difiere de la evidencia
legal, la cual está reducida a normas rígidas - Las afirmaciones son declaraciones de la
administración, las cuales están incorporadas
como componentes de los estados financieros
68SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- Pueden ser explícitas o implícitas, y son
clasificadas de acuerdo con las siguientes cinco
categorías - Existencia u Ocurrencia Están referidas a si los
activos o pasivos de la entidad existen a una
fecha determinada y si las transacciones
registradas han ocurrido durante un período dado - Integridad Están referidas a si todas las
transacciones y cuentas que deben presentarse en
los estados financieros están de hecho así
incluidas - Derechos y Obligaciones Se refieren a si los
activos constituyen derechos de la sociedad y si
los pasivos representan las obligaciones de la
entidad a una fecha determinada
69SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- Valuación o Asignación Se refieren a si las
partidas que componen los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos han sido
incorporadas en los estados financieros a sus
valores apropiados - Presentación y Revelación Este tipo de
afirmaciones se refieren a si determinados
componentes de los estados financieros están
debidamente clasificados, descritos y revelados
70SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- Relación de las afirmaciones con los objetivos de
auditoría y con el diseño de las pruebas de
sustentación - Para obtener la evidencia que sustenta a las
afirmaciones contenidas en los estados
financieros, el auditor desarrolla objetivos
específicos de auditoría a la luz de aquellas
afirmaciones - Los objetivos específicos de auditoría no cambian
en función de si la información es procesada
manual o electrónicamente - Sin embargo, los métodos para aplicar
procedimientos de auditoría para reunir evidencia
pueden ser influidos por el método de
procesamiento
71SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- No existe necesariamente una relación de uno a
uno entre objetivos de auditoría y procedimientos
de auditoría - Algunos procedimientos de auditoría podrían
relacionarse con más de un objetivo - Los procedimientos de auditoría que se adopten
deben ser adecuados para lograr los objetivos
específicos del auditor y reducir el riesgo de
detección a un nivel que sea aceptable para este - La evidencia comprobatoria obtenida debiera ser
suficiente para que el auditor forme sus
conclusiones sobre la validez de las afirmaciones
contenidas en cada rubro de los estados
financieros
72SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- Naturaleza de la evidencia comprobatoria
- La evidencia comprobatoria que sustenta los
estados financieros corresponde a la información
contable inherente y toda la información
comprobatoria que el auditor tiene a su
disposición - La información contable (libro diario, mayor,
auxiliares, etc.), por sí sola, no es suficiente
como evidencia comprobatoria - El auditor somete a prueba (verifica si son
internamente coherentes) la información contable
inherente mediante el análisis y revisión, el
rastreo de los procedimientos seguidos en el
proceso contable y en el desarrollo de las
imputaciones, el recálculo y la conciliación de
aplicaciones relacionadas
73SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- Competencia de la evidencia comprobatoria
- Para ser competente, la evidencia comprobatoria
debe ser válida y pertinente - La validez depende, en general, de las
circunstancias bajo las cuales fue obtenida - Algunos supuestos sobre la validez de la
evidencia comprobatoria - Obtenida de fuentes independientes ajenas a la
empresa, tiene mayor confiabilidad que la
obtenida internamente - A mayor eficacia del control interno, mayor
confiabilidad - El conocimiento directo obtenido por el auditor
es más persuasivo que el conocimiento indirecto
74SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- Suficiencia de la evidencia comprobatoria
- La cantidad y tipos de evidencia comprobatoria
que requiere el auditor para sustentar una
opinión son determinadas por él mismo, en el
ejercicio de su criterio profesional, y tras
estudiar las circunstancias presentes de cada
caso - El auditor trabaja normalmente dentro de límites
económicos, por lo que debe existir una relación
racional entre el costo de obtener la evidencia
adicional y el beneficio que proporciona dicha
evidencia
75SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA
- Evaluación de la evidencia comprobatoria
- Al evaluar la evidencia comprobatoria, el auditor
analiza si los objetivos específicos de auditoría
han sido logrados - El auditor debe abstenerse de opinar hasta que
acumule suficiente evidencia comprobatoria que
respalde su opinión - Afirmaciones sobre los estados financieros .
