Tema 11

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TEMA 12 OPERACIONES COMERCIALES DE VENTA DE
EXISTENCIAS. 12.1. Valoración de los ingresos
por ventas. 12.2. Contabilización de las ventas
de existencias. 12.3. Valoración de las
existencias finales. 12.4. Problemática contable
de las ventas a crédito.
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OPERACIONES DEL TRÁFICO MERCANTIL (I)
CICLO DE EXPLOTACIÓN (Empresa comercial)
SI SUPONEMOS QUE LA VAR. EXISTENCIAS ES CERO Y
QUE LA CORRIENTE REAL COINCIDE EN EL TIEMPO CON
LA MONETARIA
NORMALMENTE ESTO NO OCURRE, POR LO QUE
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OPERACIONES DEL TRÁFICO MERCANTIL (II)
EN CADA CICLO DE EXPLOTACIÓN SE TIENDE A GENERAR
BENEFICIOS.
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1. VALORACIÓN DE LOS INGRESOS POR VENTA
NV nº 14-1 PGC
Valor razonable
Ingresos por venta
NV nº 14-2 PGC
Precio acordado deducido el importe de cualquier
descuento, rebaja en el precio u otras partidas
similares que la empresa puede conceder así como
los intereses incorporados al nominal de los
créditos. No obstante, podrán incluirse los
intereses incorporados a los créditos comerciales
con vencimiento no superior a un año que no
tengan un tipo de interés contractual cuando el
efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
sea significativo.
Condiciones para su reconocimiento
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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(I)
- ESPECULATIVO - CUENTA
DIVISIONARIA
PROCEDIMIENTO DE REGISTRO (PGC)
- Devoluciones de ventas y operaciones similares
(Grupo 7) Es una cuenta compensatoria de
ingreso en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Aparece en contabilidad cuando, posteriormente al
registro de la factura de ventas, se producen
modificaciones de la misma (devolución de u.f. o
descuento en precio)
- Rappels por ventas (Grupo 7) Es una cuenta
compensatoria de ingreso en la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias. Aparece en contabilidad
cuando le concedemos a un cliente, fuera de
factura, descuentos en precio por haber alcanzado
un determinado volumen de pedido.
- Descuento sobre ventas por pronto pago (Grupo
7) Es una cuenta compensatoria de ingreso que
aparece en contabilidad cuando la empresa concede
a sus clientes un descuento por pronto pago fuera
de factura.
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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(II)
1. La empresa puede haber recibido un anticipo a
cuenta de futuras ventas. El IVA también se
devenga en estos casos
Anticipo de clientes 100
Banco c/c
116
HP, IVA repercutido 16
X
2. Al realizar la venta, la empresa enviará las
existencias y, en Diario y Mayor registrará la
venta cuando envíe la factura
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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(III)
NOTA 1 Si llega el cierre contable y en dicho
momento ya no somos responsables de las
existencias, aunque no se hayan emitido ni
tampoco facturado O.N.F. (IVA no).
3. Si se producen gastos adicionales hasta que
las existencias lleguen al almacén del cliente
Los gastos adicionales por las ventas pueden ser
a cargo de la empresa vendedora o a cargo del
comprador

• Gastos adicionales a cargo del vendedor

EJEMPLO
Venta mercaderías por 12.000 . Los gastos de
transporte y otros impuestos no deducibles son a
cargo del vendedor y ascienden a 180 y 60 ,
respectivamente. El pago es por banco.
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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(IV)

• Gastos adicionales a cargo del comprador

EJEMPLO
Venta de mercaderías a crédito por 1.200 .
Transportes de 180 prestados por el vendedor
pero a cargo del comprador.
EJEMPLO
Venta de mercaderías a crédito por 1.200 .
Transportes de 180 prestados por un
transportista y a cargo del comprador.
1.392 Clientes
a Ventas de mercaderías
1.200
HP IVA repercutido
192
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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(V)
Gastos adicionales en la compra y venta de
mercaderías
Transporte Aduana Seguro Impuestos no deducibles
Gastos Adicionales
COMPRA
VENTA
A cargo del comprador
A cargo del vendedor
A cargo del comprador
A cargo del vendedor
Cuenta de gasto correspondiente
Supone un mayor valor de la compra (600) Compra
de mercaderías
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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(VI)
Descuentos y devoluciones en las ventas de
mercaderías
DESCUENTO COMERCIAL
(siempre incluidos en factura)
RAPPELS SOBRE VENTA
(incluidos en factura)
DTOS. S/ VENTAS POR PRONTO PAGO
(incluidos en factura)
Menor cargo a la cuenta (700) Venta de mercaderías
V. Mercaderías 12.000 Descuento (comercial,
por volumen de ventas o por pronto pago) en
factura 600
13.224 Banco c/c/Clientes a Venta de
Mercaderías 11.400
HP IVA repercutido 1.824
(no incluidos en factura)
(706) DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Ej. Venta de mercaderías al contado por 930 ,
fuera de factura concedemos un descuento por
pagar al contado de 60
1.07880 Caja
Venta de Mercaderías
930 HP IVA repercutido
14880

