Tancament amb el Nou PGC: aspectes comptables

1
Tancament amb el Nou PGC aspectes comptables
Oriol Amat, UPF i ACCID
2
1.Comptes anualsREGISTRE O RECONEIXEMENT

• Els actius han de reconeixer-se en el balanç quan
  
• sigui probable lobtenció a partir dels mateixos
  beneficis o rendiments econòmics per lempresa en
  el futur
• I sempre que es puguin valorar amb fiabilitat
• Els passius han de reconeixer-se en el balanç
  quan
• sigui probable que, al seu venciment i per a
  liquidar lobligació, hagin dentregar-se o
  cedir-se recursos que incorporin beneficis o
  rendiments econòmics futurs,
• I sempre que es puguin valorar amb fiabilitat

3
Model abreujat de balanç
4
(No Transcript)
5
Model abreujat de compte de pèrdues i guanys (per
naturalesa)
6
(No Transcript)
7
(No Transcript)
8
ESTAT DE FLUXES DEFECTIU
Balance de situación a 31/12 del año 2 y 1 (en
miles d) Cuenta de resultados año 2 (en
miles d)

• NOTAS
• - Se reparten dividendos por 50 u.m
• Se compra inmovilizado por 50

9
ESTAT DE FLUXES DEFECTIU

• Clasificación de las actividades

10
(No Transcript)
11
MEMÒRIA
12
2.CRITERIS DE VALORACIÓ

• Cost històric o cost
• Valor raonable
• Valor net realitzable
• Valor actual
• Valor en ús
• Costos de venda
• Cost amortizat
• Despeses de transacció atribuibles a un actiu o
  passiu financer
• Valor comptable o en llibres
• Valor residual

13
Marc conceptual

• Valor raonable
• Millor referència mercats actius
• Alternativament models i tècniques de valoració
• -Promig de transaccions recents
• -Descompte de Fluxos de Caixa
• Preu dadquisició quan valors no son fiables
• Aplicable a permutes comercials, aportacions no
  dineràries, instruments financers (cartera
  negociació i disponibles per la venta) i
  combinacions de negocis

14
DESCOMPTE DE FLUXOS DE CAIXA

• Aplicable a valor raonable, fons de comerc,...
• CAPACITAT DE GENERAR RIQUESA
• VARIABLES RIQUESA, n, i
• RIQUESA Bº AMORTZ. - REINVERSIÓN
• WACC PROMITG COST CAPITAL I COST DEUTE
• N 5 anys
• ANÀLISI SENSIBILITAT-SIMULACIONS
• Valor actual FCL1 / (1i)1 ... (FCLn Vr) /
  (1i)n
• Valor residual RENDA PERPETUA FCLn/i

15
EXEMPLEFCL versió optimista

1 2 3 4
5 Total
------ ------ ------ ------ ------
------ Benefici net 165 206 235
269 307 1182 Amortitzacions 6
6 6 6 6 ---------------------
------------------------------------------------ F
luxe de caixa 171 212 241 275
313 -Inv. immovilitzat -2 -2 -2
-2 -2 -Augment estoc -18 -20
-22 -24 -26 -Augment clients -39
-44 -49 -54 -59 Augment prov.
32 34 36 38 40 --------------------
--------------------------------------------------
Variació caixa 144 180 204 233 266
1027
16
FCL versió pessimista

1 2 3 4
5 Total
------ ------ ------ ------ ------
------ Benefici net 137 137 137
137 137 685 Amortitzacions 6
6 6 6 6 ---------------------
------------------------------------------------ F
luxe de caixa 143 143 143 143
143 -Inv. immobilitzat -2 -2 -2
-2 -2 -Augment estoc -18 -20
-22 -24 -26 -Augment clients
-39 -44 -49 -54 -59 Augment prov.
32 34 36 38 40 ---------------
--------------------------------------------------
-----Variació caixa 116 111 106 101
96 530
17
ACTUALITZACIÓ FCL (10)
18
COST AMORTITZAT