objetivos de auditoría específicos pruebas
sustantivas, procedimientos analíticos, pruebas
de control
76SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
- Los procedimientos analíticos son evaluaciones de
información financiera hechas a través de un
estudio de relaciones normales entre datos
financieros y no financieros - Pueden ir desde simples comparaciones hasta el
uso de complejos modelos - El supuesto básico es que se debe esperar una
relación normal entre los datos, mientras no se
tenga conocimiento de lo contrario - Entender las relaciones financieras es esencial
en la planificación y en la evaluación de los
resultados de los procedimientos analíticos y,
generalmente, también requiere conocer al cliente
y en la industria en que opera
77SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
- Requiere del juicio del auditor para la
identificación de las relaciones y tipos de datos
a utilizar - Los objetivos de los procedimientos analíticos
son - Apoyar al auditor en la planificación de otros
procedimientos de auditoría - Como pruebas sustantivas respecto de afirmaciones
relacionadas con saldos de cuenta o tipos de
transacciones - Como revisión global de los estados financieros
en la etapa final de la auditoría
78SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
- Involucran la comparación de montos registrados,
o ratios desarrollados desde dichos montos, con
las expectativas del auditor - A su vez, las expectativas del auditor son
construidas identificando y utilizando relaciones
normales que son razonablemente esperadas - En la etapa de planificación, los procedimientos
analíticos deben enfocarse en - Mejorar la comprensión del negocio del cliente
- Identificar áreas que pudieran representar
riesgos específicos y significativos para la
auditoría
79SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
- La efectividad y eficacia esperada de un
procedimiento analítico para identificar errores
potenciales dependerá de - La naturaleza de la afirmación
- La medida en que la relación es normal y
predecible - La disponibilidad y confiabilidad de los datos
utilizados para desarrollar las expectativas - La precisión de las expectativas
80SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
- Investigación y Evaluación de diferencias
importantes - En la planificación de los procedimientos
analíticos como pruebas sustantivas el auditor
deberá considerar las desviaciones aceptables sin
investigación adicional - El nivel aceptable de desviación es influenciado
por la importancia relativa, y debe ser
consistente con el nivel de confianza esperado
para dichos procedimientos - Las explicaciones de la administración deberían
ser corroboradas con otra evidencia comprobatoria
81SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION
- Es el proceso de obtener y evaluar una
comunicación directa recibida desde una tercera
persona que contesta una solicitud, pidiendo
información en relación a una determinada partida
que afecta una afirmación de los estados
financieros - Las etapas del proceso de confirmación
- Determinación de la muestra
- Diseño de la solicitud
- Hacer llegar la solicitud de confirmación a la
parte indicada - Obtener respuestas de la parte indicada
- Evaluación de la información recibida, o la falta
de ella, incluyendo la confiabilidad de dicha
información
82SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION
- Existen dos tipos de solicitudes de confirmación
positiva y negativa - Confirmaciones Positivas Abiertas o Cerradas
- Confirmaciones Negativas Deben ser respondidas
sólo cuando no se está de acuerdo con la
información incluida en la solicitud de
confirmación - Es posible solicitar la confirmación de
afirmaciones cuantitativas y cualitativas - Es clave identificar correctamente el
destinatario (este debe tener adecuado
conocimiento de la información solicitada)
83SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION
- Se deben aplicar procedimientos alternativos
cuando no se recibe respuesta a una primera o
segunda solicitud - Al realizar la evaluación, el auditor debería
considerar - La confiabilidad de las confirmaciones y
procedimientos alternativos - La naturaleza de cualquier omisión
- La evidencia obtenida mediante otros
procedimientos alternativos - Si es necesario obtener evidencia adicional
84SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION
- Siempre se debería solicitar confirmación de las
Cuentas por Cobrar, a menos que - Estas sean inmateriales en relación a los estados
financieros - El uso de confirmaciones sea ineficaz