a

• Dto. s/ ventas por pp a Caja
  
  69.60
• 960 HP IVA repercutido

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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(VII)
(708) DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERACIONES
SIMILARES
Ej. Se venden mercaderías a crédito por 600 ,
posteriormente el cliente revisa la mercancía y
tras comprobar el estado defectuoso de algunas
unidades, devuelve mercaderías por importe de 30
696 Clientes a
Venta de Mercaderías 600
HP, IVA repercutido 96
30 Dev. de ventas y o.s. a Clientes
348
48 HP, IVA repercutido
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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(VIII)
(709) RAPPELS POR VENTAS
Ej. Se venden mercaderías a crédito por 60.000
y fuera de factura concedemos un descuento por
volumen de ventas de 1.500
69.600 Clientes a Venta
de Mercaderías 60.000
HP IVA repercutido
9.600
1.500 Rappels por ventas a Clientes
1.740 240 HP IVA repercutido
Cuenta del grupo 7 pero con saldo deudor (MENOR
INGRESO) (fuera de factura)
EJEMPLO
a
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2. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE EXISTENCIAS
(IX)
Los descuentos en factura suponen un menor valor
de (700) Ventas de mercaderías
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3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES (I)
Al final del ejercicio se procederá a hacer un
inventario extracontable (a precio de
adquisición) para ajustar la cuenta de
Existencias de mercaderías al valor de las
existencias al cierre. El ajuste se hará con la
cuenta Variación de Existencias que ajustará el
consumo para el cálculo del Resultado
Exist. mercaderías
a
Variación Ex. mercaderías
E.f.
E.f.
Variación Ex. Mer.
E.i.
E.i.
a
Existencias mercaderías
Si al final del ejercicio el valor neto
realizable estuviera por debajo del precio de
adquisición de las existencias finales, por el
deterioro
Pérdida x det. mercad
Gto expl.
Deterioro este ejerc.
a
Det. de valor de mercaderías
Y, si hubiera deterioros por depreciación de
mercaderías procedentes del ejercicio anterior
(en el Balance de Situación inicial)
Det. de valor de mercad
Deterioro ejerc. anter.
Ing. expl.
a
Revers. del det. de mercad.
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3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES (II)
NOTA 1 EL deterioro de existencias se lleva por
el método global, esto es, SÓLO SE MUEVE AL
FINAL DE CADA EJERCICIO una vez para el
deterioro del ejercicio en curso y otra para la
aplicación del deterioro que fue gasto en el
ejercicio anterior.
NOTA 2 Del inventario extracontable al cierre se
obtiene el valor a precio de adquisición de las
Existencias reales en almacén en dicho momento.
Este importe puede incorporar las mermas que
hayan sufrido las existencias por varios
motivos 1.- Motivos ordinarios, como roturas,
caducidad, Este valor se tiene en cuenta para la
variación de Existencias (supone una disminución
de las existencias finales). 2.- Motivos
excepcionales como robos, inundaciones,. Este
valor supondrá un nuevo asiento, tras haber
realizado la variación de existencias
NOTA 3 Si se tiene conocimiento durante el
ejercicio de que se hayan producido estas mermas
excepcionales, este asiento se hace en dicho
momento (no hay que esperar al cierre).
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3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES (III)
PROVISIONES PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES
Al cierre del ejercicio, y a través del
inventario extracontable realizado en la
Regularización, la empresa podría tener
conocimiento de posibles riesgos relacionados con
las operaciones de venta realizadas en este
ejercicio riesgos que podrían suponer pérdidas
en ejercicios futuros.
Por ejemplo devoluciones de ventas, garantías de
reparación, revisiones, etc
PRINCIPIO DE PRUDENCIA
Gexpl. Recoge el gasto estimado para el ejer.
sgute relacionado con vtas. de este año
Pasivo Recoge la cobertura del gasto previsto
para el ejerc. sigute.
Dotación a la provisión para otras operac.
comerciales
Provisión para otras operaciones comerciales
a
Si el ejercicio anterior se hubiera dotado alguna
provisión de este tipo (aparecería el pasivo en
el BS inicial), en este ejercicio habrá que
aplicarla (método global) mediante el asiento
Iexpl. Compensa el gto
?Pasivo Recogía la cobertura del gasto
previsto para este ejerc.
Exceso de provisión para otras operaciones
comerciales
Provisión para otras operac. de tráfico
a
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(I)
Créditos con compradores de mercaderías y demás
bienes del grupo 3, así como los usuarios de los
servicios prestados, siempre que constituyan la
actividad principal.
SUBGRUPO 43. CLIENTES
430. Clientes 4309. Clientes, FPE/F 431.
Clientes, efectos comerciales a cobrar 433 y 434.