• Exemple dinversions mantingudes fins el
  venciment
• Emisió
• Nominal 10
• Cupó anyal vençut 4
• Data emissió 01.01.2009
• Venciment 31.12.2011
•  
• Característiques de la subscripció
•  
• Títols adquirits 1.000
• Despeses relacionades amb ladquisició 125
• Data adquisició 01.01.2009

19
Cálcul del tipus d interès efectiu
    400
400 10.400 10.125
______ _____ _________  
( 1 T ) ( 1 T )2
( 1 T )3
T 3,553
20
Cálcul del cost amortizat al final de cada
any Data Tipus interès Cost
amortz. Interès devengat Cupó
Cap.amortiz. 01.01.2009
3,553 10.125,00
  31.12.2009 3,553 10.084,78
359,78 400
40,22 31.12.2010 3,553 10.043,13
358,35 400
41,65 31.12.2011 3,553 10.000,00
356,87 400
43,13 125
400 359,78
10.125 x 0,03553
21
D
01.01.2009
H 10. 125 (251) Valors
de deute a L.P. a (572) Bancs e instit.
Crédit 10.125  
31.12.2009   400
(572) Bancs e instit. Crédit a (251)
Valors deute a L.P. 40,22  

a (7613) Ingressos valors repr. deute
359,78  
31.12.2010 400 (572)
Bancs e instit. Crédit a (251) Valors deute
a L.P. 41,65
(7613) Ingressos valors repr. deute 358,35  

31.12.2010 10.043,13 (541) Valors de
deute a C.P. a (251) Valors deute a L.P.
10.043,13  
31.12.2011 400
(572) Bancs e instit. Crédit a (541) Valors
deute a C.P. 43,13
(7613) Ingressos valors repr . deuda 356,87  

31.12.2011 10.000 (572) Bancs e
instit. Crédit a (541) Valors de deute a
C.P. 10.000
22
IMMOBILITZAT MATERIAL

• Valoració inicial
• Preu d adquisició o cost de producció
• No valor de mercat
• Valor actualitzat costos de desmantellament
  (provisions)
• Despeses financeres abans posada en producció
  (límite VR)
• Valoració posterior Valor inicial menys
  amortitzacions i deterioraments
• Costos de renovació, ampliació i millora major
  valor de lactiu, sempre que es puguin valorar
  raonablement el valor dels actius
• Cost de producció dels elements fabricats o
  construits per la pròpia empresa sincluiran els
  costos directament imputables, i la part raonable
  dels costos indirectes imputables en la mesura
  que corresponguin al període de construcció

23
NORMA DE VALORACIÓ
-
24
IMMOBILITZAT MATERIAL PERMUTES.

• COMERCIALS
• Els actius permutats tenen fluxes defectiu
  diferents
• ES consideraran quan
• a) La configuració (risc, calendari e import)
  dels fluxes defectiu de limmobilitzat rebut
  difereix de la confituració dels fluxes defectiu
  de lactiu entregat,
• b) El valor actual dels fluxes defectiu després
  dimpostos de les activitats de lempresa
  afectats per la permuta, es veu modificat com a
  conseqüència de loperació.
• Valoració valor raonable de lactiu entregat a
  menys que es tingui evidència més clara del valor
  raonable de lactiu rebut i amb el límit daquest
  últim. Les diferències van a P i G.
• NO COMERCIALS
• Es presumiran quan els actius que tinguin la
  mateixa naturalesa i ús per lempresa.
• Es valoraran pel valor net comptable del be
  entregat més les possibles contrapartides, amb el
  límit del valor raonable del be rebut.