- El auditor considere que el nivel combinado del
riesgo inherente y de control sea bajo, ó que
este sea mitigado por otros procedimientos
85SECCION 331 OBSERVACION DE LA TOMA DE INVENTARIOS
FISICOS
- Es un procedimiento de auditoría generalmente
aceptado - El auditor estará presente durante el conteo
físico y, mediante la adecuada observación,
pruebas e indagaciones se satisfará respecto de - La efectividad de los métodos usados para el
conteo - El grado de confianza para con las afirmaciones
del cliente respecto de las cantidades y
condición física de las existencias - En la actualidad se han desarrollado controles de
inventario basados en el muestreo estadístico,
los cuales son altamente confiables y hacen
innecesario un recuento anual
86SECCION 331 OBSERVACION DE LA TOMA DE INVENTARIOS
FISICOS
- En el caso de métodos de control de inventarios
que no requieren de un recuento físico anual, el
auditor deberá verificar la confiabilidad y
efectividad de dichos métodos y procedimientos de
conteo - Si el cliente aplica muestreo estadístico, se
debe asegurar que este es razonable,
estadísticamente válido, es aplicado
correctamente y sus resultados son razonables
87SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
- El auditor requiere obtener, de parte de la
administración, ciertas representaciones por
escrito para complementar sus procedimientos de
auditoría - Las representaciones son parte de la evidencia
comprobatoria del auditor - No sustituyen la aplicación de otros
procedimientos que son necesarios para sustentar
la opinión - Si una representación es contradictoria con otra
evidencia de auditoría, el auditor debiera
investigar y considerar la confiabilidad de la
representación hecha - Las representaciones deben obtenerse para todos
los estados financieros y períodos cubiertos por
el informe
88SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
- Las representaciones requeridas están
relacionadas, entre otras, con las siguientes
materias - Estados Financieros Presentación razonable en
los estados financieros de la posición
financiera, resultados y flujo de efectivo / Los
estados financieros están razonablemente
presentados en base a los PCGA - Integridad de la Información Disponibilidad de
todos los registros financiero-contables /
Integridad y disponibilidad de todas las actas de
juntas y sesiones de accionistas, directorio y
comités de directorio / Comunicaciones de
organismos reguladores / Ausencia de
transacciones no registradas
89SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
- Reconocimiento, Medición y Revelación Los
errores no corregidos no son significativos /
Información respecto de irregularidades de la
administración o de personal relacionado con el
control interno / Planes o intenciones que puedan
afectar el valor libro o la clasificación de
activos o pasivos / Transacciones y saldos con
partes relacionadas / Garantías otorgadas /
Reclamos o litigios pendientes / Se tiene título
satisfactorio de activos, prendas o gravámenes de
activos y activos en prenda / etc. - Hechos Posteriores Son eventos o circunstancias
que ocurren después de la fecha de cierre, pero
antes de la emisión del informe del auditor, y
que tienen un efecto importante sobre los estados
financieros
90SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
- Debe ser firmada por los miembros de la
administración con responsabilidad global sobre
las materias financieras, de contabilidad y
operacionales - La negativa de la administración a
proporcionarlas es una limitante en el alcance de
la auditoría que impide dar una opinión sin
salvedades y, comúnmente, es suficiente para que
el auditor se abstenga de dar una opinión o se
retire del compromiso - Si el auditor es impedido de realizar
procedimientos que considera necesarios, aunque
la administración entregue representaciones,
existe una limitación al alcance de la auditoría
y, por lo tanto, el auditor debe emitir una
opinión con salvedades o abstenerse de opinar
91SECCION 334 PARTES RELACIONADAS
- Esta sección entrega una guía sobre los
procedimientos que debe aplicar el auditor para
identificar las relaciones y transacciones con
partes relacionadas y para satisfacerse sobre su
revelación en los estados financieros y sus
correspondientes notas - Los requerimientos de presentación y revelación
de las transacciones entre partes relacionadas
están incorporados en el Boletín Técnico Nº16 - En ausencia de evidencia en contrario, las
transacciones con partes relacionadas no deberían
ser asumidas como fuera del curso normal de los
negocios
92SECCION 334 PARTES RELACION