Proveed., empresas del grupo y asociadas. 436.
Clientes de dudoso cobro. 438. Anticipos de
clientes
2.1.1. VALORACIÓN INICIAL. Los activos
financieros incluidos en esta categoría se
valorarán inicialmente por su valor razonable,
que salvo evidencia en contrario, será el precio
de la transacción, que equivaldrá al valor
razonable de la contraprestación entregada más
los costes de transacción que les sean
directamente atribuibles. No obstante, los
créditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior a un año y que no tengan
tipo de interés contractual, así como los
anticipos y créditos al personal, los dividendos
a cobrar y los desembolsos exigidos sobre
instrumentos de patrimonio, cuyo importe se
espera recibir en el corto plazo, se podrán
valorar por su valor nominal cuando el efecto de
no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(II)
2.1.2. VALORACIÓN POSTERIOR. Estos activos
financieros se valorarán por su coste amortizado.
Los intereses devengados se contabilizarán en la
cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el
método de tipo de interés efectivo. No obstante,
los créditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior a un año y que no tengan
tipo de interés contractual,, que se valoraron
inicialmente por su valor nominal continuarán
valorándose por dicho importe, salvo que se
hubieran deteriorado.
2.1.3. DETERIORO DE VALOR. Al menos al cierre del
ejercicio, deberán efectuarse las correcciones
valorativas necesarias siempre que exista
evidencia objetiva de que el valor de un crédito
se ha deteriorado ocasionando una reducción o un
retraso en los flujos de efectivos estimados. El
deterioro será la diferencia entre el valor en
libros y el valor actual de los flujos de
efectivo futuros que se estima se van a generar,
descontados al tipo de interés efectivo calculado
en el momento de su reconocimiento inicial.
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(III)
Deterioro del valor de los créditos comerciales
(continuación)
Si se conoce la existencia de riesgo de
insolvencias futuras
Se reconoce el deterioro sufrido por el valor del
activo
Ppio. de prudencia
Método global
Al cierre del ejercicio X1, si se tenían dotadas
provisiones del ejercicio anterior sobre los
clientes a 31/12/X0 (se considera que esos
créditos comerciales o bien se han hecho líquidos
o bien han derivado en impagos definitivos el
cobro y la pérdida se habrán registrado en Diario
cuando se produjeron a lo largo del ejercicio
corriente)
Reversión del deterioro de créditos comerciales
(I)
a
Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales (CA)
Al cierre del ejercicio X1, por la estimación de
insolvencias futuras sobre los clientes a 31/12/X1
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (G)
Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales (CA)
a
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(IV)
Método individualizado
Cuando se conoce el riesgo de impago de un
cliente en cualquier momento del ejercicio
Cuando se tiene noticias de que el riesgo de
insolvencias ha desaparecido
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(V)
Método individualizado
Cuando se cobra al cliente dudoso
Cuando el impago se hace definitivo
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(VI)
Ej. La compañía Q vende mercaderías a crédito
por importe de 5.000 . En factura se le concede
al cliente un descuento promocional de 100 y
por volumen de venta (en esta adquisición) de 100
. Los gastos de transportes, realizados por Q
y a cargo del cliente ascienden a 200 y se
pagarán junto con las existencias. El cobro se
realizará dentro de 6 meses y los gastos por el
aplazamiento ascienden a 300 .
a) Regla general
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(VII)
Ej. La compañía Q vende mercaderías a crédito
por importe de 5.000 . En factura se le concede
al cliente un descuento promocional de 100 y
por volumen de venta (en esta adquisición) de 100
. Los gastos de transportes, realizados por Q
y a cargo del cliente ascienden a 200 y se
pagarán junto con las existencias. El cobro se
realizará dentro de 6 meses y los gastos por el
aplazamiento ascienden a 300 .
b) Opcional
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(VIII)
EFECTOS COMERCIALES A COBRAR (Letras de cambio)
- Descripción
Documentos mercantiles transmisibles que permiten
que una persona, a cuyo favor están extendidos,
exija a otra, en una determinada fecha llamada
vencimiento, la cantidad de dinero que en ellos
se consigna (nominal).

• Personas que pueden intervenir
• Librador es el vendedor. Emite y firma la letra.
• Librado es el comprador. Debe pagar el importe
  en ellas consignado. Acepta y firma.
• Endosante es el librador cuando utiliza la letra
  para un pago a un tercero (endosatario), que
  recibe el derecho de cobro.