25
INVERSIONS IMMOBILIARIES

• Immobles que es tenen per obtenir rendes
  (arrendaments), plusvàlues o ambdues.
• Valoració igual que immobilitzat material

26
IMMOBILITZAT INTANGIBLE

• Intangibles amb vida útil indefinida (fons de
  comerç, marca...)
• Valoració a preu adquisició o cost de producció
  menys deteriorament
• No s amortitzen
• Test de deteriorament anual
• Intangibles amb vida útil definida
• Valoració a preu adquisició o cost de producció
  menys amortització i deteriorament en el seu cas
• S amortitzen

27
NORMES PARTICULARS SOBRE LIMMOBILITZAT
INTANGIBLE

• Investigació i desenvolupament
• Opció dactivar si cumpleix condicions. Termini
  màxim 5 anys
• Altres immobilitzats intangibles
• Serán reconeguts sempre que compleixin els
  criteris continguts en el Marc Conceptual de la
  Comptabilitat.
• Exemples despeses adquisició de cartera de
  clients, drets comercials, propietat
  intel.lectual o llicèncias.
• Concesions administratives
• S activen i samortizen en el termini del
  contracte
• Drets sobre bens arrendats (inversions sobre bens
  arrendats)
• Son les inversions realitzades per lempresa
  arrendatària sobre actius arrendats, quan no
  estan qualificats com darrendament financer.
• Amortització segons vida útil o duració del
  contracte d arrendament.

28
NORMES DE VALORACIÓACTIUS NO CORRENTS EN VENDA

• Valoració al menor del valor comptable i el seu
  valor net de realització (Valor raonable Costos
  de venda)
• Quan el valor de lactiu es troba per sota del
  valor comptable deteriorament
• Reclasificació d immobilitzat a actiu corrent.
• No samortitza
• Si sapliqués reclasificació como immobilitzat,
  es valorarà segons el menor de
• - V. comptable a la dat de la primera
  reclasificació - amortitzacions i correccions de
  valor no realitzades.
• - Import recuperable

29
Arrendaments i altres operacions de naturalesa
similar
Arrendament Qualsevol acord, amb independència
de la seva instrumentació jurídica, per el què
larrendador cedeix a larrendatari, a canvi de
percebre una suma única de diners o una sèrie de
pagaments o quotes, el dret a utilitzar un actiu
durant un període determinat
Arrendament Financer Quan de les condicions
econòmiques es dedueixi que es transfereixen
substancialment tots els riscos i beneficis
inherents a la propietat del actiu. Es presumirà
que es transfereixen substancialment tots els
riscos i beneficis inherents a la propietat, quan
no existeixin dubtes raonables de que es va
exercitar dita opció.
30
Arrendaments i altres operacions de naturalesa
similar

• Es presumeix també la citada transfarència,
  encara que no existeixi opció de compra, entre
  altres, en aquests casos
• Contractes en els que la propietat de lactiu es
  transfereix a larrendatari al finalitzar el plaç
  darrendament
• Contractes els quals el seu període de lloguer
  coincideixi o cobreixi la major part de la vida
  econòmica de l actiu, i sempre que de les
  condicions pactades es desprengui la racionalitat
  econòmica del manteniment de larrendament.
• En aquells casos en els que al començament de
  larrendament, el valor actual de les quantitats
  a pagar suposi la pràctica totalitat del valor
  raonable de lactiu arrendat
• Quan les especials característiques dels actius
  objecte de larrendament fan que la seva utilitat
  quedi restringida a larrendatari.
• L arrendatari pot cancel.lar el contracte
  darrendament i les pèrdues soportades per
  larrendador a causa de tal cancel.lació fossin
  assumides per larrendatari.
• Els resultats derivats de les fluctuacions en el
  valor raonable de limport residual recauen
  sobre l arrendatari.
• L arrendatari te la possibilitat de prorrogar
  larrendament durant un segon període, amb uns
  pagaments per arrendament substancialment
  inferiors als habituals del mercat.

31
Comptabilitat del Arrendatari
Actiu immobilitat material o intangible, segons
la seva naturalesa Passiu pel mateix import
Import menor entre el valor raonable de l
actiu arrendat i el valor actual dels pagaments
mínims acordats durant el plaç de larrendament ,
incloent lopció de compra, calculats a linici
del mateix, excloent, en el seu cas, les quotes
de caràcter contingent i cost del serveis i
impostos repercutibles pel arrendador.
Quotas de caràcter contingent aquells pagaments
limport del qual no és fixe sinó que depèn de
levolució futura duna variable
Addicionalment, les despeses directes inicials
inherents a loperació en les que incorreixi
larrendari han de considerar-se com a major
valor de lactiu.
Càlcul del Valor Actual s utilitza el tipus d
interès implícit del contracte si aquest no es
pot determinar, el tipus dinterès de mercat per
operacions similars
No hi ha despeses financeres diferides. La
càrrega financera es distribueix al llarg del
contracte de leasing financer, imputant-se a la
compte de PiG del exercici en que es devengui,
aplicant el mètode del tipus dinterès efectiu
Amortització segons vida útil
32
Comptabilitat de lArrendador