• Ventajas de su utilización
• Refuerza las garantías de cobro (protesto de la
  letra).
• Transmisibilidad (endoso).

Efectos comerciales en cartera
Cuentas del PGC
Efectos comerciales descontados
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Efectos comerciales en gestión de cobro
Efectos comerciales impagados
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(IX)
- Venta formalizada en factura y letras de cambio
Venta de mercaderías
a
Clientes, efectos c. a cobrar
HP, IVA repercutido
- Gestión de los efectos comerciales
1) EFECTOS EN CARTERA. El vendedor o librador
puede mantener en su poder la letra hasta que
llegue el vencimiento, fecha en que la presentará
ante su cliente para que la pague.
a
Efectos c. en cartera
Cltes, efectos c. a cobrar
a) El cliente paga al vencimiento
a
Banco c/c
Efectos c. en cartera
b) El cliente NO paga al vencimiento
a
Efectos c. impagados
Efectos c. en cartera
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(X)
- Gestión de los efectos comerciales
2) ENDOSO DE LA LETRA. El vendedor o librador
puede utilizar la letra para pagar una deuda.
Transmite el derecho de cobro a un tercero (pero
no el riesgo).
Proveedores/ Acreed. Ptc. servicios
a
Cltes, efectos c. a cobrar
a) El cliente paga al vencimiento
No procede asiento
b) El cliente NO paga al vencimiento
a
Efectos c. impagados
Proveed./Acreed. Ptc. Serv.
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(XI)
- Gestión de los efectos comerciales
3) GESTIÓN DE COBRO. El vendedor o librador puede
enviar el efecto a una entidad bancaria para que
ésta se preocupe de cobrarla al vencimiento
Efectos c. en gestión de cobro
a
Cltes, efectos c. a cobrar
a) El cliente paga al vencimiento
Banco c/c
Serv. Bancarios y similares
a
Efectos c. en gestión cobro
HP, IVA soportado
b) El cliente NO paga al vencimiento
Serv. Bancarios y similares
a
Banco c/c
HP, IVA soportado
a
Efectos c. impagados
Efectos c. en gestión cobro
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(XII)
- Gestión de los efectos comerciales
4) DESCUENTO BANCARIO DE LOS EFECTOS. El vendedor
o librador puede enviar el efecto a una entidad
bancaria para que ésta se preocupe de cobrarla al
vencimiento. No obstante, en la fecha del
descuento, el librador cobra por anticipado el
nominal menos el coste del servicio de gestión de
cobro e IVA correspondiente y menos los intereses
desde esta fecha hasta el vencimiento.
a
Efectos c. descontados
Cltes, efectos c. a cobrar
Banco c/c
Serv. Bancarios y similares
HP, IVA soportado
a
Deudas por efectos descontados
Intereses por descuento de efectos
a) El cliente paga al vencimiento
Deudas por efectos descontados
a
Efectos c. descontados
b) El cliente NO paga al vencimiento
Deudas por efectos descontados
a
Banco c/c
a
Efectos c. impagados
Efectos c. descontados
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(XIII)
- El impago de la letra de cambio
Si se está utilizando un método individualizado
para las insolvencias de tráfico, en el momento
del impago
Clientes de dudoso cobro
a
Efectos c. impagados
Pérdida por det. de cto. comerciales
a
Deter. de valor de cto. comerc.
Pago de los gastos de protesto (en los 5 días
siguientes al vencimiento)
Clientes
a
Banco c/c
a) Se cobra el efecto
Clientes
Banco c/c
a
Clientes dudoso cobro
a
Reversión de det. cto. comerc.
Deter. de valor de cto. comerc.
b) Se negocia otra letra con un plazo mayor de
vencimiento y un mayor nominal
Clientes/cltes dudoso cobro
a
Efectos c. en cartera
Inter. Cdto c/p/ ingresos int. Difer.
a
Reversión de det. cto. comerc.
Deter. de valor de cto. comerc.
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4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A CRÉDITO
(XIV)
- El impago de la letra de cambio
c) Definitivamente no se cobra el efecto
a
Pérdida de cdtos c. incobrables
Clientes/cltes dudoso cobro
a
Reversión de det. cto. comerc.
Deter. de valor de cto. comerc.
Nota 1 si los deterioros para créditos
comerciales se llevan por el método global, sólo
se moverán al cierre del ejercicio. En este caso
el saldo de la cuenta de clientes de dudoso cobro
no tiene por qué coincidir con el saldo del
deterioro.
Nota 2 los gastos de protesto se han cargado a
cuentas de clientes por ser los que realmente los
han ocasionado y, en principio, deberían hacerse
cargo de ellos. También se podrían cargar a
cuentas de gasto y posteriormente, cuando los
clientes se hicieran cargo de los mismos,
compensarlos con cuentas de ingresos.