• Moment inicial es reconeix el resultat derivat
  de loperació de larrendament del ben en funció
  dels criteris contingut en la Norma relativa a
  Ingresos per vendes i prestació de serveis.
• La diferència entre el crèdit comptabilitzat en
  lactiu i la quantitat a cobrar, corresponent als
  interessos no devengats, simputarà a la compte
  de Pèrdues i Guanys de lexercici en que aquests
  interessos es devenguen (dacord amb el mètode
  del tipus dinterès efectiu).

En lactiu de larrendador no figura el be, sinó
el dret de cobrament L arrendador no amortitza
el be Es larrendatari qui ho fa en funció del
cost-valor residual que pot tenir el be, no el de
lopció de compra, i atenent a la duració del
contracte.
33
Arrendaments i altres operacions de naturalesa
similar
Arrendament operatiu Acord mitjançant el qual
larrendador convé amb larrendatari el dret a
utilitzar un actiu durant un període de temps
determinat, a canvi de percebre un import únic o
una sèrie de pagaments o quotes, sense que es
tracti dun arrendament de caràcter financer.
Ingressos i despeses corresponents a larrendador
i a larrendatari son, respectivament, ingrés i
despesa de lexercici en el que els mateixos es
devenguen, impuntant-se a la compte de Pèrdues i
Guanys.
34
Arrendaments i altres operacions de naturalesa
similar
Lease back
Venda amb arrendament financer posterior
Larrendatari no variarà la qualificació de
lactiu, ni reconeixerà beneficis ni pèrdues
derivades daquesta transació.

• Addicionalment, registrarà limport amb
  abonament a una partida que reflexi el pertinent
  passiu financer.
• La càrrega financera es distribuirà al llarg del
  plaç de larrendament, imputant-se com a despesa
  den PiG en lexercici en què es devengui.
• Quotes de caràcter contingetn son despesa de
  lexercici en què sincorreix.

35
NORMES DE VALORACIÓ INSTRUMENTS FINANCERS
Preu de la transacció valor raonable de la
contraprestació entregada les despeses de
transacció que li siguin directament atribuibles

Preu de la transacció valor raonable de la
contraprestació entregada ? les despeses de
transacció directament atribuibles PiG
36
VALORACIÓ POSTERIOR DELS ACTIUS FINANCERS

37
NORMES DE VALORACIÓExistències

• Valoració inicial preu dadquisició o cost de
  producció
• Inclouen impostos indirectes no recuperables
• Existències que necessiten més dun any per estar
  en condicions de ser venguts incloure despeses
  financeres (al igual que immobilitzat material)

• Preu dadquisició
• Poden incloures els interessos(no contractuals)
  incorporats als dèbits amb venciment no superior
  a 1 any quan la no actualització no sigui
  rellevant.

• Mètodes dassignació de valor
• General preu mig ponderat
• També FIFO (es descarta LIFO)

• Valoració posterior
• Si valor net realitzable lt al seu preu
  dadquisició o al seu cost de producció ?
  deteriorament

38
Moneda Estrangera

• Transaccions en moneda estrangera
• Aquelles limport del qual es denomina o exigeix
  la seva liquidació en una moneda diferent de la
  funcional.

• Moneda funcional moneda de lentorn econòmic
  principal en el que opera lempresa
• Es presumeix que és leuro
• Moneda de presentació sempre euro.

39
Moneda Estrangera

• Elements patrimonials a efectes moneda estrangera

• Partides no monetàries actius i passius que es
  reben o paguen en una quantitat no determinada
  du.m. (immobilitzat material e intangible,
  existències, inversions en el patrimoni daltres
  empreses,)

• Partides monetàries efectiu, actius i passius
  que es rebran o pagaran (crèdits i deudes)

40
Ingressos per vendes i prestació de serveis
Valoració preu acordat (valor raonable de la
contrapartida) Poden incluir-se, dins del preu,
els interessos no contractuals incorporats als
crèdits amb venciment no superior a 1 any, si
lefecte de no actualitzar no és significatiu.

• No formen part dels ingressos
• Impostos que graven les operacions que han de
  repercutir-se
• Quantitats rebudes per compte de tercers

No es reconeixerà cap ingrés per la permuta de
bens o serveis de similar naturalesa i valor
41
Ingressos per vendes Condicions per el seu
reconeixement
Traspàs al comprador dels riscos i beneficis
significatius inherents a la propietat dels
bens, amb independència de la seva transmisió
jurídica
Presumpció de no transferència Quan el comprador
té el dret de vendre els Bens a lempresa i
aquesta lobligació de recomprar-los
Lempresa no manté la gestió corrent dels bens
venuts, Ni reté el control efectiu dels mateixos
Probabilitat de rebre beneficis
econòmics Associats a la transacció
Valoració fiable de limport dels ingressos
Medició fiable dels costos inherents, devengats o
pendents , a la transacció
42
PROVISIONS, ACTIUS I PASSIUS CONTINGENTS
43
PROVISIONS, ACTIUS I PASSIUS CONTINGENTS

• Valoració valor actual de la millor estimació
  possible de limport necessari per cancel.lar la
  obligació.
• Provisions a curt plaç no és necessari el
  descompte

44
Subvencions, donacions i llegats rebuts
1.1. Reconeixement
1. Subvencions, donacions i llegats atorgats per
tercers diferents als socis o propietaris
1.2. Valoració
1.3. Criteris dimputació a resultats
2. Subvencions, donacions i llegats atorgats per
socis o propietaris
45
Canvis en els criteris comptables, errors i
estimacions comptables
Principis específics, bases, acords, regles i
procediments adoptats per lentitat en
lellaboració i presentació dels seus Comptes
Anuals
POLÍTIQUES COMPTABLES
Elecció del metode del valor raonable enlloc del
mètode del cost per valorar determinats
actius Criteri dimputació a resultats de ID
PRINCIPI D UNIFORMITAT
Aplicació retroactiva i el seu efecte es
calcularà desde lexercici més antic pel que es
disposa dinformació
Canvi en la política o criteri comptable
Ajustament, pel canvi, per lefecte acumulat de
les variacions dels actius i passius en el saldo
inicial del patrimoni net de lexercici més antic
Subsanació derrors aplicació mateixes regles
46
Canvis en els criteris comptables, errors i
estimacions comptables
47
Fets posteriors al tancament de lexercici
48
3.PRIMERA APLICACIÓ PGC

• NORMA GENERAL
• DONAR DE BAIXA, ACTIUS I PASSIUS NO PERMESOS EN
  EL NOU PGC Despeses destabliment,
  Ingressos/despeses per interessos diferits, -
• B) DONAR DALTA ACTIUS I PASSIUS EXIGITS EN EL
  NOU PGC Instruments financers, provisions de
  desmantellament,-
• C) RECLASSIFICAR COMPTES EN SIMPTONIA AMB EL NOU
  PGC Instruments financers, -
• D) VALORAR CONFORME ELS NOUS CRITERIS DEL PGC
  COST AMORTITZAT, VALOR ACTUAL, VALOR RAONABLE,
• AJUSTAMENTS ? RESERVES

49
PRIMERA APLICACIÓ PGC en comptes anuals.
Obligatori per al primer exercici que comenci a
partir de 1 de gener de 2008. No informació
comparativa exercici 2007. Explicar en la Memòria
les principals diferències existents (Aspectes
derivats de laplicació del PGC) i limpacte
sobre el patrimoni net (01/01/08). Data de
transició data del balanç dobertura de
lexercici en que sapliqui per primera vegada el
PGC.